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    “營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

    2016-05-14 11:08:12孫萌雙
    智富時(shí)代 2016年8期
    關(guān)鍵詞:流轉(zhuǎn)稅運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)

    孫萌雙

    【摘 要】2016年5月1日,我國(guó)將全面實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,其是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措,旨在解決重復(fù)征稅的問(wèn)題、降低稅負(fù)和完善稅收體制。自2012年1月1日,我國(guó)在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以來(lái),“營(yíng)改增”取得了積極的成效。本文研究“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)以及對(duì)上下游的影響,主要分析2011年至2014年交通運(yùn)輸業(yè)13家上市公司的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率的大小變化,并進(jìn)一步分析部分企業(yè)稅負(fù)增加的原因,最后提出完善交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的意見(jiàn)。

    【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”;交通運(yùn)輸業(yè)

    一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

    (一)樣本選擇

    交通運(yùn)輸業(yè)分為鐵路運(yùn)輸業(yè)、航空運(yùn)輸業(yè)、水路運(yùn)輸業(yè)和管道運(yùn)輸業(yè)4類。管道運(yùn)輸業(yè)無(wú)符合條件的上市公司,所以不在本次的分析范圍。在樣本選擇上,選取三個(gè)行業(yè)的13家上市公司,其中鐵路運(yùn)輸業(yè)8個(gè),航空運(yùn)輸業(yè)2個(gè),水路運(yùn)輸業(yè)3個(gè)。由于企業(yè)承擔(dān)的所得稅會(huì)受到年度納稅調(diào)整的影響,從巨潮資訊下載的數(shù)據(jù)不足以得到完整信息,因此只考慮流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的變化。

    (二)樣本分析

    由于在財(cái)務(wù)報(bào)表上無(wú)法獲取具體的營(yíng)業(yè)額和增值額,所以采用《納稅評(píng)估管理辦法》的通知的規(guī)定計(jì)算,計(jì)算如下:

    流轉(zhuǎn)稅稅額=城市維護(hù)建設(shè)稅/城市維護(hù)建設(shè)稅率

    流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)=(流轉(zhuǎn)稅稅額/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)*100%

    為簡(jiǎn)化計(jì)算城建稅稅率一律采用7%的稅率。

    根據(jù)上圖顯示,可以直觀的看出,從2011年至2014年,交通運(yùn)輸業(yè)整體的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的均值是明顯下降的。所以實(shí)行營(yíng)改增確實(shí)是可以減稅。

    然而,從極大值來(lái)看,對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的一些上市公司來(lái)說(shuō),其稅負(fù)是增加。這些上市公司的稅負(fù)增加的原因主要有:

    1.“營(yíng)改增”之后稅率變重。營(yíng)業(yè)稅是3%的稅率,“營(yíng)改增”后是11%的稅率,雖然成本可以抵扣,但是稅率還是其增長(zhǎng)的主要因素。

    2.成本抵扣項(xiàng)目少或抵扣難。交通運(yùn)輸業(yè)本身可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目較少,僅有汽配維修、燃油,購(gòu)置運(yùn)輸設(shè)備等。在可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中,一些發(fā)票不容易獲取,比如燃油發(fā)票,車輛維修發(fā)票等,使得企業(yè)可以抵扣的稅額較少。

    二、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)影響

    1.對(duì)收入產(chǎn)生影響?!盃I(yíng)改增”之前確認(rèn)的收入為含營(yíng)業(yè)稅的收入,“營(yíng)改增”之后確認(rèn)的收入是扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的收入。在短期,提供服務(wù)變化不大的情況下,收入減少。

    2.對(duì)成本費(fèi)用產(chǎn)生影響?!盃I(yíng)改增”之前不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,營(yíng)改增后,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。因此,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的減少額就是可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

    3.對(duì)營(yíng)業(yè)稅金及附加產(chǎn)生影響?!盃I(yíng)改增”之前,營(yíng)業(yè)稅額計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。

    營(yíng)改增后,城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的稅基變大,所以企業(yè)利潤(rùn)的變化取決于營(yíng)業(yè)稅和增值稅的差額。

    綜上,營(yíng)業(yè)收入會(huì)減少,成本會(huì)較少,由此很難判斷利潤(rùn)的變化,但是由于營(yíng)業(yè)稅之前采用3%稅率,金額相當(dāng)大,所以企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一般會(huì)是增加。

    根據(jù)上圖顯示,經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率在短期內(nèi)不會(huì)有明顯的增加,僅在2014年,經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率有所提高。經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率低的原因主要有:相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度不健全,稅收籌劃有待加強(qiáng),成本控制工作有待提升。

    三、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)上下游的影響

    交通運(yùn)輸業(yè)是連接上游的能源產(chǎn)業(yè)和機(jī)器制造業(yè)以及下游的分銷和物流產(chǎn)業(yè),以交通運(yùn)輸業(yè)為核心,形成無(wú)數(shù)條的產(chǎn)業(yè)鏈,具有巨大的產(chǎn)業(yè)擴(kuò)張能力,會(huì)刺激相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”必然會(huì)對(duì)上下游企業(yè)造成相應(yīng)的影響。

    1.對(duì)上游的影響。“營(yíng)改增”之前,由于開(kāi)具增值稅需要提供一系列的材料,比較繁瑣,使得其不愿意開(kāi)具專用發(fā)票,同時(shí)之前實(shí)行營(yíng)業(yè)稅,對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物的稅款不能抵扣,使得開(kāi)具發(fā)票的意識(shí)降低,,所以上游企業(yè)開(kāi)具發(fā)票不夠規(guī)范?!盃I(yíng)改增”之后,交通運(yùn)輸業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí),為抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)積極要求上游企業(yè)開(kāi)具發(fā)票。同時(shí)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí),會(huì)優(yōu)先購(gòu)買一般納稅人的貨物,這樣有助于上游企業(yè)發(fā)票制度的管理和完善財(cái)務(wù)制度,并且向一般納稅人轉(zhuǎn)變。

    2.對(duì)下游企業(yè)的影響。交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人可以開(kāi)具增值稅發(fā)票,下游企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以予以抵扣,下游企業(yè)愿意找專門的交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)承擔(dān)自己企業(yè)的運(yùn)輸服務(wù),改變之前的運(yùn)輸環(huán)節(jié)內(nèi)部化的現(xiàn)象,從而也促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工和專業(yè)化。“營(yíng)改增”之后,下游企業(yè)可以得到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的優(yōu)惠,使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本降低,銷售價(jià)格也相應(yīng)降低,消費(fèi)者和下游企業(yè)都得到了實(shí)惠。

    四、完善交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”改革的建議

    1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理,全面提高財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)要積極了解全面實(shí)行“營(yíng)改增”的稅收制度的變化,完善相應(yīng)的制度。同時(shí)要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)稅制變化的認(rèn)識(shí),,熟悉并掌握新制度的稅務(wù)處理與核算等。

    2.推行電子發(fā)票。傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票印刷成本高,發(fā)票的申請(qǐng)、認(rèn)購(gòu)以及發(fā)票的真?zhèn)舞b定的手續(xù)繁瑣,管理也較嚴(yán)格,需要企業(yè)耗費(fèi)大量的人力物力財(cái)力。而運(yùn)用電子發(fā)票,印刷發(fā)票的成本降低,運(yùn)用電子存檔更安全便捷。同時(shí),發(fā)票的申請(qǐng)、認(rèn)購(gòu)等工作通過(guò)提交電子信息檔案,稅務(wù)機(jī)關(guān)在后臺(tái)認(rèn)證,節(jié)約大量的時(shí)間成本和費(fèi)用成本,效率也大幅提升。

    【參考文獻(xiàn)】

    [1]王善平:營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響及對(duì)策研究{D}首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2014

    [2]陳建萍,沈?qū)幵骸盃I(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)影響的實(shí)證分析,溫州大學(xué)商學(xué)院,2015

    [3]羅姣:“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響及對(duì)策研究,湘潭大學(xué),2014

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