“營(yíng)改增”對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響分析

葛萍

摘要：作為我國(guó)“十二五”期間財(cái)稅改革的重頭戲，“營(yíng)改增”是我國(guó)一次重要的稅制改革，其本質(zhì)就是擴(kuò)大了增值稅的征收范圍，將原來企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)納入到增值稅的征收范圍內(nèi)。該項(xiàng)稅制改革降低了一些行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了各行業(yè)的全面發(fā)展；該項(xiàng)改革不僅有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與升級(jí)，更為實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)奠定了基礎(chǔ)。本文將就營(yíng)改增對(duì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響進(jìn)行分析，以期為高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”造成的財(cái)務(wù)影響提供有價(jià)值的建議。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；高新技術(shù)企業(yè)；財(cái)務(wù)影響；對(duì)策

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，當(dāng)今社會(huì)對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的重視程度直接對(duì)社會(huì)的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科技的進(jìn)步起著推動(dòng)作用。因此，在很多國(guó)家中，已經(jīng)達(dá)成了共識(shí)——大力推進(jìn)本國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，這對(duì)我國(guó)高息技術(shù)企業(yè)而言無疑迎來了一個(gè)全新的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也面臨著極為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。一方面，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，高新技術(shù)企業(yè)的重要作用不可泯滅，我國(guó)已經(jīng)在政策方面、內(nèi)外部環(huán)境的營(yíng)造等方面給予高新技術(shù)企業(yè)大力支持，例如：財(cái)政資金投入的扶持、稅收優(yōu)惠政策等；另一方面，隨著國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，一些別有用心的發(fā)達(dá)國(guó)家通過各種手段，對(duì)我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的出口進(jìn)行各種阻撓，例如：技術(shù)壁壘、反傾銷、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等。近年來，我國(guó)為了保證高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展，針對(duì)稅收優(yōu)惠問題采取了一系列的政策?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，避免重復(fù)繳稅現(xiàn)象的發(fā)生，在促進(jìn)大多數(shù)企業(yè)獲益的同時(shí)進(jìn)一步提高了企業(yè)的社會(huì)化水平，增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步的主要?jiǎng)恿?，隨著全球經(jīng)濟(jì)化發(fā)展步伐的加快，“營(yíng)改增”的實(shí)施在高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)減輕的同時(shí)增加了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難度，并全面折射出整個(gè)高新技術(shù)行業(yè)“營(yíng)改增”的總體特征。

一、“營(yíng)改增”對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響分析

（一）“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人的財(cái)務(wù)影響

如果高新技術(shù)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，那么在“營(yíng)改增”前后引起利潤(rùn)相關(guān)指標(biāo)變化的主要因素是：收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加。在“營(yíng)改增”前應(yīng)將營(yíng)業(yè)稅計(jì)入到“營(yíng)業(yè)稅金及附加”中，并與附加稅一起計(jì)入到利潤(rùn)表的項(xiàng)目中對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，如果沒有納稅調(diào)整，那么對(duì)凈利潤(rùn)的影響與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是一致的；“營(yíng)改增”后，實(shí)行了價(jià)稅分離，增值稅實(shí)現(xiàn)了與收入的分離，此時(shí)的增值稅金額就轉(zhuǎn)移到企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目中進(jìn)行填列，而“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目中只涉及到增值稅的附加稅，增值稅金額大大減少?？梢?，從企業(yè)的整體上看，“營(yíng)業(yè)收入”和“營(yíng)業(yè)稅金及附加”的減少是共同導(dǎo)致營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加的主要因素，最終也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的凈利潤(rùn)增加。

對(duì)于小規(guī)模的高新技術(shù)企業(yè)而言，“營(yíng)改增”的稅率已經(jīng)從原來的5%下降到3%，企業(yè)的稅負(fù)減輕了、利潤(rùn)增加了，這在很大程度上提升了企業(yè)的盈利能力。需要說明的是，由于小規(guī)模納稅人在購入原材料、固定資產(chǎn)時(shí)都不能發(fā)生抵扣，因此也就只對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中的當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)和未分配利潤(rùn)這兩欄的數(shù)據(jù)造成了影響，但是影響的程度并不大，這樣的分析是存在片面性的。對(duì)于處于產(chǎn)業(yè)鏈中的企業(yè)而言，增值稅抵扣鏈條的完整性將直接對(duì)企業(yè)的上下游產(chǎn)生影響，一旦小規(guī)模高新技術(shù)企業(yè)不能開具可抵扣的增值稅專用發(fā)票，那么，下游企業(yè)為了自身的了利益著想，就會(huì)放棄這些小規(guī)模高新技術(shù)企業(yè)，從而挑選自己的供應(yīng)商，這在無形中使這些小規(guī)模高新技術(shù)企業(yè)失去了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來看，不僅對(duì)小規(guī)模納高新技術(shù)企業(yè)的收入產(chǎn)生直接影響，嚴(yán)重的還將危及到這些企業(yè)的生存，甚至逼迫這些企業(yè)退出市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)一般納稅人的財(cái)務(wù)影響

任何一個(gè)擁有良好發(fā)展前景的企業(yè)都會(huì)向著不斷擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模，擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍的方向發(fā)展。小規(guī)模納高新技術(shù)企業(yè)也是如此，在經(jīng)過一段時(shí)間的積累與發(fā)展后必然會(huì)向一般納稅人過度。成為一般納稅人的高新技術(shù)企業(yè)，不論是增值稅稅負(fù)，還是總稅負(fù)都出現(xiàn)了不同程度的減少，例如：“營(yíng)改增”實(shí)施后，對(duì)一般納稅人的高新技術(shù)企業(yè)的利潤(rùn)表的影響情況同小規(guī)模納稅人基本一致，主要仍是體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和所得稅這兩大部分上，具體體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加、營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用等幾項(xiàng)上。增值稅從收入、成本費(fèi)用中分離后，營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等都出現(xiàn)了不同幅度的減少，這就導(dǎo)致一般納稅人的高新技術(shù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、所得稅和凈利潤(rùn)都有所上升。可見，不同于小規(guī)模納稅人，一般納稅人對(duì)最終凈利潤(rùn)的影響數(shù)額并不等于應(yīng)交稅費(fèi)之和的差額。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)高新技術(shù)服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)主要包括：反映企業(yè)償債能力、運(yùn)營(yíng)能力、盈利能力等不同方面的指標(biāo)。隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施，高新技術(shù)服務(wù)企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)都將獲得改善，另外，隨著投資效果的日趨明顯，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等都會(huì)得到改善。例如：凈資產(chǎn)收益率=稅后凈利潤(rùn)/凈資產(chǎn)*100%?！盃I(yíng)改增”后，凈利潤(rùn)增加，凈資產(chǎn)不變，因此凈資產(chǎn)收益率會(huì)提高。再例如：總資產(chǎn)報(bào)酬率=凈利潤(rùn)/平均資產(chǎn)總額*100%，反映企業(yè)全部資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盈利能力，該指標(biāo)越高，說明企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)用效率好，企業(yè)資產(chǎn)的盈利能力越強(qiáng)?！盃I(yíng)改增”使固定資產(chǎn)成本降低，總資產(chǎn)降低，稅前利潤(rùn)提高，總資產(chǎn)報(bào)酬率提高。

綜上所述，不論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)的稅負(fù)是否降低主要還是取決于獲得增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于一個(gè)處于發(fā)展期的高新技術(shù)企業(yè)而言，獲得這些進(jìn)項(xiàng)絕非難事，而當(dāng)這個(gè)企業(yè)發(fā)展到一定程度后，如果企業(yè)只需要維持現(xiàn)有的水平，不再購進(jìn)固定資產(chǎn)高新技術(shù)企業(yè)可以以此為契機(jī)，不斷加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，從而實(shí)現(xiàn)刺激我國(guó)整個(gè)高新技術(shù)企業(yè)的全面、整體發(fā)展。

二、高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”財(cái)務(wù)影響的具體措施

（一）加強(qiáng)政策研究，建立企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃

這就要求高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中，積極適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“新常態(tài)”，在保證企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提升的同時(shí)為企業(yè)的發(fā)展制定出長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)和規(guī)劃。企業(yè)應(yīng)以“營(yíng)改增”為契機(jī)，建立以“節(jié)能、環(huán)保、服務(wù)”為企業(yè)核心宗旨的高新技術(shù)企業(yè)。例如：某高新技術(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍涉及到能源利用、環(huán)境評(píng)估等業(yè)務(wù)，這將是未來全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前沿話題。因此，該企業(yè)可以順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，站在長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展角度建立以節(jié)能減排為核心的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍，為企業(yè)的發(fā)展指明方向。再例如：某高新技術(shù)企業(yè)在國(guó)家相關(guān)政策的推動(dòng)下應(yīng)提高自身產(chǎn)品的定位與服務(wù)定位，不應(yīng)將眼光局限在國(guó)內(nèi)，而應(yīng)放眼全球，將自己的業(yè)務(wù)范圍拓展到周邊國(guó)家中。

（二）合理規(guī)劃，有效實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)對(duì)自己是否符合稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，如果企業(yè)的情況符合國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，就應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定與業(yè)務(wù)流程來履行必要的程序、備案手續(xù)，在對(duì)本企業(yè)應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目進(jìn)行精準(zhǔn)的核算后以求最大限度地享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。例如：高新技術(shù)企業(yè)可以合理選擇一個(gè)購買固定資產(chǎn)的最佳時(shí)機(jī)，這主要是由于企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生大量的增值稅進(jìn)行稅額，并可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的全額抵扣。

（三）轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理

目前，為了企業(yè)的生存與發(fā)展，很多高新技術(shù)企業(yè)存在混業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象?！盃I(yíng)改增”中明確規(guī)定，混業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)在不能分別明細(xì)核算各類業(yè)務(wù)的前提下，稅率要從高計(jì)算。因此，為了避免出現(xiàn)高稅負(fù)的情況，一定要加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算能力的提升。另外，由于“營(yíng)改增”后實(shí)行價(jià)稅分離核算，不僅對(duì)企業(yè)的收入、成本等造成了影響，更對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)造成了影響。因此，還必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)收入、成本的分析。

總之，高新技術(shù)企業(yè)作為我國(guó)重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)，在“營(yíng)改增”的收官之年，一定要根據(jù)自身實(shí)際情況在新常態(tài)經(jīng)濟(jì)的影響下合理進(jìn)行稅收籌劃，在降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值、社會(huì)價(jià)值最大化做出努力。

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（作者單位：北京六捷科技有限公司）