新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對高校內(nèi)部審計(jì)的影響

鄧敬萍

【摘 要】在新時(shí)期，隨著國家財(cái)政對高等教育投入的加大，高校的教育、科研、基本建設(shè)等各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不斷增加，高校的資金來源渠道呈現(xiàn)多樣化，然而高校所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)也日益復(fù)雜，這無疑對高校內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。同時(shí)現(xiàn)在高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展相對緩慢，因此，應(yīng)該在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的影響下，采取相應(yīng)的解決對策，從而才能促使高校內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。基于此，本文主要對新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對高校內(nèi)部審計(jì)的影響進(jìn)行了詳細(xì)分析。

【關(guān)鍵詞】新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；高校內(nèi)部審計(jì)；影響；存在問題；解決對策

一、前言

近些年來，隨著高等教育體制的不斷改革，我國的高等教育正在邁向新的臺階，實(shí)現(xiàn)新的發(fā)展。同時(shí)隨著改革的不斷深入，對我國高校的建設(shè)也提出了更高要求，特別是高校的改建、擴(kuò)建及采購教學(xué)設(shè)備等一系列活動(dòng)，都需要對資金進(jìn)行有效的管理，這就使高校的財(cái)務(wù)審計(jì)工作變得更復(fù)雜。因此，更需要根據(jù)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，不斷完善高校內(nèi)部審計(jì)工作。

二、高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題

（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化的發(fā)展，高校治理機(jī)構(gòu)和模式也發(fā)生了深刻的變化。高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，給高校治理帶來更多的挑戰(zhàn)。高校必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身建設(shè)，科學(xué)合理的設(shè)置內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，促進(jìn)高等教育事業(yè)的發(fā)展。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分高校對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置比較隨意，缺乏科學(xué)的組織體系。目前，高校內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置形式主要是審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門合并、審計(jì)部門歸財(cái)務(wù)部門主管、審計(jì)部門與紀(jì)檢監(jiān)察部門合并等模式。但是這些機(jī)構(gòu)的設(shè)置無法對審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的獨(dú)立性提供有力保證。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，如果高校的內(nèi)部審計(jì)無法實(shí)現(xiàn)形式上和實(shí)質(zhì)上的雙重獨(dú)立，那么它的權(quán)威性和可信度將受到很大的影響，進(jìn)而直接影響內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員思想渙散和工作責(zé)任感的缺失，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量無法得到保證。

（二）審計(jì)方法落后

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式仍然是高校內(nèi)部審計(jì)的主流，但審計(jì)手段和方法已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于高校的發(fā)展。在高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程中，大多采用檢查、觀察、詢問、函證等傳統(tǒng)審計(jì)方法，而分析程序、審計(jì)抽樣、計(jì)算機(jī)審計(jì)等先進(jìn)的審計(jì)方法則較少使用。高校會(huì)計(jì)普遍實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的核算方法，然而內(nèi)部審計(jì)部門的發(fā)展卻相對落后，審計(jì)軟件的輔助作用沒有充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)效率不高。審計(jì)效率低下也影響審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)整體工作，導(dǎo)致相關(guān)評價(jià)體系不能落實(shí)，嚴(yán)重影響了高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。目前，高校內(nèi)部審計(jì)工作的線索仍然以資金為中心，審計(jì)方法主要是對財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性以及以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和差異性進(jìn)行評價(jià)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校的各項(xiàng)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，特別是隨著信息技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)信息、電算化管理等對內(nèi)部審計(jì)工作的要求越來越高。傳統(tǒng)的審計(jì)方法正面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)，高校內(nèi)部審計(jì)的方法和手段應(yīng)該做出相應(yīng)調(diào)整和完善。

（三）管理工作不規(guī)范

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有效管理為完成審計(jì)工作，發(fā)揮審計(jì)職能和作用提供重要基礎(chǔ)。因此，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須對管理工作進(jìn)行合理規(guī)劃，使其與高校發(fā)展目標(biāo)一致，能夠覆蓋到高校發(fā)展的所有重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。部分高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并沒有制定詳細(xì)的發(fā)展計(jì)劃或者工作計(jì)劃，審計(jì)工作的開展通常是按照領(lǐng)導(dǎo)的指派和規(guī)定，這直接導(dǎo)致審計(jì)工作難以運(yùn)用抽樣技術(shù)來選擇審計(jì)事項(xiàng)，因而難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。有的高校即使制定了相關(guān)的年度審計(jì)計(jì)劃，但是缺乏相應(yīng)的評價(jià)和檢查機(jī)制，對審計(jì)結(jié)果的利用不足。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)除了要制定業(yè)務(wù)規(guī)劃外，更重要的是加強(qiáng)質(zhì)量管理和建立質(zhì)量評價(jià)體系。但目前大部分高校的審計(jì)檢查工作沒有形成良好的內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制，缺乏相應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量控制和評價(jià)的規(guī)范體系。大多數(shù)情況下，高校管理人員僅僅是把內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)提供有關(guān)信息和建議的咨詢機(jī)構(gòu)，對于獲得內(nèi)部審計(jì)部門提供的有關(guān)信息和建議后究竟該如何利用，卻缺乏相應(yīng)的配套措施加以完善。在此背景下，內(nèi)部審計(jì)的作用被大大削弱了。

三、基于新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下高校內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)方向

高校的內(nèi)部審計(jì)功能優(yōu)化，必須在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下實(shí)施，這就要求高校在內(nèi)部審計(jì)方面做到：解放思想、轉(zhuǎn)變觀念、與時(shí)俱進(jìn)，以科學(xué)的審計(jì)理念，立足內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)、聯(lián)系高校內(nèi)部審計(jì)的特殊環(huán)境及對象等，明確內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能具體的實(shí)現(xiàn)途徑。結(jié)合對高校內(nèi)部審計(jì)問題的分析，其內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)應(yīng)該致力于如下幾個(gè)方面：

（一）健全審計(jì)查錯(cuò)、修補(bǔ)機(jī)制

高校內(nèi)部審計(jì)功能強(qiáng)調(diào)高校對國家供給資源的配置、管理等的監(jiān)督與權(quán)力約束。內(nèi)部審計(jì)中需要建立基本的查錯(cuò)機(jī)制，進(jìn)而通過審計(jì)來及時(shí)地監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)和糾正管理中的錯(cuò)誤并對此進(jìn)行跟蹤處理，這也是內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)建設(shè)的根本。要建立這個(gè)機(jī)制，則必須明確高校內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的權(quán)責(zé)，明確審計(jì)部門、高校管理部門、學(xué)術(shù)部門以及后勤部門等具體部門各自的職責(zé)，才能依據(jù)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定的部門職責(zé)履行要求等，進(jìn)行監(jiān)督，真正地落實(shí)免疫系統(tǒng)初步預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的功能。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警機(jī)制建設(shè)，強(qiáng)化審計(jì)預(yù)防功能

高校內(nèi)部審計(jì)建設(shè)中，需要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警機(jī)制建設(shè)，做好審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)等的前瞻性預(yù)測和有效預(yù)防機(jī)制。進(jìn)而扭轉(zhuǎn)高校內(nèi)部審計(jì)單純注重財(cái)務(wù)收支的誤區(qū)，逐步向績效審計(jì)轉(zhuǎn)變，并構(gòu)建以事前審計(jì)為基礎(chǔ)，降低事中和事后審計(jì)滯后性問題。在這個(gè)過程中，特別需要將前期的查錯(cuò)過度到問題預(yù)防，對于高校運(yùn)行可能存在的不合理的財(cái)務(wù)活動(dòng)或者教學(xué)活動(dòng)等做出判斷，進(jìn)而以消除風(fēng)險(xiǎn)、堵塞漏洞和優(yōu)化管理為目的，健全內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警防范體系建設(shè)。

（三）提升內(nèi)部審計(jì)的震懾功能

要更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能，則需要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對可能的違紀(jì)甚至違法行為的震懾功能，降低高校后勤、科研等方面可能出現(xiàn)的資源濫用、貪污受賄或者其他問題。高校的內(nèi)部審計(jì)必須能夠查出、發(fā)現(xiàn)問題，同時(shí)也需要強(qiáng)化對相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任追究、經(jīng)濟(jì)處罰和行政處罰等，借助有效治理、震懾違法亂紀(jì)行為，規(guī)范高校管理層等的運(yùn)行，其監(jiān)督和震懾功能是審計(jì)對內(nèi)部權(quán)力約束的最主要途徑。高校方面要達(dá)到這一要求，則還需要對內(nèi)部審計(jì)部門加以建設(shè)，建立更加優(yōu)越的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、信息公開系統(tǒng)以及責(zé)任追究機(jī)制，進(jìn)而確保內(nèi)部審計(jì)的震懾功能真正發(fā)揮。可以考慮選擇典型案例，強(qiáng)化處罰并且在系統(tǒng)內(nèi)部公開、以案例教育等手段擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)震懾功能，提升高校內(nèi)部審計(jì)效果。

四、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下高校內(nèi)部審計(jì)建設(shè)

（一）完善高校財(cái)務(wù)審計(jì)制度

要想使高校的財(cái)務(wù)審計(jì)工作能更加富有實(shí)效，必須要完善審計(jì)制度的建設(shè)，只有建立健全相應(yīng)的制度，用制度來保證審計(jì)工作的正常開展，才能使審計(jì)機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。首先，必須要針對新形勢下高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作中存在的一些難點(diǎn)進(jìn)行深入研究，然后再對審計(jì)工作的具體程序進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)，對于審計(jì)工作中一些制度上的盲區(qū)，要及時(shí)地結(jié)合實(shí)際情況加以完善，充分發(fā)揮高校審計(jì)部門的監(jiān)督、評價(jià)和管理作用；其次，對于已有的制度，高校的管理人員和相關(guān)的審計(jì)人員都必須要嚴(yán)格地遵守，使制度能發(fā)揮其效力，對于不適應(yīng)新形勢的制度要積極加以修訂，從而使審計(jì)制度的改革能跟上時(shí)代的發(fā)展。

（二）確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立地位，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)管理體制

獨(dú)立性是高校開展內(nèi)部審計(jì)工作的重要前提。只有科學(xué)合理的設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證審計(jì)獨(dú)立性，才能更好的開展各項(xiàng)審計(jì)工作，發(fā)揮審計(jì)的作用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)組織增值的目標(biāo)。高校應(yīng)該按照有關(guān)要求設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并按照一定比例配備專職審計(jì)人員。高等院校應(yīng)該按照《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計(jì)》要求，由高校主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，完善審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制。通過構(gòu)建合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高審計(jì)人員的地位和層次，可以有效防范高校內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)管理控制力，優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)組織增值的目標(biāo)，提高高校競爭力。提高內(nèi)部審計(jì)地位的首要前提是，保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該提高對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和相關(guān)部門協(xié)調(diào)等方面出發(fā)，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他職能部門分離，使其相互獨(dú)立，明確各自職責(zé)和權(quán)限。此外，高?？梢愿鶕?jù)本校治理結(jié)構(gòu)和管理模式的特點(diǎn)，制定合適的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)模式和機(jī)構(gòu)設(shè)置體系。審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立和管理體制的完善，可以最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升專業(yè)勝任能力

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或組織應(yīng)配備具有相應(yīng)職業(yè)資格的內(nèi)審人員，內(nèi)審人員應(yīng)具有專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德，在業(yè)務(wù)中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。高校應(yīng)把提升審計(jì)人員專業(yè)勝任能力作為高校審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的重要工作。內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)具備經(jīng)濟(jì)、管理等專業(yè)知識，具有從事財(cái)經(jīng)、審計(jì)等方面的工作經(jīng)驗(yàn)。內(nèi)審工作人員不斷提高專業(yè)知識技能，并通過后續(xù)教育培訓(xùn)加以保持和提高。強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和技能培訓(xùn)，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，為高校實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展提供人才基礎(chǔ)?！敖M織增值型”內(nèi)部審計(jì)與“糾錯(cuò)防弊型”內(nèi)部審計(jì)相比，其服務(wù)范圍更廣，作用領(lǐng)域更寬，對業(yè)務(wù)知識和技能的要求更高，對審計(jì)人員的邏輯思維和分析判斷能力也有很高的要求。因此，只有充分重視內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高，才能更好地發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用。

（四）拓寬審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋

隨著我國高校資金來源渠道的拓寬，高校資金的使用風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大。在高校治理和內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，積極防范和控制可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)，成為高校內(nèi)部審計(jì)工作的新領(lǐng)域。首先，高校要深入開展預(yù)算管理審計(jì)，優(yōu)化資源配置。高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行全過程審計(jì)。通過審計(jì)提出改進(jìn)建議，促進(jìn)預(yù)算編制更加科學(xué)，促進(jìn)預(yù)算資金合理配置和高效利用?？蒲薪?jīng)費(fèi)的使用管理亂象是高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大的重要方面，也是高校內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域。高校內(nèi)部審計(jì)要加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益，對重大科研項(xiàng)目、重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。此外，高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該在高?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)、資產(chǎn)管理、公務(wù)支出等方面實(shí)施審計(jì)，不斷擴(kuò)寬審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，真正實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)的全覆蓋。

五、結(jié)束語

綜上所述，高校作為培養(yǎng)和輸送人才的重要場所，在我國的各方面建設(shè)中都發(fā)揮著十分重要的作用，而高校的建設(shè)和發(fā)展又離不開財(cái)務(wù)審計(jì)工作，因此高校必須要對財(cái)務(wù)審計(jì)工作引起足夠的重視，對于存在的問題，要采用新財(cái)務(wù)管理制度解決目前高校財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的問題，完善相應(yīng)的制度，促使高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作能更好地適應(yīng)當(dāng)前的環(huán)境，滿足高校建設(shè)的需求。

【參考文獻(xiàn)】

[1]陳倩.基于整合視角的我國高校內(nèi)部審計(jì)研究[D].河南大學(xué)，2014（01）：89-90.

[2]楊淑芝.從審計(jì)免疫系統(tǒng)論看高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2014（02）：12-15.

[3]湯福輝.高校財(cái)務(wù)審計(jì)問題與對策[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2014（16）：87-88.

[4]宋巧姐.高校財(cái)務(wù)審計(jì)探析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（22）：196-197.

[5]賈卓杰.高校內(nèi)部審計(jì)常見問題及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對[J].統(tǒng)計(jì)與管理，2015（07）：289.

[6]蘇冬慧，賀瓊.高校內(nèi)部審計(jì)若干問題的思考[J].經(jīng)營管理者，2015（13）：8-10.