關(guān)于企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的研究

摘要：貨幣資金是所有企業(yè)生存和逐步發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的血液，備受企業(yè)的高度重視。企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展離不開一定金額的貨幣資金作保障，但由于貨幣資金具有很強(qiáng)的流動(dòng)性，因此在企業(yè)貨幣資金管理方面需要制定比較完善的內(nèi)部控制制度，從而確保貨幣資金的完整性和安全性。研究完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策及相關(guān)管理措施，從而為企業(yè)長(zhǎng)期和穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。加強(qiáng)貨幣資金的管理和建立健全的貨幣資金內(nèi)部控制體系是迫在眉睫的問題。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；管理對(duì)策

貨幣資金作為所有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)鍵點(diǎn)，它的流動(dòng)性和靈活性非常強(qiáng)，給有想法的人提供了方便，大部分的違法行為都與貨幣資金有撇不清的關(guān)系，貨幣資金是企業(yè)核心環(huán)節(jié)之一，貨幣資金控制的好壞程度決定著一個(gè)企業(yè)的命運(yùn)。因此，加強(qiáng)企業(yè)資金內(nèi)部控制是一項(xiàng)非常重要的任務(wù)。

一、 企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的必要性和重要性

（一）加強(qiáng)資金管控有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

1.維護(hù)資金安全，防范資金風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，資金活動(dòng)始終扮演者重要的角色，企業(yè)內(nèi)、外部都直接或者間接的參與到企業(yè)的資金活動(dòng)中，如果某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都很有可能降低資金的安全性并給企業(yè)帶來損失。因此，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，加強(qiáng)企業(yè)資金內(nèi)部控制，對(duì)于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、防范風(fēng)險(xiǎn)有著重要意義。

2.提高資金使用效率。要保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)高效有序的開展，必然離不開企業(yè)資金流量和存量的有效控制。依據(jù)資金內(nèi)部控制制度，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)有資源及前景，科學(xué)合理地進(jìn)行籌資和投資活動(dòng)，同時(shí)對(duì)資金余額進(jìn)行適當(dāng)調(diào)劑，能有效提高資金使用率，從而獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。

3.規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)與資金活動(dòng)密切關(guān)聯(lián)，從資金管控對(duì)經(jīng)營進(jìn)行控制，能有效規(guī)范企業(yè)日常業(yè)務(wù)、推進(jìn)企業(yè)以后可持續(xù)發(fā)展。

（二）貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)控制的好壞決定企業(yè)存亡

1.貨幣資金活動(dòng)貫穿于企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)依賴于貨幣資金的支持，而生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)果是通過貨幣資金體現(xiàn)，所以，貨幣資金與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營密不可分。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，資金管理是重要的核心內(nèi)容。

2.貨幣資金的內(nèi)部控制是企業(yè)薄弱且關(guān)鍵的重要環(huán)節(jié)。由于企業(yè)貨幣資金的影響因素較多，且涉及部門、人員較廣，其具有不確定性的特點(diǎn)，所以，對(duì)貨幣資金的管理和控制難度非常大。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）貨幣資金內(nèi)控制度失效，未實(shí)行定期輪崗制度

貨幣資金內(nèi)控制度的實(shí)施是企業(yè)整體內(nèi)控制度實(shí)施中最難的，尤其是庫存現(xiàn)金的清查、管控等環(huán)節(jié)，只注重外部控制而疏于內(nèi)部控制，這種制度的不完善造成了大量白條抵庫的現(xiàn)象。大部分企業(yè)的定期輪崗制度流于形式，基本都沒有實(shí)施。這樣就會(huì)存在每個(gè)人在一崗位時(shí)間長(zhǎng)了不變動(dòng)，就會(huì)從中窺探出一些漏洞，再加上人的貪念和道德品質(zhì)不堅(jiān)定，必然會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

案例：小會(huì)計(jì)“螞蟻搬家”挪用公款5000多萬元。XX化纖股份有限公司2005年5月公告稱在今年4月末員工業(yè)務(wù)交接過程中，本公司發(fā)現(xiàn)營銷部財(cái)務(wù)科一員存在資金挪用的重大嫌疑，公司立即配合地方司法機(jī)關(guān)就此事件展開立案?jìng)刹椴⒕兡孟臃浮９嬷兴岬降南臃甘荴X化纖公司營銷部財(cái)務(wù)科的一名普通員工，1989年從西北某財(cái)經(jīng)高等專科學(xué)校畢業(yè)后，被分配到XX化纖公司營銷部從事財(cái)務(wù)工作至今，十六年來，某某在公司的崗位一直沒有變化，這就使某某有了機(jī)會(huì)，主要是利用銀行承兌匯票的特殊性，使用滾動(dòng)挪用企業(yè)的銀行承兌匯票和直接盜用銀行承兌匯票，將被背書人空白的銀行承兌匯票占為己有。往來賬自己隨意調(diào)整，不及時(shí)核對(duì)往來賬。出現(xiàn)這種巨大損失的原因就是長(zhǎng)時(shí)間不輪崗，一崗責(zé)任權(quán)限過大，違反了不相容職位未分離等。

（二）職責(zé)劃分不清、財(cái)會(huì)人員素質(zhì)參差不齊

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，除了基礎(chǔ)性規(guī)范要求，崗位分離往往在執(zhí)行的過程中出現(xiàn)較大的缺陷，對(duì)貨幣資金內(nèi)控制度要求的崗位及職責(zé)都與規(guī)范嚴(yán)重不符合。尤其是規(guī)模較小的企業(yè)，業(yè)務(wù)大但是會(huì)計(jì)核算又相對(duì)簡(jiǎn)單，企業(yè)為了降低工資成本，對(duì)財(cái)務(wù)部門的崗位設(shè)置具有較大的隨意性，一人多崗、身兼數(shù)崗的現(xiàn)象比比皆是，更有甚者會(huì)計(jì)與出納由一人出任，更談不上出納定期輪崗了。目前情況來看，不管是規(guī)模較小企業(yè)還是中等企業(yè)，出納人員除了擔(dān)任現(xiàn)金收付和銀行業(yè)務(wù)外，同時(shí)還掌管銀行存款的全套印鑒、審核會(huì)計(jì)憑證等業(yè)務(wù)。這些問題的存在，與單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的重視程度有很大關(guān)系。

另外，貨幣資金內(nèi)控制度的實(shí)施與財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)有著密不可分的關(guān)系。如果財(cái)務(wù)人員缺乏責(zé)任心、工作態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)、不遵紀(jì)守法、缺乏自我道德約束，這樣的財(cái)務(wù)人員是貨幣資金安全最大的威脅，造成了企業(yè)貨幣資金管理的最大漏洞。

（三）貨幣資金的授權(quán)審批制度不健全

大部分企業(yè)沒有根據(jù)自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)進(jìn)行權(quán)限分工，這一現(xiàn)象說明了貨幣資金的審批制度在企業(yè)經(jīng)營管理中未受到重視。對(duì)于大部分企業(yè)來說，仍然采用一支筆的方式進(jìn)行審批，造成領(lǐng)導(dǎo)一言獨(dú)大，審批過程受領(lǐng)導(dǎo)主觀性影響、人情泛濫。

（四）票據(jù)、印章管理方面存在漏洞

財(cái)務(wù)印章包括“企業(yè)財(cái)務(wù)專用章、法人名章、企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人名章”等，財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或授權(quán)人保管，而在實(shí)際工作中，企業(yè)為了方便，將所有印章交由一人管理，資金的安全完全由掌管印章的財(cái)務(wù)人員所控制，給資金管理帶來較大漏洞。支票管理的漏洞常常體現(xiàn)在空白支票的領(lǐng)用上，不進(jìn)行規(guī)范的審批、登記，導(dǎo)致收到現(xiàn)金都不能及時(shí)上交。

三、健全貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）堅(jiān)決建立不相容職務(wù)相互分離的內(nèi)部控制制度

凡是涉及貨幣資金相關(guān)工作，必須由兩人、兩人以上分工操作，形成一種相互制約的機(jī)制，減少或避免差錯(cuò)，從而起到相互制約、相互分離的效果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)聘用合格的專業(yè)財(cái)務(wù)人員來辦理貨幣資金的業(yè)務(wù)并明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，比如出納人員不得兼任稽核和會(huì)計(jì)檔案的保管以及一些賬目的登記工作，對(duì)涉及貨幣資金管理和控制管理的相關(guān)財(cái)務(wù)人員實(shí)行定期輪換崗位。

（二）堅(jiān)決建立定期輪崗的內(nèi)部控制度

凡是財(cái)務(wù)部門的崗位，都要實(shí)行強(qiáng)制輪崗或帶薪休假制度，由于員工離崗時(shí)的工作需要交接，這勢(shì)必會(huì)有他人的監(jiān)督，所以實(shí)施和掩蓋舞弊和錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)將大大降低。

（三）提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)高低在貨幣資金內(nèi)部控制中起著重要性作用，增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員財(cái)經(jīng)法規(guī)的培訓(xùn)是企業(yè)當(dāng)務(wù)之急要做的，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的高低可以決定企業(yè)內(nèi)部控制制度的成效，只有財(cái)務(wù)人員忠于職守，廉潔自律，遵紀(jì)守法，才能使貨幣資金內(nèi)控制度得以有效執(zhí)行。

（四）控制現(xiàn)金收支審批權(quán)

企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)中最為重要的環(huán)節(jié)是現(xiàn)金的支付，為此，資金的審批制度也顯得尤為重要。從使用資金開始，詳細(xì)填寫申請(qǐng)，如申請(qǐng)金額、用途、支付方式、領(lǐng)用人等關(guān)鍵信息，審批人對(duì)支付申請(qǐng)進(jìn)行核實(shí)再審批，一旦發(fā)現(xiàn)不符則予以退回。這些詳細(xì)的工作需要企業(yè)明確各個(gè)控制點(diǎn)并明確各控制點(diǎn)財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，從而建立一個(gè)嚴(yán)密的資金相互制約體系。

（五）建立貨幣資金內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行力度，通過內(nèi)部審計(jì)找到貨幣資金管理中存在的問題，以及機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備需要改進(jìn)的缺陷。定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部控制的有效性，防止濫用權(quán)力常態(tài)化。通過定期不定期的內(nèi)部審計(jì)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和弱點(diǎn)從而進(jìn)行內(nèi)部資金的貨幣監(jiān)控，從內(nèi)部審計(jì)中取得不合法收付的線索。

（六）制定完善的票據(jù)、印章管理制度

出納人員負(fù)責(zé)購買、保管、領(lǐng)用各種票據(jù)，明確其職責(zé)和權(quán)力，設(shè)立票據(jù)領(lǐng)用登記簿，防止空白票據(jù)遺失而被盜用的現(xiàn)象。印章和空白支票的管理應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)保管，個(gè)人名章必須由本人或授權(quán)給他人的情況下由授權(quán)人員保管。杜絕一人保管全部支付印鑒。財(cái)務(wù)人員更是不得在支票簽發(fā)前擅自預(yù)先加蓋印章。開具支票錯(cuò)誤，必須加蓋作廢章并和存根一起妥善保管。

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作者簡(jiǎn)介：

岳蕊霞（1979.07- ），女，山西省運(yùn)城人，山西省印刷物資總公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)，管理學(xué)學(xué)士學(xué)位。