淺談會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)的影響作用

趙玉梅

摘 要 隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展，計(jì)算機(jī)被逐漸引入到傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)中，并發(fā)展成為一種新型的模式，運(yùn)用到各行各業(yè)中。本文首先對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行了研究，進(jìn)而提出了相關(guān)的建議，并闡述了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)的影響。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 審計(jì)問(wèn)題 建議

伴隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，人類對(duì)信息的獲取、采集、處理、存儲(chǔ)、傳輸?shù)确绞桨l(fā)生了巨大的變化?，F(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展和應(yīng)用，促使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)采集、加工、處理和存儲(chǔ)的重要途徑，給會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展帶來(lái)了深遠(yuǎn)的影響。雖然會(huì)計(jì)信息化的實(shí)施，大大地提高了企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，但同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)工作提出了新的要求。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）缺乏一批專業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)人才

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)要求審計(jì)人員具備較高的傳統(tǒng)審計(jì)理論基礎(chǔ)和信息技術(shù)的理論基礎(chǔ)。因此，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)有很強(qiáng)的專業(yè)性。審計(jì)人員不僅要掌握專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，而且還要在信息系統(tǒng)技術(shù)方面具有較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)。對(duì)于我國(guó)大部分審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，往往都具備扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，但在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)理論和信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方面的知識(shí)儲(chǔ)備明顯不足，尤其是懂得信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)的專業(yè)人才，更是鳳毛麟角。在我國(guó)具備信息系統(tǒng)審計(jì)資格的人才也很缺乏，雖然最近幾年越來(lái)越多的人獲得了信息系統(tǒng)審計(jì)資格，但遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)市場(chǎng)的要求。所以，在我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)人才需求方面只能是專業(yè)審計(jì)人員和專業(yè)技術(shù)人員組合在一起共同來(lái)審計(jì)，只有這樣才能完成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的各項(xiàng)審計(jì)工作。如果不繼續(xù)擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)人才隊(duì)伍，將對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。

（二）缺乏有效、易用的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)軟件

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，使得會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)軟件在企業(yè)得到了一定的運(yùn)用。我國(guó)現(xiàn)已開(kāi)發(fā)的很多實(shí)用軟件，它們的功能都很強(qiáng)大，但對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)軟件而言，它的實(shí)用性和有效性就相差甚遠(yuǎn)。一方面是由于審計(jì)人員不會(huì)運(yùn)用這個(gè)軟件的功能，又或是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)軟件的功能不能滿足審計(jì)人員的要求；另一方面是由于審計(jì)軟件本身效用性差，如有些軟件的數(shù)據(jù)分析和執(zhí)行能力弱，只能實(shí)施一些常規(guī)的審計(jì)程序，這都是審計(jì)軟件系統(tǒng)程序功能設(shè)置所面臨的問(wèn)題。尤其在審計(jì)軟件銷售方面，與國(guó)外相比，我國(guó)企業(yè)嘗試?yán)脤徲?jì)軟件進(jìn)行審計(jì)工作的機(jī)會(huì)較少。因此，審計(jì)軟件的銷售市場(chǎng)也不容樂(lè)觀，更不用說(shuō)形成一定的市場(chǎng)規(guī)模，來(lái)促進(jìn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)軟件市場(chǎng)的成熟了。

（三）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)制度和法律法規(guī)不健全

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)在許多國(guó)家都建立了比較完整的體系，包括會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)執(zhí)行的準(zhǔn)則、規(guī)范和法律，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)執(zhí)業(yè)提供了一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)工作具有規(guī)范指導(dǎo)的意義。與國(guó)外相比，我國(guó)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)存在很大的差距，因?yàn)閲?guó)家只頒布了一些針對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)某一方面的準(zhǔn)則和規(guī)范，并未形成一個(gè)完整、系統(tǒng)、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)制度。對(duì)于一個(gè)國(guó)家而言，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)經(jīng)過(guò)一定的發(fā)展，就必須把審計(jì)的內(nèi)容、程序、方法、技術(shù)以及模式等用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，才能形成行業(yè)的準(zhǔn)則，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。如果缺乏統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)將得不到法律的保證，最終將阻礙審計(jì)工作的實(shí)施。

二、完善我國(guó)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的建議

（一）建立一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)信息審計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)工作也得到了很大程度的提高，但是在人才隊(duì)伍建設(shè)方面還有待加強(qiáng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接決定了會(huì)計(jì)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。當(dāng)前形式下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)人員需要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)和計(jì)算機(jī)各方面的相關(guān)知識(shí)，但目前我國(guó)這種人才還比較缺乏，實(shí)施會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不能夠安全、有效地進(jìn)行審計(jì)工作。另外，國(guó)家應(yīng)該支持會(huì)計(jì)、審計(jì)人員積極參加各種資格考試，以提高自身的專業(yè)技能，壯大審計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍，以實(shí)現(xiàn)信息化形勢(shì)下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)工作的發(fā)展。

（二）提倡并研發(fā)相應(yīng)的審計(jì)軟件

審計(jì)人員除了要對(duì)投用后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行事后審計(jì)外，還應(yīng)提倡在系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)階段，讓審計(jì)人員參與事前和事中的審計(jì)，如在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，可事先在被審計(jì)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中嵌入審計(jì)程序。這些程序可以執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督，建立審計(jì)跟蹤文件，記錄符合指定條件的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及其操作處理的有關(guān)信息，以便日后審計(jì)人員跟蹤追查。這些程序也可以執(zhí)行一些特設(shè)的審計(jì)功能。

在系統(tǒng)設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)的各個(gè)階段要注意調(diào)查和考核下列問(wèn)題：一是系統(tǒng)的功能是否恰當(dāng)、完備、能否滿足用戶核算和管理的要求；二是系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合會(huì)計(jì)制度、法規(guī)、法令和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的要求；三是系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂?，以防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)無(wú)意的差錯(cuò)或有意地舞弊；四是系統(tǒng)是否保留了充分的審計(jì)線索，能否為日后順利開(kāi)發(fā)審計(jì)提供必需的條件；五是系統(tǒng)的安全保密措施和管理制度是否健全，能否為系統(tǒng)日后安全可靠地運(yùn)行和系統(tǒng)地開(kāi)發(fā)控制提供保障。審計(jì)人員最好還能參與系統(tǒng)的調(diào)試、檢測(cè)和驗(yàn)收，盡可能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問(wèn)題，及時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)。

（三）建立健全與會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)

由于“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來(lái)和信息技術(shù)的發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)也得到了飛速的發(fā)展，但是相關(guān)的法律、法規(guī)還沒(méi)有建立起來(lái)，致使很多工作不能做到有法可依，只能依靠主觀判斷和職業(yè)判斷進(jìn)行工作。因此，要在會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)內(nèi)盡快建立起相關(guān)的法律、法規(guī)，完善會(huì)計(jì)審計(jì)制度，加快會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)工作的發(fā)展。

三、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)的影響

（一）對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響

信息技術(shù)的發(fā)展使得傳統(tǒng)的審計(jì)工作的內(nèi)容不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需求。這就要求審計(jì)人員要掌握一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)，來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制與系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件處理工作。第一，可以利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行抽樣統(tǒng)計(jì)工作。第二，對(duì)于一些復(fù)雜、大量的工作也可以借助計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。第三，利用計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)文件、內(nèi)部控制制度等都可以進(jìn)行可靠性測(cè)試。

（二）對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響

在會(huì)計(jì)信息化的條件下，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能并沒(méi)有改變，由于信息技術(shù)的特點(diǎn)，審計(jì)的內(nèi)容也隨之發(fā)生了變化。在信息化系統(tǒng)中，由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)處理，大大減少了手工處理中因疏忽而造成的錯(cuò)賬。假設(shè)會(huì)計(jì)信息審計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用程序出現(xiàn)故障，就會(huì)以錯(cuò)誤的方式處理有關(guān)會(huì)計(jì)、審計(jì)事項(xiàng)，這樣就會(huì)造成嚴(yán)重的后果。

（三）對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響

由于信息技術(shù)的發(fā)展，在會(huì)計(jì)信息化之前，審計(jì)工作就已經(jīng)形成了一套審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則；實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化以后，審計(jì)線索和審計(jì)對(duì)象隨之也發(fā)生了變化，導(dǎo)致審計(jì)方式和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也發(fā)生了改變。所以，必須在原有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上建立一套更加完善的審計(jì)準(zhǔn)則，以適應(yīng)新形勢(shì)下審計(jì)工作的發(fā)展，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的新發(fā)展。

四、小結(jié)

21世紀(jì)以來(lái)，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展，會(huì)計(jì)審計(jì)工作也進(jìn)入了信息化時(shí)代。在會(huì)計(jì)信息審計(jì)工作中，要加快會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)工作的發(fā)展，就必須要建立一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)信息審計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍，提倡并研發(fā)相應(yīng)的審計(jì)軟件，建立健全與會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，提高會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)能力。

（作者單位為北京長(zhǎng)城立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

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