論完善電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的方法

龐強(qiáng)

[摘 要]按照現(xiàn)代企業(yè)管理理論，完善的內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理具有重要作用。電網(wǎng)企業(yè)是關(guān)系國家能源安全和重要國民經(jīng)濟(jì)命脈的基礎(chǔ)性國有企業(yè)，為滿足新形勢下國家對(duì)電力行業(yè)的監(jiān)管要求及提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的要求，需構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度。本文介紹了現(xiàn)代內(nèi)部控制理論的相關(guān)概念，分析了現(xiàn)階段我國電網(wǎng)企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制制度中所存在的不足，并探討優(yōu)化電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的策略，以供廣大同行參考。

[關(guān)鍵詞]電網(wǎng)企業(yè)；內(nèi)部控制；經(jīng)營管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.08.005

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2016）08-00-02

在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中，企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)是其重要內(nèi)容之一，健全的內(nèi)部控制制度體系有助于保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和各方監(jiān)督的需要。在新形勢下，內(nèi)部控制制度的建設(shè)逐漸受到了相關(guān)管理層的關(guān)注。

1 企業(yè)內(nèi)部控制概述

企業(yè)內(nèi)部控制，指的是企業(yè)在內(nèi)部采取的一系列自我調(diào)整、約束以及規(guī)劃的措施與方法來保證經(jīng)營方針落實(shí)，保障企業(yè)資金財(cái)務(wù)的增值、保值以及完整安全，確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確真實(shí)，促進(jìn)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與成果。

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度，美國審計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)（COSO）的定義是：“內(nèi)部控制制度是由公司董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工按照相互制約、相互聯(lián)系的原則，為營運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、資產(chǎn)的安全完整、相關(guān)法律的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的程序、方法和措施”。

在我國，2008年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求自2009年7月1日起率先在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。2010年，財(cái)政部等五部委又相繼發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引，初步構(gòu)建起我國企業(yè)內(nèi)部控制的制度框架，為我國企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系的假設(shè)提供了方向和指導(dǎo)。2012年，國務(wù)院國資委啟動(dòng)了中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，并相繼發(fā)布了《關(guān)于中央企業(yè)開展管理提升活動(dòng)的指導(dǎo)意見》（國資發(fā)改革[2012]23號(hào)）和《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國資發(fā)評(píng)價(jià)[2012]68號(hào)）等文件，要求全部中央企業(yè)用兩年的時(shí)間，全面建立健全內(nèi)部控制體系，確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行，加強(qiáng)評(píng)價(jià)與審計(jì)，促進(jìn)內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)與優(yōu)化。這一系列文件的頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成。

2 我國電網(wǎng)企業(yè)在建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度方面存在的問題

2.1 尚未形成規(guī)范完善的內(nèi)部控制制度體系

目前，較多電網(wǎng)企業(yè)只注重生產(chǎn)管理，忽視財(cái)務(wù)管理，對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不到位。個(gè)別基層電網(wǎng)企業(yè)簡單套用上級(jí)公司的管理體制和制度，未能根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)制定符合自身實(shí)際的內(nèi)部控制制度，電網(wǎng)企業(yè)整體存在內(nèi)控制度不健全的現(xiàn)象。與規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度相比，目前電網(wǎng)企業(yè)尚未能夠按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求構(gòu)建起相對(duì)完善的內(nèi)部控制制度體系，主要反映在相關(guān)制度缺乏一定的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)，內(nèi)部控制工作環(huán)節(jié)未能緊密圍繞風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行，內(nèi)部控制的手段較為欠缺，內(nèi)部控制的信息與溝通條件尚不完備。企業(yè)內(nèi)部控制制度和相關(guān)工作在電網(wǎng)企業(yè)各部門、各業(yè)務(wù)條塊之間相互分割，內(nèi)部控制工作更多地體現(xiàn)為會(huì)計(jì)管理或資產(chǎn)管理等，相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的整體內(nèi)部控制制度體系尚未在電網(wǎng)企業(yè)完全建立。

2.2 缺乏完善的內(nèi)部控制的管理機(jī)制與組織架構(gòu)

在企業(yè)內(nèi)部控制中，首先要進(jìn)行的是風(fēng)險(xiǎn)管理，然而現(xiàn)階段電網(wǎng)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理上缺乏健全的組織結(jié)構(gòu)，大部分企業(yè)并未設(shè)置專門的管理部門以及人員來對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，這導(dǎo)致企業(yè)難以有效復(fù)核與再評(píng)風(fēng)險(xiǎn)，致使企業(yè)內(nèi)部控制的糾錯(cuò)反應(yīng)能力大大下降。除此之外，電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理職能較為分散，沒有明確規(guī)定企業(yè)各個(gè)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，即便部分企業(yè)明確了部門風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)但也依舊存在職責(zé)缺乏針對(duì)性的現(xiàn)象，在一定程度上影響了電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果。除此之外，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部各職能部門在內(nèi)控制度運(yùn)行中存在缺位、失位、越位現(xiàn)象，部門間協(xié)作水平不高，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度尚無法對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營規(guī)劃提供有效支持，也沒有形成對(duì)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)全過程的實(shí)時(shí)監(jiān)督。

2.3 內(nèi)部控制評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范不明確

首先，目前電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制主要以財(cái)務(wù)人員為主實(shí)施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估也大多集中在財(cái)務(wù)規(guī)范性和合規(guī)性方面。但是，由于受到專業(yè)知識(shí)的限制，財(cái)務(wù)人員對(duì)其他業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控認(rèn)識(shí)和了解較少，在判斷上缺乏統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)規(guī)范，特別是在跨部門評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)存在較大困難風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)支撐手段不足，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估受主觀判斷影響較大。其次，目前電網(wǎng)企業(yè)部分內(nèi)部控制工作尚未制定出配套的績效考核機(jī)制，電網(wǎng)企業(yè)公司往往針對(duì)日常經(jīng)營活動(dòng)控制的考核機(jī)制比較健全，但在內(nèi)部控制環(huán)境、信息溝通等對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制活動(dòng)設(shè)計(jì)考核機(jī)制卻比較欠缺。實(shí)際上，如果缺乏針對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的相應(yīng)考核機(jī)制，內(nèi)部控制制度也將流于形式。第三，缺乏必要的激勵(lì)機(jī)制。目前電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制往往以糾偏和懲罰為主，沒有建立必要的激勵(lì)機(jī)制，在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中，內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的一些問題往往屢教不改。因此，建立必要的激勵(lì)機(jī)制是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的動(dòng)力。電網(wǎng)企業(yè)要在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系上設(shè)立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，如將內(nèi)部控制考核結(jié)果與員工績效掛鉤等，這有利于提升員工的積極性，使其自覺參與到企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行中。

2.4 內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果受管理層級(jí)影響較多

內(nèi)部控制制度要發(fā)揮其應(yīng)有的作用，關(guān)鍵要看其執(zhí)行效果。由于電網(wǎng)企業(yè)系統(tǒng)龐大，人員層級(jí)較多，在一定程度上影響了上級(jí)公司制定的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和落實(shí)。例如：電網(wǎng)公司有國家電網(wǎng)公司、省級(jí)公司、地市級(jí)公司、縣級(jí)公司及供電所等各個(gè)層級(jí)，由于管理層級(jí)較多，上級(jí)公司缺乏對(duì)下級(jí)和基層企業(yè)情況的了解，下級(jí)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況也難以如實(shí)反饋到上級(jí)，電網(wǎng)企業(yè)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度難以達(dá)到預(yù)期效果。

2.5 信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制制度的支撐不夠

近年來，我國電網(wǎng)企業(yè)逐步采用ERP系統(tǒng)作為企業(yè)日常經(jīng)營管理的主要信息系統(tǒng)。但同時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)的計(jì)劃管理系統(tǒng)、生產(chǎn)營銷系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)等各大系統(tǒng)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各個(gè)環(huán)節(jié)仍不可或缺，電網(wǎng)企業(yè)多種專業(yè)信息系統(tǒng)并存的狀況在一定時(shí)期內(nèi)仍會(huì)存在。盡管大部分專業(yè)系統(tǒng)已通過接口與ERP系統(tǒng)進(jìn)行了連接，但系統(tǒng)之間融合度不高的問題仍較突出。由于內(nèi)部控制工作流程需要在不同的信息系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行流轉(zhuǎn)，加之系統(tǒng)之間的融合度不高，內(nèi)部控制信息在傳遞的及時(shí)性、信息完整性等方面還存在一定問題，信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制的支撐作用有待完善。

3 完善電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的方法

3.1 有效識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制是否健全是企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善的重要標(biāo)志。電網(wǎng)企業(yè)要把風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制置于內(nèi)部控制制度建設(shè)的首要環(huán)節(jié)。一是規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)分類體系。電網(wǎng)企業(yè)要根據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)，將管理層、業(yè)務(wù)層等各種風(fēng)險(xiǎn)細(xì)化到與各自的管理目標(biāo)相對(duì)應(yīng)，由上而下、層層分解，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果建立風(fēng)險(xiǎn)分類體系，統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)分類、定義及評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。制定風(fēng)險(xiǎn)分類管理工作規(guī)則，明確風(fēng)險(xiǎn)名稱變更、類別增減等審批程序等。二是建立風(fēng)險(xiǎn)信息庫。電網(wǎng)企業(yè)可依據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)和外部經(jīng)營環(huán)境等，收集公司經(jīng)營過程中分散在管理層和業(yè)務(wù)層的風(fēng)險(xiǎn)信息，辨識(shí)企業(yè)運(yùn)作中與資產(chǎn)、預(yù)算、資金、投資等管理類業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及電力交易結(jié)算、電網(wǎng)物資招投標(biāo)、物資倉儲(chǔ)配送、電費(fèi)核算及回收、工程項(xiàng)目建設(shè)等經(jīng)營類業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，編制形成電網(wǎng)企業(yè)統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)信息庫。三是制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估規(guī)范。電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作要求，制定符合本公司實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估規(guī)范，具體內(nèi)容可包括風(fēng)險(xiǎn)種類、風(fēng)險(xiǎn)管理指引、風(fēng)險(xiǎn)管理組織等，同時(shí)明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)信息庫對(duì)內(nèi)部控制工作發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)予以辨識(shí)和定級(jí)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更透徹的分析和評(píng)估，為內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施提供基礎(chǔ)性保障。

3.2 加大信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的支撐力度

企業(yè)經(jīng)營管理全面依托以計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的信息系統(tǒng)是大勢所趨。電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)充分發(fā)揮信息系統(tǒng)的支撐作用，將內(nèi)部控制制度全面融合到企業(yè)信息化建設(shè)當(dāng)中，注意將內(nèi)部控制與信息系統(tǒng)的建設(shè)和深化應(yīng)用有機(jī)融合。一是要加強(qiáng)現(xiàn)存的多應(yīng)用系統(tǒng)的融合貫通，逐步統(tǒng)一目前并存的多種專業(yè)系統(tǒng)，努力實(shí)現(xiàn)各專業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)用功能在ERP系統(tǒng)上的實(shí)現(xiàn)。二是努力提高信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制工作的融合程度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理思想與信息化相結(jié)合、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制與信息化相結(jié)合、風(fēng)險(xiǎn)糾偏和控制與信息化相結(jié)合。三是注意對(duì)信息系統(tǒng)本身的內(nèi)部控制，在信息數(shù)據(jù)的輸入輸出和儲(chǔ)存、數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)的安全、軟件開發(fā)和維護(hù)等方面均要進(jìn)行相應(yīng)的制衡制約，保證信息系統(tǒng)的可靠、安全、有效。

3.3 提高內(nèi)部控制制度建設(shè)的全員參與性

近幾年，我國各類管理實(shí)踐都一致強(qiáng)調(diào)全員參與，這對(duì)企業(yè)文化的塑造、員工積極性的調(diào)動(dòng)以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模巨大、管理層級(jí)眾多、員工數(shù)量龐大，而企業(yè)內(nèi)部控制制度通常涉及企業(yè)各部門甚至是各個(gè)員工，包括多重目標(biāo)，因此，單單對(duì)單一部門開展評(píng)價(jià)工作顯然缺乏科學(xué)性。從這一點(diǎn)來講，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)需要各層級(jí)員工全員參與的重要意義超過了其他企業(yè)。員工參與的方式包括參與內(nèi)部控制制度體系的構(gòu)建、運(yùn)用內(nèi)控控制制度中的評(píng)價(jià)體系實(shí)施自我評(píng)估等。電網(wǎng)企業(yè)要廣泛宣傳和貫徹內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容，將內(nèi)部控制植入到企業(yè)文化中去，讓全體人員上至領(lǐng)導(dǎo)層下至普通員工都建立起內(nèi)部控制的概念，增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制意識(shí)。此外，伴隨著全員參與內(nèi)部控制制度的建設(shè)，電網(wǎng)企業(yè)還要加強(qiáng)提升員工的專業(yè)能力，在人員招聘方面應(yīng)注意各崗位相關(guān)專業(yè)人員的需求，以滿足內(nèi)部控制制度考核的需要。

3.4 完善與內(nèi)部控制制度相適應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的內(nèi)部控制工作的主要手段之一，電網(wǎng)企業(yè)必須重視內(nèi)部審計(jì)體系的完善。第一，要完善企業(yè)法人管理結(jié)構(gòu)，設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性與權(quán)威性。第二，要擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍，將內(nèi)部審計(jì)涵蓋到電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營管理的事前、事中和事后各個(gè)環(huán)節(jié)，努力達(dá)到全程控制的要求。第三，要充實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容，將審計(jì)內(nèi)容擴(kuò)大到向內(nèi)部控制審計(jì)和績效審計(jì)轉(zhuǎn)變，強(qiáng)化對(duì)各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制。第四，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)索質(zhì)的提升力度，不但要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)與財(cái)務(wù)專業(yè)水準(zhǔn)，還要重視現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)的提升等，只有綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的人才能勝任內(nèi)部控制相關(guān)工作的需要。

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