會計職業(yè)道德缺失及其防范

王紅

[提要] 本文認(rèn)為，應(yīng)從會計職業(yè)道德社會環(huán)境、法律制度規(guī)范以及會計道德主體建設(shè)等方面尋找解決措施，以促進(jìn)會計從業(yè)人員更好地遵守會計職業(yè)道德規(guī)范。

關(guān)鍵詞：會計職業(yè)道德；缺失；原因；解決辦法；意義

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2016年1月19日

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，會計行業(yè)既面臨著融入經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的機(jī)遇，也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。本文意在明確會計職業(yè)道德基本理論知識的基礎(chǔ)上分析會計職業(yè)道德缺失的現(xiàn)狀及其造成的危害，并從多角度分析會計職業(yè)道德缺失的原因，如社會發(fā)展的不和諧、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低下、法律建設(shè)不健全、政府監(jiān)管不到位、會計理論本身的局限性以及教育和宣傳力度不足等因素，并提出相關(guān)建議。

一、會計職業(yè)道德缺失若干表現(xiàn)

（一）態(tài)度不端正，紀(jì)律松弛。有些會計人員在工作中敷衍塞責(zé)、積極性差、隨意性強(qiáng)、任意虛增支出或虛減利潤、不記錄或少計負(fù)債、隨意推遲或提前確認(rèn)收入和費(fèi)用、隨意變更成本費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量方法、無視相關(guān)的法律法規(guī)和道德底線。會計人員的這類表現(xiàn)給企業(yè)財務(wù)工作的開展帶來了諸多煩擾，影響了工作效率，降低了工作質(zhì)量。

（二）貪圖私欲，監(jiān)守自盜。有些會計人員為了滿足一時貪念，一己私欲，常常會做出無視會計職業(yè)道德規(guī)范，偽造、毀損會計資料，甚至與企業(yè)管理當(dāng)局協(xié)作共同粉飾財務(wù)賬表，利用職務(wù)之便貪污公款，不惜給國家和企業(yè)發(fā)展造成了重大、眾多的負(fù)面影響，并為此付出慘痛的代價的有違會計職業(yè)道德和相關(guān)法規(guī)的行為。

（三）部分會計主體提供虛假的賬務(wù)信息。2012年，在各地財政部門對24，786家企事業(yè)單位、1，618戶會計師事務(wù)所開展的會計監(jiān)督檢查工作中發(fā)現(xiàn)多家企業(yè)的財務(wù)處理行為存在違規(guī)現(xiàn)象，且違規(guī)資金過億元。比如，沃爾瑪投資有限公司（中國分公司）存在多計287萬元的資產(chǎn)、少計6，803萬元的收入。比如，家樂福管理咨詢服務(wù)公司（中國分公司）向處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下的關(guān)聯(lián)方發(fā)放9，200萬元的委托貸款，但是在它的賬目中并未計提減值準(zhǔn)備。大眾眼中的擁有較好聲譽(yù)的大型企業(yè)尚且存在這樣或那樣的會計信息失真問題，那么眾多的中小企業(yè)、非上市公司的財務(wù)狀況恐怕也不敢高估。

（四）注冊會計師違規(guī)審計。當(dāng)今社會，市場競爭愈演愈烈，有些會計師事務(wù)所為了求得自身的生存與發(fā)展不免會做出有違審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德的行為。比如，為了接收和完成更多的業(yè)務(wù)活動而忽視質(zhì)量，只注重效率，以致不關(guān)注細(xì)節(jié)，不把握好審計節(jié)奏，草草結(jié)束審計任務(wù)。再比如，為了招攬盡可能多的客戶和回頭客，或者為了高額的酬勞回報而在被審計單位的授意下做出虛假的審計報告。比如，內(nèi)蒙古注冊會計師協(xié)會在通報2014年會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查懲戒情況時指出，內(nèi)蒙古地區(qū)分別有20家會計師事務(wù)所、48名注冊會計師被懲戒。此外，河北、上海等省市每年也都有類似的懲戒事件發(fā)生。也就是說，會計、審計違反職業(yè)道德的行為并不是在局部地區(qū)發(fā)生的，是具有廣泛性、持久性的，所以防范會計職業(yè)道德的缺失任重而道遠(yuǎn)。

二、會計職業(yè)道德缺失防范建議

（一）優(yōu)化會計職業(yè)道德履行的社會環(huán)境

1、倡導(dǎo)反腐倡廉，構(gòu)建誠信、和諧的社會氛圍。繼續(xù)貫徹落實(shí)當(dāng)前“反腐”以及國家廣電總局相應(yīng)的文化政策，積極構(gòu)建“勤儉節(jié)約，誠信友善”的社會環(huán)境，與此同時，進(jìn)一步凈化環(huán)境市場，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)主體的良性競爭。此外，要進(jìn)一步提升校內(nèi)教育質(zhì)量，增加社會培訓(xùn)中的道德教育比重，尊重知識、尊重人才，完善考核標(biāo)準(zhǔn)和晉升機(jī)制。

2、加快經(jīng)濟(jì)建設(shè)，促進(jìn)社會公平。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，一方面只有當(dāng)會計從業(yè)人員或其他可能違反會計職業(yè)道德的人有較為滿意和充足的經(jīng)濟(jì)收入時才會在很大程度上自我杜絕經(jīng)濟(jì)犯罪；另一方面“痛苦源于比較”，要在加快人均收入水平提升的基礎(chǔ)上，逐漸縮小收入差距，“提高低收入者收入水平，擴(kuò)大中等收入比重”，也就是說當(dāng)會計人員和相關(guān)人員有足夠的收入水平，且其收入處于社會收入的中高層次時，他們主動違反會計職業(yè)道德的幾率就會大大降低。而會計人員的薪金與社會地位與他們對社會所做出的貢獻(xiàn)和他們在社會中的形象有關(guān)，所以會計人員要想獲得較好的社會待遇就需要嚴(yán)守會計準(zhǔn)則和會計職業(yè)道德，形成一個良性的循環(huán)。

3、規(guī)范會計工作者從業(yè)環(huán)境。改革會計管理體制。效仿律師事務(wù)所，組建第三方會計公司，企業(yè)需要到會計公司聘請會計人員并與會計公司和該人員簽訂三方勞動合同制。第一，可以保持會計人員的獨(dú)立性；第二，可以通過合同的制約促進(jìn)會計人員提升自身水平以避免被解約，對于企業(yè)來說可以定期更換會計人員，保證企業(yè)財務(wù)信息的相對安全。這樣的財務(wù)公司對于會計人員的職業(yè)技能和道德修養(yǎng)有更高水平的要求，而財務(wù)公司也將擔(dān)當(dāng)起會計人員的再教育和定期的技能培訓(xùn)以及道德教育。

（二）發(fā)揮法律法規(guī)和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)范性作用

1、將會計職業(yè)道德規(guī)范融入到相關(guān)法律建制中。事物的發(fā)展是內(nèi)外因素共同作用的結(jié)果，所以在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人均收入增長的同時，也需要強(qiáng)化外部約束，比如法律規(guī)制。首先，進(jìn)一步細(xì)化會計職業(yè)道德在法律中的規(guī)定，縮小處罰額度的浮動范圍；其次，優(yōu)化處罰方式，在承擔(dān)刑事責(zé)任、民事責(zé)任的基礎(chǔ)上增加道德教育考試、一定時間內(nèi)的禁業(yè)等，把處罰的實(shí)用性落到實(shí)處。

2、推進(jìn)會計體系改革，進(jìn)一步完善會計規(guī)范體系。會計準(zhǔn)則要提高自身的科學(xué)性以及規(guī)范性。首先，進(jìn)一步擴(kuò)大參與制定會計準(zhǔn)則和道德規(guī)范的主體，比如對于一個企業(yè)來講，其相關(guān)的利益主體都應(yīng)該參與到企業(yè)會計制度的設(shè)計和會計準(zhǔn)則的制定中；其次，提升會計制度的確定性，避免會計主觀估計權(quán)限的過分夸大；最后，增強(qiáng)會計制度的可用性，完善會計制度中有關(guān)會計實(shí)操的內(nèi)容，嚴(yán)格的規(guī)范相應(yīng)的操作流程。

3、完善單位的內(nèi)部控制。完善的內(nèi)部控制包括不相容職務(wù)分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制等8個基本方法，相關(guān)單位在制定內(nèi)部會計制度和內(nèi)部控制制度時要做到綜合地把握和靈活地運(yùn)用。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制在會計職業(yè)道德遵守中的重要作用。

4、促進(jìn)社會監(jiān)督和行業(yè)監(jiān)管。首先，進(jìn)一步發(fā)揮稅務(wù)、審計、工商等政府機(jī)關(guān)的監(jiān)督指導(dǎo)作用，要求各機(jī)關(guān)秉公執(zhí)法、嚴(yán)禁收受好處、徇私枉法；其次，繼續(xù)促進(jìn)行業(yè)自律，比如注冊會計師協(xié)會，加強(qiáng)其在道德約束、技能考核等方面的重要作用；再次，發(fā)揮社會媒體第三只眼的監(jiān)督作用，依法曝光違規(guī)操作行為，抨擊有違職業(yè)道德、侵吞公共資源的非法行為，同時積極宣揚(yáng)守法標(biāo)兵，弘揚(yáng)正能量，積極評選遵守職業(yè)道德、會計技能突出的優(yōu)秀領(lǐng)軍會計人物。

（三）加強(qiáng)會計道德履行中相關(guān)主體的建設(shè)

1、加強(qiáng)相關(guān)主體的會計職業(yè)道德教育和技能的培養(yǎng)。會計人員包括三類：第一類是會計專業(yè)的在校學(xué)生，包括大中專學(xué)校，也包括民間培訓(xùn)班；第二類是剛剛持有或即將持有會計從業(yè)資格證、準(zhǔn)備從事會計工作的人員；第三類是在職的會計人員。在校學(xué)生的職業(yè)道德教育和專業(yè)技能培養(yǎng)可通過教師教授、考試強(qiáng)化、在崗人員進(jìn)校園等活動進(jìn)行。此外，要更應(yīng)注重把課堂貼近到企業(yè)與生產(chǎn)的現(xiàn)場，讓學(xué)生與崗位職責(zé)“零距離”接觸；對于準(zhǔn)備從事會計的人員可通過崗前培訓(xùn)等形式進(jìn)行職業(yè)道德教育；對于在職人員則可通過繼續(xù)教育實(shí)現(xiàn)技能和道德素養(yǎng)的提升。

2、建立誠信檔案及公示制度。目前，我國的很多領(lǐng)域已經(jīng)建立了相應(yīng)的人員誠信檔案，但不得不說我國誠信檔案并沒有向西方國家那樣被廣泛運(yùn)用，也沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。單對會計領(lǐng)域來說，誠信檔案的建立不僅可以防范和威懾會計人員的失信操作，還可以在很大程度上減少公共資源被侵吞的可能性。

3、加強(qiáng)對管理人員的會計常識培訓(xùn)，維護(hù)會計人員的獨(dú)立性。會計人員受單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，他們所有的升職、加薪等利得絕大部分都掌握在領(lǐng)導(dǎo)手中以致一些會計人員瞻前顧后，難以保持會計工作的獨(dú)立性。增強(qiáng)會計人員的獨(dú)立性，一方面可以設(shè)立會計管理機(jī)構(gòu)，由它對所有單位會計的主管人員進(jìn)行相應(yīng)的管理及薪酬干預(yù)，從而使會計人員在一定程度上脫離雇傭單位的牽制；另一方面工商管理部門要加強(qiáng)對企業(yè)所有人和管理人員的教育和監(jiān)督，要求其熟悉相關(guān)的法律法規(guī)并對財會主管人員實(shí)行定期輪崗。只有把會計人員個人利益與企業(yè)利益合理的分離開來，才能更好地保證會計人員的獨(dú)立性，防范會計人員違反會計職業(yè)道德。

主要參考文獻(xiàn)：

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