單位個(gè)人所得稅征稅基數(shù)的偏差分析與數(shù)據(jù)歸集信息化

[摘 要] 通過某年度事業(yè)單位所申報(bào)個(gè)人所得稅征稅的基數(shù)與單位財(cái)務(wù)賬上人員費(fèi)用對(duì)比，從應(yīng)征而未征，需調(diào)整列支科目，按稅法規(guī)定免征，會(huì)計(jì)處理辦法與納稅時(shí)間不一致四個(gè)方面進(jìn)行偏差分析，提出了糾偏措施和建議并闡述了數(shù)據(jù)歸集信息化。

[關(guān)鍵詞] 個(gè)人所得稅；征稅基數(shù)；偏差分析；數(shù)據(jù)歸集

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 034

[中圖分類號(hào)] F232 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）07- 0071- 02

1 產(chǎn)生偏差原因的分析

1.1 應(yīng)征而未征

這里所說的應(yīng)征而未征主要是指現(xiàn)金出納發(fā)放現(xiàn)金、報(bào)銷的發(fā)票以及單位發(fā)放實(shí)物，需要征個(gè)稅而未征，例如：節(jié)假日醫(yī)院門診值班補(bǔ)貼、短期勞務(wù)工工資、評(píng)優(yōu)獎(jiǎng)勵(lì)、科研論文獎(jiǎng)勵(lì)、處理醫(yī)療糾紛保安臨時(shí)加班費(fèi)支出等。

現(xiàn)金出納發(fā)放的單項(xiàng)、偶發(fā)、補(bǔ)發(fā)的不是固定定期事件的現(xiàn)金，由于制度等組織過程資產(chǎn)和事業(yè)環(huán)境因素的影響，應(yīng)納稅的項(xiàng)目未及時(shí)歸集并申報(bào)納稅。

1.2 需調(diào)整列支科目

需要調(diào)整列支科目是指單位會(huì)計(jì)做賬科目使用不恰當(dāng)，需要調(diào)整列支科目。單位財(cái)務(wù)帳上人員費(fèi)用列支范圍一般限于本單位職工的人員費(fèi)用支出，而保安勞動(dòng)事務(wù)代理費(fèi)用， 保安意外傷害保險(xiǎn)支出，溫泉水泵房管理費(fèi)、病人點(diǎn)心費(fèi)（血透科以及國(guó)內(nèi)體檢部）等費(fèi)用支出建議放入管理費(fèi)用科目下列支，不應(yīng)歸到人員費(fèi)用列支。

1.3 按稅法規(guī)定免征[1]

按稅法規(guī)定免征指按稅法及相關(guān)的法規(guī)規(guī)定免征或稅前扣除個(gè)人所得稅的項(xiàng)目，例如，職工辭職補(bǔ)償費(fèi)因未超過當(dāng)年本地工資的三倍，按規(guī)定金額供應(yīng)醫(yī)務(wù)人員夜餐和過點(diǎn)餐，暫不并入職工當(dāng)月“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅，按照國(guó)家住房制度改革有關(guān)規(guī)定，單位發(fā)給員工的住房提租補(bǔ)貼等，按稅法有關(guān)規(guī)定不征稅或可以稅前扣除征稅基數(shù)。

產(chǎn)生的原因主要有：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以全額計(jì)入費(fèi)用，而稅法規(guī)定只能在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)不得扣除的項(xiàng)目； 會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定不計(jì)入收入而稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入收入的項(xiàng)目；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以在稅前扣除，而稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除的項(xiàng)目。

1.4 會(huì)計(jì)處理辦法與納稅時(shí)間不一致

會(huì)計(jì)處理辦法雖然符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度，但與稅法規(guī)定的納稅時(shí)間不一致，例如，某年12月預(yù)提年終獎(jiǎng)未征稅，在次年1月發(fā)放給職工，次年2月職工已全額征收個(gè)人所得稅。

2 糾偏的措施和建議

理順應(yīng)歸集現(xiàn)金發(fā)放項(xiàng)目和數(shù)額，理順發(fā)放渠道，杜絕征稅遺漏，現(xiàn)金發(fā)放的電子化，特別要關(guān)注發(fā)票報(bào)銷、單位自制的現(xiàn)金領(lǐng)取憑證以及實(shí)物發(fā)放合理分?jǐn)偟絾T工個(gè)人。

應(yīng)建立發(fā)放資金歸集項(xiàng)目核對(duì)表，核對(duì)表項(xiàng)目含有發(fā)放渠道、項(xiàng)目?jī)?nèi)容、金額、時(shí)間、執(zhí)行人等要素。建立核對(duì)表便于核對(duì)發(fā)放資金歸集項(xiàng)目，避免遺漏。

應(yīng)建立發(fā)放資金分?jǐn)偡峙浔恚汛峙涞馁Y金和實(shí)物的現(xiàn)金化按合理合法的規(guī)則分配到職工個(gè)人，從而歸集職工個(gè)人的收入基數(shù)，進(jìn)行個(gè)人所得稅計(jì)算報(bào)稅。

對(duì)于培訓(xùn)中心邀請(qǐng)的外單位、港臺(tái)地區(qū)和外籍專家教授，應(yīng)先稅前扣除其勞務(wù)所得的個(gè)人所得稅，發(fā)放稅后的授課勞務(wù)所得，并詳細(xì)登記授課專家教授姓名、居民身份證號(hào)、港臺(tái)往來證號(hào)和護(hù)照號(hào)等信息，以便單位事后申報(bào)其個(gè)人所得稅。

應(yīng)充分了解單位會(huì)計(jì)科目中人員費(fèi)用列支范圍。

定期檢查對(duì)比單位個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目的基數(shù)與會(huì)計(jì)賬簿上的人員費(fèi)用對(duì)比，減少個(gè)人所得稅應(yīng)征未征遺漏。

納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按稅法規(guī)定予以調(diào)整，盡量向稅法規(guī)定的征稅時(shí)間靠近，避免稅務(wù)罰款加收滯納金。

3 數(shù)據(jù)歸集信息化

單位個(gè)人所得稅基數(shù)的數(shù)據(jù)歸集信息化是指在數(shù)據(jù)歸集流程優(yōu)化的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)歸集的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化管理。流程的優(yōu)化重組，不僅涉及到管理模式的改變及擺脫傳統(tǒng)分工過細(xì)的束縛，而且還牽涉到技術(shù)方法，流程優(yōu)化重組的關(guān)鍵之一是確定流程所涉及到數(shù)據(jù)歸集設(shè)計(jì)輸入/輸出對(duì)象中，哪些是可以改變的、不可控的、獨(dú)立的、從屬的。分散數(shù)據(jù)資源當(dāng)作是集中來處理調(diào)度；盡量在數(shù)據(jù)信息產(chǎn)生的源頭，一次獲取信息，同時(shí)保持信息的一致性和共享。

數(shù)據(jù)歸集信息化流程：以發(fā)放資金歸集項(xiàng)目核對(duì)表和建立發(fā)放資金分?jǐn)偡峙浔頌榛A(chǔ)，第一步，從財(cái)務(wù)處現(xiàn)金出納、工資、獎(jiǎng)金績(jī)效等崗位以及本單位有獨(dú)立財(cái)務(wù)賬工會(huì)、培訓(xùn)中心、膳食科等其它科室所發(fā)放現(xiàn)金和實(shí)物的現(xiàn)金價(jià)值，填寫資金歸集項(xiàng)目核對(duì)電子表；第二步，對(duì)于二級(jí)分配獎(jiǎng)金績(jī)效的科室，應(yīng)填寫發(fā)放資金分?jǐn)偡峙潆娮颖?，歸集每位員工納稅基數(shù)，計(jì)算出每位員工所繳交的個(gè)稅；第三步，以身份證號(hào)為關(guān)鍵字，把有關(guān)納稅信息導(dǎo)入報(bào)稅系統(tǒng)報(bào)稅。

工具與技術(shù)：可利用本單位網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)互通，共享數(shù)據(jù)，設(shè)計(jì)好接口軟件，同時(shí)可以利用電子郵件、U盤等進(jìn)行數(shù)據(jù)歸集。

總之，領(lǐng)導(dǎo)重視，增強(qiáng)納稅意識(shí)，參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)，定期與稅政人員溝通，了解個(gè)人所得稅征收的最新信息，優(yōu)化人員費(fèi)用基數(shù)采集的過程、范圍、時(shí)間和所采用工具技術(shù)，努力實(shí)現(xiàn)單位個(gè)人所得稅基數(shù)的數(shù)據(jù)歸集信息化，提高單位個(gè)人所得稅征稅的質(zhì)量。

主要參考文獻(xiàn)

[1]郭昕兢，郭迪旻. 工薪階層個(gè)人所得稅稅收籌劃的探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014（32）：29-30.