油品銷售企業(yè)投資項(xiàng)目審計(jì)中存在的問(wèn)題及對(duì)策

王琦

【摘要】通過(guò)對(duì)油品銷售企業(yè)投資項(xiàng)目審計(jì)管理現(xiàn)狀的介紹和分析，指出了存在的問(wèn)題，提出了解決問(wèn)題的思路與對(duì)策。其目的在于改進(jìn)油品銷售企業(yè)投資項(xiàng)目審計(jì)工作管理方式，提高審計(jì)質(zhì)量和效果，有效防范投資風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)投資項(xiàng)目規(guī)范管理，減少投資損失，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

【關(guān)鍵詞】油品銷售企業(yè) 投資項(xiàng)目 審計(jì) 問(wèn)題及對(duì)策

隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，近年來(lái)，油品銷售企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目呈現(xiàn)出數(shù)量多、類型廣、分布散、受控難的特點(diǎn)，這也隨之給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。由于目前油品銷售企業(yè)投資項(xiàng)目審計(jì)工作的基礎(chǔ)還比較薄弱，現(xiàn)有審計(jì)資源與越來(lái)越繁重的審計(jì)任務(wù)極不適應(yīng)，影響審計(jì)質(zhì)量和工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作有效開展，這不得不引起我們深思。因此對(duì)其審計(jì)存在的問(wèn)題與應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行研究，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、現(xiàn)狀

（一）油品銷售企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理現(xiàn)狀

以國(guó)內(nèi)兩大國(guó)有石油公司為例，當(dāng)前其銷售企業(yè)投資項(xiàng)目業(yè)務(wù)管理的層級(jí)分為銷售公司、省市（大區(qū)）和地市公司，管理范圍包括零售網(wǎng)絡(luò)、儲(chǔ)運(yùn)及加工設(shè)施、大型維修改造和其他投資項(xiàng)目，管理內(nèi)容涵蓋投資計(jì)劃安排、項(xiàng)目管理、物資采購(gòu)招標(biāo)和評(píng)價(jià)分析等內(nèi)容。

（二）油品銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理現(xiàn)狀

兩大石油公司均建立了較為獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)管理體系，銷售企業(yè)各省級(jí)公司設(shè)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在行政上接受本企業(yè)高管層的領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上接受本企業(yè)和上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的雙重管理和指導(dǎo)，多以上級(jí)審計(jì)主管部門管理為主。投資項(xiàng)目審計(jì)工作主要采取企業(yè)自審和委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)的方式進(jìn)行，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍涉及工程結(jié)算審計(jì)、工程決算審計(jì)以及在建跟蹤審計(jì)等。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)單一、投資項(xiàng)目分散且數(shù)量較多等客觀因素的存在，目前銷售企業(yè)投資項(xiàng)目審計(jì)均體現(xiàn)出以工程結(jié)算審計(jì)為主要工作，委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)為主要工作模式的特點(diǎn)。

二、油品銷售企業(yè)投資項(xiàng)目審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）銷售企業(yè)工程審計(jì)人員力量薄弱，以“內(nèi)審?fù)馕睘橹?/p>

油品銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立晚于油田和煉化板塊，大部分審計(jì)人員由財(cái)務(wù)部門調(diào)入，具有審計(jì)專業(yè)和工程管理方面專業(yè)人員較少，導(dǎo)致形成專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，投資項(xiàng)目審計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱局面。雖然有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置了工程審計(jì)崗位，配備了從事工程造價(jià)的審計(jì)人員，但因缺乏現(xiàn)場(chǎng)施工管理經(jīng)驗(yàn)，僅停留在能看懂定額，審核一般的土建、安裝工程的層面上，一旦遇到缺乏參照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題時(shí)，就難以做出準(zhǔn)確合理的判斷。同時(shí)銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門為了能盡快完成工程審計(jì)項(xiàng)目，保障投資早日創(chuàng)造效益，大多數(shù)銷售企業(yè)審計(jì)部門采取聘請(qǐng)兼職審計(jì)人員和“內(nèi)審?fù)馕钡霓k法，進(jìn)行工程投資項(xiàng)目審計(jì)工作。此種形式雖然解決了企業(yè)內(nèi)審力量不足的困難，也規(guī)避了企業(yè)自審存在的風(fēng)險(xiǎn)，解決了審計(jì)獨(dú)立和審計(jì)結(jié)論公信力的問(wèn)題。但是，所被委托和聘請(qǐng)外部審計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)資料不完整、信息失真的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不因委托和聘請(qǐng)外部人員審計(jì)而消失。如果聘請(qǐng)的審計(jì)人員和委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)一旦受利益驅(qū)動(dòng)，做出超越審計(jì)職業(yè)道德底線的行為，最終仍會(huì)給企業(yè)利益造成嚴(yán)重?fù)p害。

（二）審計(jì)部門事前、事中介入較少，多為“事后”審計(jì)

油品銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在投資項(xiàng)目立項(xiàng)、籌備以及建設(shè)期間介入較少已是不爭(zhēng)的事實(shí)，但是這些階段對(duì)于投資項(xiàng)目審計(jì)來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的，很多問(wèn)題都出現(xiàn)在上述階段之中。例如：在項(xiàng)目可行性研究申報(bào)立項(xiàng)階段，一些單位的可行性研究報(bào)告流于形式，搞拍腦殼決策，導(dǎo)致投資項(xiàng)目隨意性大；一些單位為了達(dá)到獲得投資立項(xiàng)的目的，以滿足各項(xiàng)指標(biāo)要求坐在辦公室里玩數(shù)字游戲，導(dǎo)致填報(bào)數(shù)據(jù)與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)，給上級(jí)提供虛假信息，誤導(dǎo)投資方向，造成后期經(jīng)營(yíng)成果無(wú)法達(dá)到投資立項(xiàng)預(yù)期。在項(xiàng)目前期招投標(biāo)階段，一些建設(shè)單位將施工隊(duì)伍內(nèi)定之后，由內(nèi)定施工單位按規(guī)定將投標(biāo)文件制作完畢，請(qǐng)其他施工單位在投標(biāo)文件上蓋章，參加投標(biāo)，或者“圍標(biāo)”、“串標(biāo)”，以合法的形式達(dá)到非法的目的；還有一些建設(shè)單位為了達(dá)到自己的目的，與施工單位串通，進(jìn)行“小招標(biāo)、小合同、大結(jié)算”，通過(guò)利用變更簽證，有意加大工程量，騙取工程款，導(dǎo)致工程建設(shè)成本失控。上述這些問(wèn)題均出現(xiàn)于投資項(xiàng)目立項(xiàng)及建設(shè)期間，若審計(jì)人員未能提前介入，單憑后期審核由建設(shè)單位所報(bào)送粉飾后的審計(jì)資料和現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)，是很難準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題的。因此將使后期投資項(xiàng)目審計(jì)工作中錯(cuò)誤和漏洞的概率增高，影響審計(jì)工作質(zhì)量，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，也給企業(yè)帶來(lái)巨大損失。

（三）投資項(xiàng)目較多，年末突擊報(bào)審，影響審計(jì)工作質(zhì)量

隨著今年來(lái)我國(guó)公路交通網(wǎng)絡(luò)和汽車工業(yè)的高速發(fā)展，隨之也帶動(dòng)著油品銷售企業(yè)網(wǎng)絡(luò)中斷建設(shè)和儲(chǔ)運(yùn)設(shè)施的快速發(fā)展，一批批相繼完工的新建油庫(kù)、加油（氣）站和形象提升改造項(xiàng)目不斷增加，這使得原本投資項(xiàng)目審計(jì)力量薄弱的銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的工作壓力驟增。在此期間，一些項(xiàng)目建設(shè)單位為了用足年度投資計(jì)劃，在項(xiàng)目完工后未及時(shí)報(bào)審，而是等到年末進(jìn)行統(tǒng)算后，將一些維修費(fèi)用調(diào)整到投資項(xiàng)目中，于年末進(jìn)行報(bào)審；還有一些施工單位，已經(jīng)熟悉掌握銷售企業(yè)投資項(xiàng)目審計(jì)的方式方法，知道銷售企業(yè)要以審計(jì)報(bào)告作為投資項(xiàng)目年終入賬的依據(jù)，所以人為將完工項(xiàng)目拖延至年末提報(bào)送審資料，以達(dá)到“蘿卜快了不洗泥”和“渾水摸魚”的目的。這些因主觀因素導(dǎo)致年末集中報(bào)送的情況，更加加重了審計(jì)部門的工作強(qiáng)度。為了能盡快完成工程結(jié)算審核和決算審計(jì)工作，一些接受委托的外部審計(jì)人員不能嚴(yán)格按照制度、規(guī)章和準(zhǔn)則的要求，深入現(xiàn)場(chǎng)對(duì)工程量進(jìn)行實(shí)地核對(duì)查驗(yàn)，只能突出重點(diǎn)的進(jìn)行抽查，從而導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量的下降和風(fēng)險(xiǎn)的增加，企業(yè)利益遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)也隨之上升。

（四）建設(shè)單位對(duì)審計(jì)工作存有偏見(jiàn)，導(dǎo)致現(xiàn)場(chǎng)配合不力

油品銷售企業(yè)投資項(xiàng)目的具體審計(jì)業(yè)務(wù)程序尚不統(tǒng)一，以工程結(jié)算審計(jì)為例，目前主要有兩種形式：一種是由項(xiàng)目施工單位準(zhǔn)備報(bào)審資料，經(jīng)建設(shè)單位工程管理部門簽章后直接報(bào)審給審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)，這種形式工作效率高，審減率較高，潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較大。另一種是由施工單位編制工程結(jié)算審核資料，先報(bào)送到建設(shè)單位工程管理部門進(jìn)行初審，再由建設(shè)單位工程管理部門將審核后的結(jié)算資料報(bào)送到審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)，這種形式因涉及二次審核，工作效率不高，現(xiàn)場(chǎng)配合難度較大，但是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低。從調(diào)查的結(jié)果來(lái)看，采取第二種形式的企業(yè)居多，但在實(shí)際操作過(guò)程中一些建設(shè)單位的工程管理部門認(rèn)為后面還有審計(jì)部門把關(guān)，因此在初審過(guò)程中不深入現(xiàn)場(chǎng)了解工程現(xiàn)狀，有的對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的隱蔽簽證沒(méi)有進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，造成結(jié)算中多計(jì)工程量的情況時(shí)有發(fā)生。而在報(bào)送審計(jì)部門后，這些問(wèn)題都被揭示出來(lái)，同時(shí)又反映出工程管理部門工作上的缺陷，這樣的結(jié)果難免會(huì)讓工程管理部門認(rèn)為審計(jì)部門是在“故意找茬”，這種工作上的對(duì)立情緒直接導(dǎo)致審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)再配合不力，影響工作效率和效果。

（五）施工單位稂莠不齊，報(bào)審資料信息缺失，影響審計(jì)效率和質(zhì)量

由于油品銷售企業(yè)投資項(xiàng)目分散、涉及業(yè)務(wù)領(lǐng)域多、施工中可變因素多，再加之審計(jì)部門多于項(xiàng)目竣工后再對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，這就使得潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。以竣工決算審計(jì)為例，在當(dāng)前銷售企業(yè)所采用的主流操作模式，投資項(xiàng)目審計(jì)資料由建設(shè)單位的工程管理部門與施工單位共同提供，因而資料完整性與真實(shí)性與施工單位、項(xiàng)目管理部門其內(nèi)部管理水平及利益驅(qū)動(dòng)密切相關(guān)。而實(shí)際情況中部分施工單位是以“掛靠”的方式取得的建設(shè)資質(zhì)，其管理水平不高，對(duì)工時(shí)、材料等未能進(jìn)行全面統(tǒng)計(jì)，對(duì)成本未能進(jìn)行詳細(xì)準(zhǔn)確的核算；一些施工單位甚至僅提供于己方有利的信息與資料，這就致使資料收集不全面、質(zhì)量不高、信息真實(shí)度低。再加之施工單位受利益驅(qū)動(dòng)，多虛報(bào)工程量、重復(fù)計(jì)算、高估冒算、對(duì)材料及設(shè)備價(jià)格不予真實(shí)披露、人為地制造及提供非真實(shí)信息等，導(dǎo)致決算審計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量和效果。

三、解決問(wèn)題的對(duì)策與方法

（一）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

“打鐵還需自身硬”，油品銷售企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，不斷提升審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。一是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的需求增加內(nèi)部審計(jì)人員編制，以滿足銷售企業(yè)益增加的審計(jì)工作的需要。二是建立規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)人員資格準(zhǔn)入制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，通過(guò)實(shí)施嚴(yán)格規(guī)范的考核，從而確保在職審計(jì)人員具有過(guò)硬的專業(yè)能力。三是建立完善的審計(jì)人員后續(xù)教育制度，引導(dǎo)審計(jì)人員保持良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，結(jié)合本企業(yè)審計(jì)工作需求制定實(shí)施具體培訓(xùn)計(jì)劃，并鼓勵(lì)審計(jì)人員通過(guò)積極參加各類執(zhí)業(yè)資格、技術(shù)職稱考試不斷更新自身知識(shí)，獲得專業(yè)任職資格，提升自身工作能力，從而更好地適應(yīng)企業(yè)快速發(fā)展的新形勢(shì)。四是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提醒審計(jì)人員時(shí)刻保持清醒的頭腦，遵紀(jì)守法，依法依規(guī)審計(jì)，時(shí)刻保持良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神，認(rèn)真工作，廉潔從審。

（二）審計(jì)關(guān)口前移

油品銷售企業(yè)要克服事后審計(jì)的被動(dòng)局面，減少事后審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，將審計(jì)關(guān)口前移，參與事前、事中跟蹤審計(jì)監(jiān)督，將是一種有效措施。一是將審計(jì)工作向投資項(xiàng)目可研立項(xiàng)階段延伸，對(duì)立項(xiàng)審批程序、項(xiàng)目預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)、投資規(guī)模確定等方面進(jìn)行審核，以達(dá)到事前預(yù)控的目的。二是將審計(jì)工作向投資項(xiàng)目實(shí)施階段延伸，對(duì)項(xiàng)目施工方案的確定、施工單位的選擇、物資設(shè)備采購(gòu)招標(biāo)等業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，以達(dá)到過(guò)程受控的目的。三是引入項(xiàng)目中期結(jié)算審計(jì)的工作方法，對(duì)分部工程完工后進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，作為結(jié)算付款的依據(jù)，同時(shí)也減少完工后集中報(bào)審的工作量，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而減少企業(yè)損失。四是加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)變更和隱蔽工程監(jiān)督，有條件的企業(yè)審計(jì)部門應(yīng)提前介入到設(shè)計(jì)變更論證和隱蔽工程前期施工階段，取得相關(guān)技術(shù)資料和影像資料，并對(duì)其過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。

（三）完善制度措施

油品銷售企業(yè)為了提高投資項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須建立健全規(guī)范的制度措施，是工程審計(jì)工作有章可循，有據(jù)可依。一是制定完善的投資項(xiàng)目管理辦法，明確具體審計(jì)業(yè)務(wù)操作流程，準(zhǔn)確劃分建設(shè)單位和審計(jì)部門的管理職責(zé)，具體對(duì)工程審計(jì)項(xiàng)目的目的、依據(jù)、范圍、內(nèi)容、審計(jì)程序、審計(jì)資料送審的時(shí)限與方式、責(zé)任追究、審計(jì)資料承諾、審計(jì)意見(jiàn)征求、審計(jì)質(zhì)量檢查及控制、審計(jì)報(bào)告提交及獎(jiǎng)懲方法與執(zhí)行等重要內(nèi)容進(jìn)行明確規(guī)定，確保投資審計(jì)項(xiàng)目規(guī)范開展。二是建立投資項(xiàng)目審計(jì)管理考核機(jī)制，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)單位和施工單位進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，例如，經(jīng)建設(shè)單位初審后報(bào)送的結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目，其審減率仍超出10%的，將對(duì)建設(shè)單位進(jìn)行相應(yīng)的處罰，同時(shí)也對(duì)施工單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰。三是建立外委中介機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入及推出管理機(jī)制，通過(guò)定期組織相關(guān)部門對(duì)外委中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行考核測(cè)評(píng)，選擇信譽(yù)度高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)作為長(zhǎng)期合作伙伴，對(duì)審計(jì)質(zhì)量較低中介機(jī)構(gòu)及時(shí)進(jìn)行清退，確保委托審計(jì)項(xiàng)目的具有較高的質(zhì)量。

（四）處理好三方關(guān)系，營(yíng)造良好的審計(jì)氛圍

油品銷售企業(yè)審計(jì)部門在開展投資項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，除依法依規(guī)履行審計(jì)職責(zé)外，更要注重審計(jì)的工作方式和方法，正確處理好三方關(guān)系，營(yíng)造良好的審計(jì)氛圍。一是與工程管理部門的關(guān)系。審計(jì)部門和工程管理部門都是企業(yè)的職能部門，兩個(gè)部門工作的側(cè)重點(diǎn)雖有不同，但總體目標(biāo)都是一致的。這就要求兩個(gè)部門多溝通交流，形成共識(shí)。遇到問(wèn)題時(shí)，應(yīng)以平和的態(tài)度，友好協(xié)商解決，主動(dòng)建立起積極的工作關(guān)系和合作伙伴關(guān)系。二是與施工單位的關(guān)系。審計(jì)部門與施工單位是審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系，兩方是一對(duì)矛盾。審計(jì)作為甲方利益的最終維護(hù)者，同乙方在對(duì)待工程造價(jià)決算上有著不同的認(rèn)識(shí)和衡量尺度，但分歧與爭(zhēng)執(zhí)不應(yīng)影響我們對(duì)乙方勞動(dòng)和人格的尊重。我們應(yīng)擺正位置，做到有理有節(jié)有據(jù)，不可以勢(shì)壓人，要用事實(shí)說(shuō)話，客觀公正審計(jì)，既要維護(hù)我方的經(jīng)濟(jì)利益，也不能侵犯對(duì)方的合法利益，力求建立兩者之間的愉快審計(jì)關(guān)系，創(chuàng)造一個(gè)良好的工作氛圍。三是與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)是委托與被委托的關(guān)系，委托關(guān)系建立后，被委托者要對(duì)委托者負(fù)責(zé)，并報(bào)告工作，主動(dòng)接受委托者的監(jiān)督和管理。內(nèi)部審計(jì)在選擇社會(huì)審計(jì)力量時(shí)，可采取招投標(biāo)形式，選擇一些資質(zhì)高、信譽(yù)好、實(shí)力強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)，簽訂委托協(xié)議，明確審計(jì)的質(zhì)量、時(shí)間、報(bào)酬等雙方的權(quán)利義務(wù)。為避免施工單位與社會(huì)審計(jì)人員接觸可能出現(xiàn)的舞弊，內(nèi)審部門對(duì)委托的中介機(jī)構(gòu)在一定時(shí)間內(nèi)應(yīng)向施工單位保密，并由內(nèi)審人員專門協(xié)調(diào)聯(lián)絡(luò)，審查和傳遞審計(jì)資料，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督等，有效防范委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

上述是筆者多年從事內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)油品銷售企業(yè)投資項(xiàng)目審計(jì)管理的實(shí)踐探索，投資是企業(yè)的核心業(yè)務(wù)之一，關(guān)系著企業(yè)的生存和發(fā)展，規(guī)范的投資管理和有效是審計(jì)監(jiān)督不僅為企業(yè)帶來(lái)質(zhì)量、效益與安全，還能為企業(yè)創(chuàng)造健康可持續(xù)的發(fā)展機(jī)遇。因此，規(guī)范投資項(xiàng)目過(guò)程管理，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督服務(wù)是十分必要的。

參考文獻(xiàn)

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