淺論推行小企業(yè)內(nèi)部控制要點(diǎn)

廖韋燕

【摘要】《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》自2009年7月1日實(shí)施以來，為大中型企業(yè)規(guī)范管理、提升經(jīng)營(yíng)效率、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等提供源源不斷的動(dòng)力，企業(yè)本身也在實(shí)施內(nèi)部控制基本規(guī)范的過程中不斷提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。隨著我國多元化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，眾多小企業(yè)逐漸成為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分。但是，由于小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、管理制度缺失等特點(diǎn)，致使我國小企業(yè)目前尚處于對(duì)內(nèi)部控制的了解程度很低、內(nèi)部控制制度不健全等狀況。如何在小企業(yè)中推行內(nèi)部控制制度？小企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制需要掌握哪些要點(diǎn)？本文結(jié)合小企業(yè)的管理特點(diǎn)和內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀，提出小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注的盡快出臺(tái)適合小企業(yè)執(zhí)行的《小企業(yè)內(nèi)部控制制度》等要點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】小企業(yè) 內(nèi)部控制 要點(diǎn)

相對(duì)于大中型企業(yè)而言，小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)單一，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，人員配置不足等，推行小企業(yè)內(nèi)部控制、制訂更適合小企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范等是當(dāng)前解決小企業(yè)生存發(fā)展瓶頸的有力推手。如何有效推行小企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制？充分了解小企業(yè)管理特點(diǎn)和內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀，掌握推行小企業(yè)內(nèi)部控制建立和實(shí)施要點(diǎn)是解決問題的關(guān)鍵所在。

一、小企業(yè)管理特點(diǎn)

目前，由于我國還處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段，小企業(yè)的發(fā)展環(huán)境比較復(fù)雜，發(fā)展的歷程也還屬于早期成長(zhǎng)時(shí)期，其管理特點(diǎn)主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

（一）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單

小企業(yè)人員較少，崗位設(shè)置以經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要為主，出資人既是企業(yè)的決策人，也是企業(yè)的管理者，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，對(duì)市場(chǎng)變化反應(yīng)快。

（二）企業(yè)業(yè)務(wù)機(jī)制靈活

小企業(yè)投資規(guī)模小，生產(chǎn)、管理成本低，容易轉(zhuǎn)產(chǎn)，特別適應(yīng)市場(chǎng)需求的多樣性、流行性、季節(jié)性和地區(qū)性，業(yè)務(wù)機(jī)制十分靈活機(jī)動(dòng)。

（三）企業(yè)機(jī)構(gòu)職能淡化

小企業(yè)以家族式管理模式為主，即使是合伙制或股份制，也以最大出資人的管理風(fēng)格為主，組織機(jī)構(gòu)職能不明確，無法形成協(xié)調(diào)和牽制的系統(tǒng)性管理。

（四）企業(yè)管理制度缺失

小企業(yè)管理隨意性很強(qiáng)，缺乏完善的管理規(guī)章制度，無論是人員管理，還是業(yè)務(wù)流程，都沒有規(guī)范化，管理制度缺失，辦事往往無章可循。

二、小企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀

本文作者在實(shí)際工作中遇到的某小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況，認(rèn)為它體現(xiàn)了當(dāng)前眾多小企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀：該小企業(yè)是一家私營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)軟件開發(fā)和相關(guān)配套硬件工程，企業(yè)決策層和經(jīng)營(yíng)班子全部由家庭成員擔(dān)任，在企業(yè)創(chuàng)建初期，由于決策機(jī)制靈活、經(jīng)營(yíng)形式多樣，企業(yè)得到迅速發(fā)展，沒幾年就發(fā)展成數(shù)十員工的企業(yè)。隨著業(yè)務(wù)的迅速增長(zhǎng)，在周邊城市開設(shè)分公司的需求越來越緊迫，是企業(yè)發(fā)展壯大的難得機(jī)遇。但是，由于企業(yè)沒有建立現(xiàn)代化管理制度架構(gòu)，更加缺乏內(nèi)部控制相關(guān)制度。企業(yè)在材料采購、產(chǎn)品銷售、資金管理和投資決策等方面還處于家庭成員相互協(xié)作階段，無法控制擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)所帶來的巨大風(fēng)險(xiǎn)。最后，企業(yè)不得不放棄部分周邊城市市場(chǎng)，維持一定的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，眼睜睜地錯(cuò)失繼續(xù)發(fā)展壯大的機(jī)會(huì)。該小企業(yè)的情況是我國眾多小企業(yè)生存發(fā)展的典型代表，經(jīng)分析，我國小企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀大致有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

（一）投資人和經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部控制的了解程度很低

內(nèi)部控制是一項(xiàng)對(duì)專業(yè)技術(shù)要求較高的管理技能，小企業(yè)投資人和經(jīng)營(yíng)者一般都從自身熟悉的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域創(chuàng)業(yè)，全身心投入企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、市場(chǎng)開拓等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，難以在制度建設(shè)、流程設(shè)制等內(nèi)部控制投入更多的時(shí)間，因此，投資人和經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部控制的了解程度很低，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展過程中可有可無。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

目前，有些企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不健全，主要表現(xiàn)在沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如不少企業(yè)會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財(cái)會(huì)部門，會(huì)計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個(gè)人包辦。一些企業(yè)人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，設(shè)置“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報(bào)利潤(rùn)，惡意逃避稅收等。

（三）缺乏有效外部監(jiān)管機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制的建立和運(yùn)行需要有效外部監(jiān)管機(jī)制，例如投資人出資情況需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具出資證明、企業(yè)貸款銀行審查財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性、稅務(wù)機(jī)構(gòu)需要稽查企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況與申報(bào)納稅是否相符等等。但由于這些外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)小企業(yè)所提供的憑證資料審查不嚴(yán)，降低小企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的促進(jìn)作用。

（四）企業(yè)管理隨意性較為普遍

由于小企業(yè)組織機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單，治理層單一，企業(yè)投資人既是決策人，也是經(jīng)營(yíng)者和管理者，在企業(yè)管理的重大問題上往往是由一人決策，個(gè)人喜好、性格、情緒等因素影響較大，致使企業(yè)管理沒有一定的原則，隨意性較為普遍。

（五）內(nèi)部控制管理人才嚴(yán)重匱乏

小企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，在吸引人才方面缺乏優(yōu)勢(shì)，很難招聘到熟練的內(nèi)部控制管理人才。另一方面，由于難以留住管理人才，小企業(yè)對(duì)人力培訓(xùn)投入沒有積極性，企業(yè)從員工中培養(yǎng)內(nèi)部控制人才也得不到重視，致使目前小企業(yè)內(nèi)部控制管理人才嚴(yán)重匱乏。

三、小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制要點(diǎn)

從小企業(yè)管理特點(diǎn)和內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀來看，我國小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)正處于十分迫切的局勢(shì)，缺乏內(nèi)部控制制度嚴(yán)重制約小企業(yè)的生存和發(fā)展，有針對(duì)性地推動(dòng)小企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施已刻不容緩。我認(rèn)為，推行小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度能夠引導(dǎo)小企業(yè)規(guī)范化管理，對(duì)小企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、現(xiàn)代化管理水平和企業(yè)發(fā)展空間無疑起到積極的促進(jìn)作用。但是，小企業(yè)與上市公司、大中型企業(yè)有根本性的區(qū)別。因此，小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)掌握以下幾個(gè)要點(diǎn)：

（一）盡快出臺(tái)適合小企業(yè)執(zhí)行的《小企業(yè)內(nèi)部控制制度》

當(dāng)前，我國以私營(yíng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的小企業(yè)如雨后春筍般蓬勃發(fā)展，但是小企業(yè)現(xiàn)代化管理基礎(chǔ)薄弱，特別是內(nèi)部控制制度規(guī)范化綱領(lǐng)缺失，嚴(yán)重制約小企業(yè)生存和發(fā)展。我國應(yīng)在《企業(yè)內(nèi)部控制制度》執(zhí)行的基礎(chǔ)上，盡快出臺(tái)適合小企業(yè)執(zhí)行的《小企業(yè)內(nèi)部控制制度》，為小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制指明方向和操作規(guī)程。

（二）加強(qiáng)政府和社會(huì)機(jī)構(gòu)對(duì)小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用

內(nèi)部控制執(zhí)行效果主要體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整兩方面，小企業(yè)管理隨意性強(qiáng)，不排除少量小企業(yè)為追求經(jīng)濟(jì)效益而從事違法活動(dòng)，或人為因素編制虛假財(cái)務(wù)信息。政府相關(guān)部門和社會(huì)管理機(jī)構(gòu)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的維護(hù)者，應(yīng)加強(qiáng)其對(duì)小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，控制違法經(jīng)營(yíng)收益，抬高違法經(jīng)營(yíng)成本，培養(yǎng)內(nèi)部控制在小企業(yè)中蔚然成風(fēng)的良好環(huán)境。

（三）開展對(duì)小企業(yè)管理人員內(nèi)部控制制度學(xué)習(xí)和培訓(xùn)

針對(duì)投資人和經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部控制了解程度很低、內(nèi)部控制人才匱乏的狀況，我國應(yīng)大力推進(jìn)小企業(yè)內(nèi)部控制制度學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，鼓勵(lì)、扶持社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)參與小企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)指導(dǎo)，建立小企業(yè)管理人員長(zhǎng)效培養(yǎng)機(jī)制，讓內(nèi)部控制制度深入人心，成為企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要舉措。

（四）內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)以維護(hù)資產(chǎn)安全和提高經(jīng)營(yíng)效率為主

維護(hù)資產(chǎn)安全是小企業(yè)的生存條件，提高經(jīng)營(yíng)效率是小企業(yè)的發(fā)展途徑，所以，我們要從小企業(yè)最迫切需要為入手，解決小企業(yè)生存發(fā)展面臨的困境，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制在小企業(yè)中順利推行的目標(biāo)。

（五）內(nèi)部控制制衡性和成本效益為優(yōu)先原則

在小企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施過程中，應(yīng)以制衡性和成本效益為優(yōu)先原則。小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、機(jī)構(gòu)職能淡化，造成管理隨意性較為普遍，各管理職能部門缺乏有效的制衡機(jī)制，是大部分小企業(yè)不能、不敢擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模根本原因。另外，小企業(yè)生存發(fā)展離不開經(jīng)濟(jì)效益，適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制也是小企業(yè)優(yōu)選方案。

（六）內(nèi)部控制重點(diǎn)在控制活動(dòng)才內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)

內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五項(xiàng)要素，由于小企業(yè)管理制度缺失比較普遍，在建立與實(shí)施內(nèi)部控制制衡性原則優(yōu)先的前提下，重點(diǎn)采取不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制等控制措施，理清投資人、經(jīng)營(yíng)者、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、人力資源等各職務(wù)的內(nèi)部控制權(quán)責(zé)，建立企業(yè)各層級(jí)員工共同參與實(shí)施的完整系統(tǒng)，增強(qiáng)企業(yè)管理能力和管理水平，由內(nèi)而外地?cái)U(kuò)大內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用，從而達(dá)到建立與實(shí)施內(nèi)部控制的預(yù)期效果。

四、結(jié)束語

扶持和發(fā)展小企業(yè)是盤活社會(huì)資源參與社會(huì)主義特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要手段，也是我國引導(dǎo)民眾創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、共建小康社會(huì)的重大舉措。建立和實(shí)施內(nèi)部控制有利于小企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，強(qiáng)化自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。本文通過分析小企業(yè)管理特點(diǎn)和內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀，提煉出在推行內(nèi)部控制過程中應(yīng)該關(guān)注的政策指引、社會(huì)監(jiān)督、維護(hù)資產(chǎn)和提高經(jīng)營(yíng)效益等要點(diǎn)，期待有利于在小企業(yè)中推行內(nèi)部控制的效果。

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