我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的差異及協(xié)調(diào)性探析

張婭

【摘 要】本文針對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法進(jìn)行了差異和協(xié)調(diào)性的探析，分析差異產(chǎn)生的原因和表現(xiàn)，并在此基礎(chǔ)上對于差異的協(xié)調(diào)做出相關(guān)的建議。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅法；差異性；協(xié)調(diào)性

我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，會計(jì)和稅法的改革也不斷加深。自從2007年的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和2008年的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）開始實(shí)施以來，企業(yè)所得稅的核算發(fā)生了一些根本上的改變，這也為研究企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法之間的差異和協(xié)調(diào)性提供了一些新的角度和方向。

一、會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法之間的關(guān)系

會計(jì)準(zhǔn)則是處理會計(jì)業(yè)務(wù)所必須遵守的規(guī)則、方法以及程序，其對于會計(jì)工作而言是規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，其主要是對會計(jì)實(shí)務(wù)提供技術(shù)性的規(guī)范，因此在會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中需要符合規(guī)范和指導(dǎo)兩方面的要求；而所得稅法是國家在特定的管理制度下對于稅種設(shè)置以及稅款征收和管理相關(guān)稅收法規(guī)的總稱。

隨著會計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)的不斷完善和健全，稅收要求會計(jì)準(zhǔn)則有原則性地對于稅法進(jìn)行遵從，只要稅法要求的部分則必須遵守，對于稅法所不包含的部分，則會計(jì)準(zhǔn)則可以在一定程度上靈活使用。稅收制度制定需要依靠會計(jì)信息，而會計(jì)準(zhǔn)則在制定的過程中則要受到稅法的影響，稅法的制定和改革是為了建立起一套與社會主義經(jīng)濟(jì)體制相結(jié)合的體系，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)的目標(biāo)，有效的規(guī)范國家和企業(yè)的分配方式和分配關(guān)系，最終能夠?yàn)槲覈?jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起到作用，從這個層面上而言，稅法的核心問題是保證稅款的及時足額入庫，而會計(jì)準(zhǔn)則主要是以滿足各方面對于企業(yè)財(cái)務(wù)信息需求為目標(biāo)，其中包括國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)，因此會計(jì)準(zhǔn)則需要為國家稅收服務(wù)。

二、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的差異性

1.產(chǎn)生差異的原因

首先，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法在制定目的不同的。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的作用是為企業(yè)提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量相關(guān)的會計(jì)信息制訂標(biāo)準(zhǔn)，這些信息都能夠幫助企業(yè)經(jīng)營者作出正確的決策。而所得稅法的根本目的是保證國家財(cái)政收入，實(shí)現(xiàn)稅收公平，并且國家還可以利用稅收來調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)?；诙吣繕?biāo)的差異性，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法有時便會對相同的經(jīng)濟(jì)活動作出不同的要求。

其次，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法的使用主體也各不相同。會計(jì)準(zhǔn)則的使用主體主要是企業(yè)單位，他們依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，記錄核算企業(yè)的經(jīng)營情況，他們的責(zé)任是將企業(yè)經(jīng)營活動和所有者的其他活動區(qū)分開來，主要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)主體的責(zé)任。而所得稅的主體，指的是要依法承擔(dān)納稅義務(wù)的企業(yè)或者單位。

最后，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法遵循著不同的原則。會計(jì)準(zhǔn)則注重會計(jì)信息的質(zhì)量，遵循著謹(jǐn)慎性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則以及實(shí)質(zhì)重于形式的原則。所得稅法則比較側(cè)重企業(yè)社會價(jià)值的體現(xiàn)，因此它主要遵循確定性原則、歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的原則。

2.差異的具體表現(xiàn)

首先，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法存在著永久性的差異，這主要是指的由于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的計(jì)算方法和標(biāo)準(zhǔn)不同，會使得稅前利潤和應(yīng)稅所得存在差別。而永久性的差異也不會影響企業(yè)未來的會計(jì)信息，它并不在將來產(chǎn)生應(yīng)稅金額或可扣除金額。因此，不會涉及跨期分?jǐn)偟膯栴}，對未來的應(yīng)稅利潤不會產(chǎn)生影響。

第二，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅之前還存在著暫時性的差異。這一差異主要體現(xiàn)在計(jì)稅基礎(chǔ)存在差額。暫時性的差異對未來的應(yīng)稅金額會產(chǎn)生影響，這種影響有兩個方面：一是應(yīng)稅暫時性差異；二是可抵扣暫時性差異。這些暫時性差異企業(yè)都會用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”進(jìn)行核算，并且在以后的年度轉(zhuǎn)回時會核算負(fù)債。

三、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的協(xié)調(diào)性

1.理論基礎(chǔ)一致

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法兩者都是建立在會計(jì)發(fā)展和理論的基礎(chǔ)之上。如果缺少了會計(jì)實(shí)踐發(fā)展和會計(jì)理論基礎(chǔ)，沒有全面完善的會計(jì)體系，那么所得稅法也就無從建立和實(shí)行。并且，所得稅的核算也需要成熟的會計(jì)理論作為基礎(chǔ)，因此這二者是互相促進(jìn)，缺一不可的。

2.服務(wù)對象本質(zhì)統(tǒng)一性

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法的服務(wù)對象從本質(zhì)看是一致的，企業(yè)是會計(jì)準(zhǔn)則服務(wù)的對象，更好地保證企業(yè)的權(quán)益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，而稅法的服務(wù)對象是國家，其以保證國家稅收和稅源作為前提條件，從這個層面而言，會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法所面對的對象不同，但是二者之間并不矛盾，而是內(nèi)在統(tǒng)一的，因?yàn)閲业亩愂蘸蛧鴰?，都是為了社會服?wù)，每個納稅人都是享受服務(wù)的對象，因此二者之間是辯證統(tǒng)一的。

3.部分的協(xié)調(diào)與承接已實(shí)現(xiàn)

目前會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法已實(shí)現(xiàn)了部分的協(xié)調(diào)和接軌，實(shí)行上都注重遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，如在確定企業(yè)固定資產(chǎn)時，會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法都會要求企業(yè)具有生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)的能力；并且因出租或者經(jīng)營管理而持有的固定資產(chǎn)使用期限要求超過一年。由此可以看出會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法在對企業(yè)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)這一方面已經(jīng)達(dá)成共識，取得協(xié)調(diào)了。

四、推進(jìn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的措施

首先，為了推動企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法的協(xié)調(diào)，我國的財(cái)政部門和稅務(wù)總局應(yīng)該加強(qiáng)合作。在制定會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法時，兩個部門應(yīng)該積極溝通，爭取在某些方面取得配合，這樣不僅可以推進(jìn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的協(xié)調(diào)，還可以促進(jìn)企業(yè)積極遵守國家法規(guī)。

其次，會計(jì)準(zhǔn)則還應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)會計(jì)信息對稅收的支持。根據(jù)我國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則，納稅調(diào)整的依據(jù)只有會計(jì)利潤，如果會計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)對于稅收信息的披露，工作效率和質(zhì)量都可以得到提高。

最后，企業(yè)還要注意改進(jìn)會計(jì)處理方法，完善會計(jì)和稅收的差異調(diào)整。目前大部分企業(yè)對于差異的會計(jì)處理都集中在賬外調(diào)整，無法直接和日常的會計(jì)信息接軌，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法及時獲得準(zhǔn)確的會計(jì)信息。針對這一問題，企業(yè)應(yīng)該改進(jìn)會計(jì)賬目，添加明細(xì)賬和備查賬，并將會計(jì)的差異調(diào)整也應(yīng)該在會計(jì)報(bào)告中得到體現(xiàn)。

五、結(jié)語

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法之間存在著一定的差異，應(yīng)該從我國財(cái)政部門和稅務(wù)總局應(yīng)該加強(qiáng)合作，會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)增強(qiáng)會計(jì)信息對稅收的支持，企業(yè)要注意改進(jìn)會計(jì)處理方法，完善會計(jì)和稅收的差異調(diào)整等方面推進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異協(xié)調(diào)，從而實(shí)現(xiàn)二者的一致性。

參考文獻(xiàn)：

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