高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)控系統(tǒng)現(xiàn)狀及改進

果建竹

摘要：目前，國家對高?？蒲型度肓Χ仍絹碓酱螅瑢Ω咝？蒲薪?jīng)費管理水平的要求也越來越高。如何從學(xué)校科研項目特點出發(fā)，完善科研內(nèi)控系統(tǒng)，是當(dāng)前財務(wù)人員面臨的一個挑戰(zhàn)。文章從內(nèi)控環(huán)節(jié)的主要控制點進行分析，提出了切實可行的內(nèi)控系統(tǒng)改進方案。首先，為了確保高?？蒲薪?jīng)費的取得和使用符合相關(guān)法律法規(guī)，從管理層面上完善控制體系；其次，為了保證科研經(jīng)費執(zhí)行過程中的真實完整性，從業(yè)務(wù)層面上建立和完善多部門信息化合作平臺，通過信息共享增加其透明度；最后，加強監(jiān)督與評估職能，保證科研經(jīng)費使用效率，強化資源整合，合理調(diào)度科研經(jīng)費，從監(jiān)督層面上防止科研腐敗的滋生。

關(guān)鍵詞：高校 科研經(jīng)費 內(nèi)部控制

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）07-180-03

一、前言

近年來，隨著科技體制改革的不斷深入，科研事業(yè)得以蓬勃發(fā)展，而高校成為我國科學(xué)研究的一個主要單位，其承擔(dān)的科研項目和科研經(jīng)費呈逐年增長趨勢。到2013年我國在科研方面投入已僅次于美國，居世界第二位?！秶抑虚L期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》指出：充分發(fā)揮高校在國家創(chuàng)新體系中的重要作用，鼓勵高校在知識創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、國防科技創(chuàng)新和區(qū)域創(chuàng)新中作出貢獻。

隨著科研經(jīng)費的不斷增長，完善我國高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制制度愈發(fā)急迫。財政部于2012年11月印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知，結(jié)合《高等學(xué)校財務(wù)制度》，有效規(guī)范了高等學(xué)校財務(wù)行為，對高校財務(wù)的管理起到了一定的指導(dǎo)作用。盡管在國家政策引導(dǎo)和財務(wù)人員的不懈努力下，高校科研經(jīng)費使用和合理水平得到了極大的提高，但由于地域和各地方政策差異等原因，目前科研經(jīng)費內(nèi)控還存在許多問題，在一定程度上影響著高校的發(fā)展。

因此，為了保證高校財務(wù)的規(guī)范可靠，增加資金的使用效益，需結(jié)合實際工作內(nèi)容，不斷改進和完善內(nèi)部控制體系，為高等教育事業(yè)的發(fā)展更好地服務(wù)。

二、高?？蒲薪?jīng)費管理及內(nèi)控現(xiàn)狀

（一）高?？蒲薪?jīng)費管理

與普通企業(yè)經(jīng)費相比，高?？蒲薪?jīng)費來源廣泛，經(jīng)費數(shù)額逐年遞增。高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)控比普通企業(yè)經(jīng)費的內(nèi)控管理更加復(fù)雜。在經(jīng)費管理過程中，由于機制不健全和制度不合理產(chǎn)生了許多違規(guī)現(xiàn)象，諸如以私人名義套取科研經(jīng)費、經(jīng)費有效使用率低、支出金額超出預(yù)算范疇或不合理支出等問題。這些問題是高校科研經(jīng)費管理中最常見也最難解決的問題，造成的社會影響巨大，也備受相關(guān)部門和社會的普遍關(guān)注。

財政部印發(fā)并于2012年11月起開始施行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》以提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)。2014年印發(fā)的《國務(wù)院關(guān)于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》，提出了改進加強科研項目和資金管理的總體要求。

（二）高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)控問題分析

有學(xué)者指出高校內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)為：對內(nèi)部控制建設(shè)不夠重視；風(fēng)險管理意識淡薄；內(nèi)部控制制度體系不完善、執(zhí)行不力等。圖1所示為當(dāng)前大多數(shù)高?？蒲薪?jīng)費管理控制流程，該流程要求項目申請人與科研部、財務(wù)部以及資產(chǎn)部等相關(guān)部門相互合作，共同完成從項目立項到項目結(jié)題的一系列工作。圖1從內(nèi)控角度歸納出科研經(jīng)費申請、科研經(jīng)費使用、科研經(jīng)費決算和科研項目審核四個主要環(huán)節(jié)。四個控制環(huán)節(jié)上存在的主要問題如下：

1.科研經(jīng)費申報預(yù)算不合理。高校科研經(jīng)費預(yù)算的編制者多是項目負(fù)責(zé)人，由于這些科研工作者對科研費用的管理使用等相關(guān)政策認(rèn)識不足，致使制定的預(yù)算隨意性大，常常出現(xiàn)項目結(jié)題時實際支出和項目預(yù)算不符。而科研和財務(wù)部門從教職工利益出發(fā)，對報銷把關(guān)不嚴(yán)，也使一些項目負(fù)責(zé)人對科研經(jīng)費使用范疇認(rèn)識不足。

2.科研經(jīng)費使用環(huán)節(jié)缺乏規(guī)范性。使用環(huán)節(jié)是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，也是科研腐敗問題滋生的直接環(huán)節(jié)。主要問題集中在：經(jīng)費的使用超出或者與項目預(yù)算不符，甚至與經(jīng)費管理制度不符；經(jīng)費支出審批制度不健全，審批額度和審批人職能劃分不清；使用虛假或者不符合要求的發(fā)票。

3.科研經(jīng)費決算和評價環(huán)節(jié)薄弱。目前高校在科研經(jīng)費決算和評估環(huán)節(jié)的投入力度和實施效果都稍顯薄弱。預(yù)算和決算相互脫離，甚至出現(xiàn)課題經(jīng)費使用完后修改項目預(yù)算的現(xiàn)象；評價激勵機制不夠健全，無法調(diào)動科研人員嚴(yán)格實行決算機制的積極性。

4.全流程監(jiān)督缺失。由于高校科研經(jīng)費來源渠道廣且構(gòu)成復(fù)雜，導(dǎo)致經(jīng)費使用過程的復(fù)雜性和特殊性。目前，我國多數(shù)高校尚未建立可順利運行的科研經(jīng)費全流程監(jiān)督體系。而該體系的缺失導(dǎo)致各責(zé)任主體重視度不夠，缺乏專業(yè)人員配備；當(dāng)違規(guī)、違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生時，缺少相應(yīng)的問責(zé)機制和處罰措施。

三、科研經(jīng)費內(nèi)控系統(tǒng)改進

對高?？蒲泄芾砹鞒桃约翱蒲袃?nèi)控節(jié)點分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有科研內(nèi)控系統(tǒng)需建立如圖2所示（見下頁）的改進流程。

（一）內(nèi)控系統(tǒng)管理層面運作改進

1.完善現(xiàn)有科研經(jīng)費內(nèi)控機制。對內(nèi)控的主要制度進行梳理和規(guī)范，內(nèi)控管理機制要求系統(tǒng)全面、簡單合理、操作規(guī)范且可實施性強。只有基于這樣的內(nèi)控機制的科研管理才能大力提高科研經(jīng)費使用效率，進而實現(xiàn)科研成果有效轉(zhuǎn)化，具體可從以下方面著手：

首先，完善科研項目管理與服務(wù)制度，從項目申報、外協(xié)管理、預(yù)算審批、項目執(zhí)行到項目結(jié)題各個節(jié)點進行完善，使得每個步驟都有據(jù)可依。

其次，健全經(jīng)費管理機制，統(tǒng)一管理全校所有的科研項目經(jīng)費，有效防止虛假報銷的存在。

最后，完善監(jiān)督檢查和責(zé)任追究制度，建立獨立的審計制度，對財務(wù)活動實現(xiàn)監(jiān)督和評價。

2.優(yōu)化內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)。第一，建立細(xì)化責(zé)任制。定義各層面責(zé)任人主體，明確責(zé)任分工。從上到下的分工為校長，學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)和項目負(fù)責(zé)人。校長對經(jīng)費管理承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)費使用承擔(dān)監(jiān)管責(zé)任，項目負(fù)責(zé)人對經(jīng)費使用的規(guī)范性和真實性承擔(dān)法律責(zé)任。第二，建立協(xié)作和信息共享機制?？蒲泄芾聿块T負(fù)責(zé)項目及合同管理。財務(wù)部門負(fù)責(zé)經(jīng)費使用管理。同時，兩部門還需相互配合，信息共享。項目負(fù)責(zé)人則需要投入到整個項目經(jīng)費的管理和使用中，配合科研部門、財務(wù)部門甚至監(jiān)管部門完成項目經(jīng)費的使用。

3.加強重要崗位管理及人員培訓(xùn)。對于高校關(guān)鍵崗位，采用不相容崗位相分離，部門職責(zé)權(quán)限相互限制和監(jiān)督以及輪崗機制三條原則，確保公平公正。對關(guān)鍵崗位人員的業(yè)務(wù)能力進行定期檢查，及時培訓(xùn)。

（二）業(yè)務(wù)層面細(xì)節(jié)改進

1.建立多部門信息共享系統(tǒng)。通過建立多部門信息共享系統(tǒng)，運用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)加強內(nèi)部控制，減少或消除人為操縱因素，保護信息安全。信息共享平臺有助于提高經(jīng)費管理的透明度和嚴(yán)謹(jǐn)性，保證項目經(jīng)費從評審到使用的公開，提高經(jīng)費從預(yù)算、使用到?jīng)Q算的合理性。

2.加大預(yù)算管理力度。從科研經(jīng)費預(yù)算管理出發(fā)建立全面預(yù)算控制機制，發(fā)揮構(gòu)建一個管理項目全面、管理過程完整，管理對象明晰的預(yù)算管理體系。

3.設(shè)計合理的經(jīng)費收支內(nèi)控?？蒲薪?jīng)費收入內(nèi)控主要采用歸口管理和核算制度?？蒲薪?jīng)費到賬后，首先以銀行結(jié)算憑證的形式入單位賬戶，不能轉(zhuǎn)至任何私人賬戶；之后，科研人員依據(jù)科研部門開具的證明材料到財務(wù)部門辦理項目經(jīng)費入賬和科研工作量分配等相關(guān)流程，最后方可使用經(jīng)費。

科研經(jīng)費支出內(nèi)控主要通過強化管理制度，保證報銷的準(zhǔn)確性和規(guī)范性來實現(xiàn)。首先，合理設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)與權(quán)限，確保不相容崗位相分離；其次，完善報銷授權(quán)、審批制度，確保審批人在相應(yīng)的授權(quán)范圍內(nèi)進行審批；同時，規(guī)范單據(jù)使用和管理，保證報銷單據(jù)的合法性，報銷內(nèi)容的相關(guān)性；最后，明確大額經(jīng)費支出領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定。

4.完善科研項目合同管理。詳細(xì)規(guī)定科研合同的審批負(fù)責(zé)人、權(quán)限、合同范疇和條件。對于數(shù)額較大，專業(yè)性強或者法律關(guān)系復(fù)雜的合同，需通過多領(lǐng)域?qū)＜业墓餐瑓⑴c方能做出決定；其次，科研部門、合同管理部門以及財務(wù)部門等共同合作實現(xiàn)對科研項目合同與預(yù)算以及收支的管理；再次，加強合同登記管理并定期對合同進行統(tǒng)計、分類和歸檔，從而實現(xiàn)對合同的全程監(jiān)督與管理。

5.科研經(jīng)費使用的全成本核算。對科研經(jīng)費成本費用的有效控制是實現(xiàn)科研經(jīng)費內(nèi)控的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。2013年執(zhí)行的《高等學(xué)校財務(wù)制度》中提出，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實行內(nèi)部成本費用管理并按照相關(guān)核算對象和核算方法，對高等學(xué)校業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各種費用進行歸集、分配和計算。

（三）建立監(jiān)督與考核體系

1.建立與實施科研經(jīng)費監(jiān)督回訪機制。分別從高校內(nèi)部科研經(jīng)費管理制度的執(zhí)行力度，科研經(jīng)費的會計核算結(jié)果，科研經(jīng)費預(yù)算的執(zhí)行情況，科研經(jīng)費收支的合法合規(guī)性、真實可靠性以及科研項目決算和驗收等方面建立完整的監(jiān)督機制。重點檢查決算報告是否與預(yù)算報告相符合，結(jié)題報告是否按要求編寫并提交，經(jīng)費是否有結(jié)余，結(jié)余是否已上繳等；同時，擴大科研財務(wù)審計力度，進一步提高審計質(zhì)量；構(gòu)建科研項目使用監(jiān)督信息公開平臺以及回訪制度，接受全校教職工的監(jiān)督。

2.完善科研經(jīng)費內(nèi)控考核機制。借鑒企業(yè)考核過程中的相關(guān)管理方法，對高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制進行考核。具體分為立項前評估和項目實施過程中的監(jiān)督。并對評估結(jié)果打分，進而得出綜合考核參考分?jǐn)?shù)。

3.構(gòu)建問責(zé)與激勵機制。充分發(fā)揮問責(zé)與激勵機制的導(dǎo)向作用，將評價結(jié)果作為以后申請項目和預(yù)算分配的重要依據(jù)。同時對經(jīng)費管理和使用過程中出現(xiàn)的違法違紀(jì)現(xiàn)象進行追究。

四、改進系統(tǒng)效果分析

針對高?？蒲袃?nèi)控四個主要環(huán)節(jié)中存在的問題，分別從管理層面、業(yè)務(wù)層面和監(jiān)督層面對現(xiàn)有的控制系統(tǒng)進行了改進，可有效提高科研內(nèi)控力度，有效保證科研經(jīng)費的使用效率。具體改進效果如圖3所示。

首先，通過規(guī)范項目申報制度，做到申報過程有據(jù)可依，實現(xiàn)統(tǒng)一管理，同時有效提高預(yù)算編制者業(yè)務(wù)水平。

其次，通過提高內(nèi)控意識和業(yè)務(wù)水平，可有效規(guī)范科研經(jīng)費使用，細(xì)化支出標(biāo)準(zhǔn)，明晰各部門分工，促進部門間合作，提高經(jīng)費使用的透明度。

第三，通過建立考評制度和優(yōu)化獎罰機制，可有效提高科研經(jīng)費的使用效率，加大決算管理，保證決算的完整性、可靠性、精確性以及與預(yù)算的一致性。

第四，通過實現(xiàn)全流程監(jiān)督，可提高監(jiān)督機制的完整性及審核力度，通過責(zé)任明晰到人等方法提升監(jiān)管力度。通過提升專職人員的專業(yè)度使得全流程監(jiān)督順利實施。

五、結(jié)論及建議

本文以高校作為事業(yè)單位的典型代表，詳細(xì)分析了目前我國高校科研經(jīng)費的內(nèi)控現(xiàn)狀及存在的問題，并結(jié)合工作實踐對現(xiàn)有高?？蒲袃?nèi)控系統(tǒng)進行了改進。主要得出以下結(jié)論：

首先，當(dāng)前高?？蒲袃?nèi)控存在一定的問題，主要來源于現(xiàn)有內(nèi)控體系的不健全和相關(guān)人員內(nèi)控意識不強，因此需要加大力度進行監(jiān)督機制的構(gòu)建。

其次，高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制管理過程中，需建立以科研項目為中心，多部門信息共享平臺，實現(xiàn)科研部門、財務(wù)部門和審計部門等多部門的信息溝通和交流。

第三，加大內(nèi)部控制關(guān)鍵點管理，從項目預(yù)算制定到內(nèi)部審計，細(xì)化各個節(jié)點的職責(zé)，有效提高科研經(jīng)費使用效率，同時減少使用過程中違規(guī)行為的存在。

第四，通過構(gòu)建合理的問責(zé)和激勵機制，可以有效降低科研經(jīng)費管理和使用過程中的不規(guī)范現(xiàn)象，提高相關(guān)人員對科研經(jīng)費使用過程中的內(nèi)控意識，在優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境的同時不斷提升內(nèi)控系統(tǒng)的功能。

與企業(yè)經(jīng)費管理相比較高校科研經(jīng)費內(nèi)部控制更加復(fù)雜，需由多部門協(xié)作實現(xiàn)，是一個由不完善到完善，由簡單到復(fù)雜的過程。因此，科研經(jīng)費內(nèi)控系統(tǒng)要在使用和實踐過程中不斷改進完善，通過這一循序漸進的過程適應(yīng)新的挑戰(zhàn)。