石化企業(yè)內(nèi)部控制制度問題研究

王爽

摘 要：內(nèi)部控制制度是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要方式，在石化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著不可缺少的作用。通過COSO內(nèi)部控制框架體系，分析現(xiàn)在石化企業(yè)中存在的各種問題，再分別從內(nèi)部環(huán)境方面、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面、控制活動(dòng)方面、信息與溝通渠道方面和內(nèi)部監(jiān)控方面提出一些改進(jìn)的對(duì)策，以期通過進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，來(lái)改善內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理，提高效益。

關(guān)鍵詞：石化企業(yè)；內(nèi)部控制制度；改進(jìn)措施

中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）07-0095-02

近年來(lái)，全球的許多國(guó)家在各行業(yè)企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)危機(jī)之后都認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)自身穩(wěn)步長(zhǎng)久發(fā)展的必要性，所以不斷深入開展內(nèi)部控制的理論研究和在實(shí)踐中進(jìn)一步的檢驗(yàn)顯得尤為迫切。大部分的發(fā)達(dá)國(guó)家已根據(jù)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r建立了相對(duì)合理完備的內(nèi)部控制理論體系，其中美國(guó)的COSO內(nèi)部控制整合框架理論和COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架理論應(yīng)用最為廣泛。

國(guó)有石化企業(yè)是我國(guó)當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱之一，它的發(fā)展趨勢(shì)同樣影響著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，石化企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善和開發(fā)對(duì)我國(guó)其他行業(yè)的管理與發(fā)展有著表率性的作用。但是，我國(guó)石化企業(yè)的內(nèi)部控制起步較晚，再加上多年來(lái)國(guó)家政策下的優(yōu)勢(shì)條件和粗放式的管理模式，雖然在長(zhǎng)久的發(fā)展下初見成果，但是與西方的發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍有明顯的差距。內(nèi)部控制在企業(yè)管理中發(fā)揮的作用受到局限，不能完全地應(yīng)用于石化企業(yè)的管理體系當(dāng)中。所以，石化企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的研究，根據(jù)存在的具體問題加以改進(jìn)，建立出一套科學(xué)的、適用的內(nèi)部控制體系。

內(nèi)部控制制度是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的必要方式，完善的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制體系是企業(yè)管理的標(biāo)桿，能夠降低和避免企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，能提高員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和工作效率，信息的傳遞和企業(yè)整體的溝通也會(huì)便捷順暢。所以，一個(gè)企業(yè)擁有完善的內(nèi)部控制制度能夠保證長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展和長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、我國(guó)石化企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）內(nèi)部環(huán)境方面

內(nèi)部環(huán)境為企業(yè)建立規(guī)范與框架，形成企業(yè)文化，還可能對(duì)員工的控制意識(shí)形成作用，它是其他四個(gè)內(nèi)部控制組成要素的基本。內(nèi)部環(huán)境的因素主要有：誠(chéng)信的原則和道德價(jià)值觀、評(píng)定員工的能力、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任的分配與授權(quán)、人力資源政策及實(shí)務(wù)。

第一，組織機(jī)構(gòu)不合理。內(nèi)部環(huán)境受企業(yè)管理者的影響，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的果斷有力能對(duì)運(yùn)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)管起到領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督作用。但因?yàn)轶w制的因素影響，我國(guó)石化企業(yè)的決策權(quán)較集中，組織機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)不合理。

第二，員工工作作風(fēng)有待改進(jìn)。部分部門的員工工作態(tài)度不認(rèn)真，甚至出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象。有些員工在個(gè)人利益的驅(qū)使下，在工作中違反規(guī)定損害公司利益。部門的工作分工不明確，工作流程煩瑣，也會(huì)導(dǎo)致員工懈怠、不積極的態(tài)度出現(xiàn)，從而影響工作進(jìn)度。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)兩部分，企業(yè)需要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能有效地控制審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意思是分析和辨認(rèn)為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)而可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，具體包括目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境變化后的管理等。

石化企業(yè)受國(guó)家政策的優(yōu)惠條件的影響，大多企業(yè)都風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估沒有正確的認(rèn)識(shí)，缺乏了風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)。如果在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過程中忽視風(fēng)險(xiǎn)的存在，不重視風(fēng)險(xiǎn)管理，所造成的后果不可預(yù)測(cè)。

（三）控制活動(dòng)方面

控制活動(dòng)，是保證管理階層的解決風(fēng)險(xiǎn)的指令能夠?qū)嵤┑恼吆统绦颉？刂苹顒?dòng)在每個(gè)階層和各個(gè)職能中都是必不可少的，它主要包括：高層經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行分析、直接部門管理、對(duì)信息處理的控制、實(shí)體控制、績(jī)效指標(biāo)的比較、分工。

像企業(yè)的資金管理制度不完善，企業(yè)和關(guān)聯(lián)單位的資金管理需要一套有效的管理流程和完善的資金管理制度，要適用于總石化公司的往來(lái)業(yè)務(wù)，也要清楚關(guān)聯(lián)公司的情況，避免不必要的虧損。

（四）信息與溝通渠道方面

石化企業(yè)在整個(gè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過程里，需要根據(jù)一定的方式辨認(rèn)識(shí)別、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，通過這樣的形式使職員能夠履行其責(zé)任。企業(yè)的員工必須從最高管理層清晰明了地了解承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有向上級(jí)部門溝通重要信息的方法，并對(duì)外界如客戶、供應(yīng)廠商、政府機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通。而有些石化公司往往看中財(cái)務(wù)信息的交流，而忽略了其他方面的信息，從而造成信息溝通的片面和不完整。

（五）內(nèi)部監(jiān)控方面

企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的整個(gè)流程都需要監(jiān)控。監(jiān)控是由適當(dāng)?shù)娜藛T及時(shí)地評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過程。監(jiān)控活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估所組成，內(nèi)部監(jiān)控能夠保障企業(yè)內(nèi)部控制能夠持續(xù)有效的運(yùn)作。

企業(yè)的監(jiān)控機(jī)制不完善，監(jiān)控人員崗位分離模糊。一個(gè)完善的監(jiān)控機(jī)制應(yīng)該包括監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事和內(nèi)部審計(jì)，各部分執(zhí)行各自的職責(zé)確保企業(yè)的正常運(yùn)行。而有些石化企業(yè)內(nèi)部只通過內(nèi)部審計(jì)來(lái)進(jìn)行監(jiān)控，而且內(nèi)審部門職責(zé)也不明確，不能獨(dú)立獨(dú)斷的實(shí)施審計(jì)權(quán)利。

二、石化企業(yè)內(nèi)部控制制度的改進(jìn)措施

（一）內(nèi)部環(huán)境方面的改進(jìn)措施

第一，企業(yè)要完善組織機(jī)構(gòu)體系。企業(yè)應(yīng)合理劃分職責(zé)范圍，使決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互制約、相互協(xié)調(diào)，從而預(yù)防和解決組織內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)。為了促進(jìn)企業(yè)各內(nèi)部結(jié)構(gòu)的相關(guān)性，可將組織機(jī)構(gòu)體系看作上中下三個(gè)層次，各司其職，相互協(xié)調(diào)，給企業(yè)帶來(lái)更大的利潤(rùn)，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

第二，企業(yè)要完善會(huì)計(jì)績(jī)效考核制度?？?jī)效考核的主要目的是通過考評(píng)來(lái)使每個(gè)會(huì)計(jì)人員的工作效率有所提升，以此來(lái)完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。有的企業(yè)不注重考核，使得績(jī)效考核過于形式。如果考績(jī)寬松，就不能全面地反映員工的真實(shí)情況，效果可能會(huì)適得其反。

第三，在管理層實(shí)施內(nèi)部經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制。目標(biāo)管理體系包括：目標(biāo)系統(tǒng)、責(zé)任系統(tǒng)、考核系統(tǒng)和激勵(lì)系統(tǒng)。實(shí)施內(nèi)部經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制能夠做到將目標(biāo)細(xì)分，一層層下達(dá)，最后匯總而成總目標(biāo)。這種做法能夠使每個(gè)人都肩負(fù)責(zé)任，能夠高效嚴(yán)格地完成工作以達(dá)到目標(biāo)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的改進(jìn)措施

企業(yè)要成立由各部門組成的聯(lián)合檢查組，負(fù)責(zé)各部門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)防工作。聯(lián)合檢查組明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的整體目標(biāo)，評(píng)定重要項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并確定實(shí)施辦法，由下一級(jí)執(zhí)行。

另外，應(yīng)在公司內(nèi)部營(yíng)造風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別氛圍。內(nèi)部控制作用的有效性應(yīng)該結(jié)合企業(yè)由高向低各階層共同執(zhí)行，才能得以發(fā)揮。所以，企業(yè)員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別程度也影響著內(nèi)部控制作用的效果。企業(yè)自身營(yíng)造風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別氛圍，員工在這種環(huán)境中不斷加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度與自身利益息息相關(guān)，也是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，從而在根本上對(duì)制度進(jìn)行實(shí)施。

（三）控制活動(dòng)方面的改進(jìn)措施

企業(yè)首先可以完善公司的全面預(yù)算管理。預(yù)算是對(duì)項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)整個(gè)過程控制的有效工具，使企業(yè)的管理層能及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的偏差并確定偏差的大小。預(yù)算管理能夠清晰地確定各部門的職責(zé)，做到各司其職權(quán)責(zé)分明。可以監(jiān)督預(yù)算管理，加強(qiáng)各部門的執(zhí)行力，確保分目標(biāo)符合總目標(biāo)的要求。

其次，還可開展對(duì)資金定期和不定期的專項(xiàng)檢查。在監(jiān)督組發(fā)現(xiàn)問題的同時(shí)，不斷完善資金管理制度，加強(qiáng)日常監(jiān)督、管控，開展定期、不定期的資金安全專項(xiàng)檢查，以確保資金的安全、高效運(yùn)行。

（四）信息與溝通渠道方面的改進(jìn)措施

信息與溝通系統(tǒng)的穩(wěn)定能夠便于企業(yè)及時(shí)有效地實(shí)施內(nèi)部控制，便于經(jīng)營(yíng)策略、信息、制度等錯(cuò)誤改進(jìn)的快速傳達(dá)，能助于企業(yè)的整體管理和有效經(jīng)營(yíng)。在現(xiàn)代化的社會(huì)推動(dòng)下，信息系統(tǒng)已經(jīng)成為企業(yè)必不可少的部分。因此，建立完善系統(tǒng)的信息系統(tǒng)是十分必要的。完善的信息系統(tǒng)包含了組織和管理的部門和提供信息的各部門，系統(tǒng)能夠高效便利有序地運(yùn)行，方便了企業(yè)內(nèi)部各部門的交流和信息傳遞。

（五）內(nèi)部監(jiān)控方面的改進(jìn)措施

首先，企業(yè)要完善內(nèi)部審計(jì)的檢查機(jī)制。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作能夠有效地提高內(nèi)部管理，降低風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而增加企業(yè)的利潤(rùn)。企業(yè)應(yīng)對(duì)審計(jì)人員的工作程序進(jìn)行規(guī)范，確保審計(jì)的嚴(yán)格性和準(zhǔn)確性，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

其次，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。確保記賬憑證上的簽字印章齊全、原始憑證的各要素具備。明確會(huì)計(jì)科目下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，避免出現(xiàn)記錯(cuò)科目的現(xiàn)象，如有將不明確的盈虧計(jì)入往來(lái)科目不處理的現(xiàn)象。

最后，對(duì)各產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目及工程進(jìn)行屬地責(zé)任劃分。由責(zé)任區(qū)先進(jìn)行調(diào)研，對(duì)有需求的項(xiàng)目工程有針對(duì)性地制定方案，地區(qū)責(zé)任人做好本地區(qū)項(xiàng)目的監(jiān)管控制工作，將風(fēng)險(xiǎn)在基層被防范，能夠合理地分配監(jiān)控工作，有利于內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

三、結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過程中，完善合理的內(nèi)部控制制度是有利于企業(yè)內(nèi)部管理、促進(jìn)效益提高的重要因素。根據(jù)對(duì)石化企業(yè)的淺顯分析，完善合理的內(nèi)部控制制度能夠降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)、提高員工的工作效率和內(nèi)部控制意識(shí)、完善管理層的管理方式、合理實(shí)施會(huì)計(jì)制度等。本文通過運(yùn)用COSO內(nèi)部控制框架體系分析了石化企業(yè)中可能存在的各種問題，再根據(jù)問題分別提出一些改進(jìn)的對(duì)策。希望通過本文的建議，石化企業(yè)能夠進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，使企業(yè)能夠持續(xù)健康的發(fā)展。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]