淺析中小企業(yè)財務(wù)核算存在的問題及對策

劉兆華

摘 要 中小企業(yè)在推動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、構(gòu)建市場經(jīng)濟(jì)主體、促進(jìn)社會穩(wěn)定等方面起著重要作用。近幾年，隨著國家對中小企業(yè)各項扶持政策的頒布，中小企業(yè)在我國得到了較快的發(fā)展，但同時，中小企業(yè)存在的各種問題也更加明顯。其中，財務(wù)核算存在的諸多問題嚴(yán)重制約了中小企業(yè)的長期健康發(fā)展。因此，認(rèn)識和解決中小企業(yè)財務(wù)核算方面存在的問題對于中小企業(yè)的發(fā)展十分必要。本文從中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和中小企業(yè)財務(wù)核算中存在的問題入手，深入剖析了中小企業(yè)普遍存在的會計憑證、科目使用、報表出具、檔案管理、電算化水平低等問題，并針對這些問題進(jìn)行了成因分析，如中小企業(yè)財務(wù)人員匱乏、財務(wù)核算管理制度缺失、財務(wù)核算軟件水平不高、財務(wù)人員職業(yè)技能不高、外部審計缺乏公信力等。最后，從提高企業(yè)管理層對財務(wù)核算的重視、完善健全中小企業(yè)的財務(wù)核算管理制度，建立好內(nèi)控、提高中小企業(yè)財務(wù)核算軟件水平、提高財務(wù)人員的職業(yè)道德水平及專業(yè)技能、提高外部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和專業(yè)性等方面提出了針對性的對策建議。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 財務(wù)核算 內(nèi)部控制

一、中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀以及財務(wù)核算存在的問題

中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，它在促進(jìn)市場競爭、提升經(jīng)濟(jì)增長、創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會等方面起著重要的作用。2009年國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》加大了財稅、信貸等扶持力度，改善了中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，中小企業(yè)迎來了發(fā)展的新機(jī)遇。截止到2015年，我國中小企業(yè)達(dá)7000多萬家，隨著未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境及經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的變化，我國中小企業(yè)數(shù)量還將有進(jìn)一步的增加，同時也有利于推動大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新。但在發(fā)展過程中，很多中小企業(yè)財務(wù)核算方面存在著諸多問題，制約了它的健康發(fā)展。具體主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）會計憑證不合規(guī)、不合法

會計憑證主要包括原始憑證和記賬憑證。

原始憑證的問題主要表現(xiàn)有發(fā)票不合法。例如，很多中小企業(yè)在經(jīng)營過程中往往存在不開發(fā)票會有一定的優(yōu)惠的現(xiàn)象，購買方出于自身利益考慮一般也會選擇不要發(fā)票而通過其他渠道找票入賬，同時銷售方則通過不開具發(fā)票逃避了納稅的義務(wù)。再如，與小規(guī)模納稅人簽訂的合同，為了多抵扣進(jìn)項稅，要求對方提供通過不合法的途徑取得的一般納稅人開具的專用發(fā)票，不考慮業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流是否一致，給企業(yè)帶來了稅務(wù)風(fēng)險。

記賬憑證的問題表現(xiàn)在項目填制不完整，如記賬憑證摘要書寫不明確，不利于后續(xù)進(jìn)行數(shù)據(jù)查找，原始附件不全，資金憑證的制作人和出納是同一人，記賬憑證未按規(guī)定進(jìn)行審核，或者是審核流于形勢，導(dǎo)致憑證中存在的問題不能及時被發(fā)現(xiàn)，傳遞的財務(wù)信息失真，從而誤導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營決策，給企業(yè)造成損失。

（二）會計科目使用不規(guī)范、設(shè)置不合理

很多中小企業(yè)沒有財務(wù)核算制度，科目使用不夠規(guī)范、較隨意，或者是由于人員變動，交接沒有做好，科目使用一致性較差。同時，科目設(shè)置也存在不合理現(xiàn)象，如收入、成本不進(jìn)行產(chǎn)品核算，費用類科目未按企業(yè)內(nèi)部管理需要進(jìn)行明細(xì)科目設(shè)置，同時不進(jìn)行項目、部門核算，當(dāng)需要相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的時候，無法快速準(zhǔn)確地提供。當(dāng)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)或人員發(fā)生變動的時候，費用核算相關(guān)設(shè)置未能同步變動，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)不能很好地滿足企業(yè)管理的需要。

（三）財務(wù)報表數(shù)據(jù)失真、內(nèi)部報表缺失

很多中小企業(yè)財務(wù)人員在核算過程中，不按制度出具報表，隨意拼湊，造成報表項目的數(shù)據(jù)與科目余額之間的鉤稽關(guān)系出現(xiàn)問題。由于某種需求，人為調(diào)節(jié)利潤，對外提供虛假財務(wù)報表，給企業(yè)帶來了法律風(fēng)險。另外，很多中小企業(yè)的財務(wù)人員僅僅編制基本的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，供納稅申報和工商年檢使用，而沒有意識去編制一套適合本企業(yè)的內(nèi)部報表并作相關(guān)分析，以滿足企業(yè)管理層決策使用。

（四）會計檔案保管不當(dāng)

很多中小企業(yè)出于成本考慮或因為人員不足，把紙質(zhì)會計檔案隨意堆放且無人管理，甚至出現(xiàn)丟失、損毀的現(xiàn)象，電子財務(wù)數(shù)據(jù)不做定期備份而存在因為系統(tǒng)癱瘓導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)丟失的可能，這些都可能對企業(yè)未來的經(jīng)營決策帶來不利影響。同時，也存在因為檔案管理不當(dāng)，發(fā)生檔案中的財務(wù)數(shù)據(jù)泄露給競爭對手等情況，而給公司帶來重大損失。

（五）電算化水平低

有些中小企業(yè)仍處于手工記賬狀態(tài)，或者雖然在使用財務(wù)軟件進(jìn)行核算但由于軟件的基礎(chǔ)設(shè)置不符合公司經(jīng)營情況，最終核算的財務(wù)數(shù)據(jù)不能直接用于管理監(jiān)督使用，需要再花時間進(jìn)行二次加工，造成工作效率低下。同時，很多中小企業(yè)在使用財務(wù)軟件時僅僅停留在簡單的功能，如使用憑證錄入及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表出具功能，沒有使用相關(guān)的管理及分析功能，造成了資源浪費。另外，中小企業(yè)財務(wù)人員在工作中都會用到excel，但很多財務(wù)人員還僅僅在使用簡單的加減乘除函數(shù)、篩選排序功能，致使工作效率低下。

二、中小企業(yè)財務(wù)核算存在的問題的成因分析

（一）中小企業(yè)專業(yè)財務(wù)人員匱乏

首先，很多中小企業(yè)對財務(wù)核算不重視，造成專業(yè)財務(wù)人員匱乏。例如，很多中小企業(yè)的管理層不重視財務(wù)核算，認(rèn)為財務(wù)核算僅是簡單的數(shù)據(jù)加減，同時又不能直接給企業(yè)創(chuàng)造價值，因此不愿意在財務(wù)核算方面投入成本，直接導(dǎo)致中小企業(yè)財務(wù)人員的地位和薪資水平偏低，且無升職和加薪的制度或者加薪幅度低于企業(yè)中的其他部門，故而無法留住優(yōu)秀財務(wù)人才，同時也會造成財務(wù)部門人員變動頻繁。

其次，很多家族式中小企業(yè)出于對本企業(yè)的保護(hù)，也會造成專業(yè)財務(wù)人員匱乏。例如，很多中小企業(yè)都是家族式企業(yè)，出于資金安全、數(shù)據(jù)保密或者是經(jīng)營監(jiān)控等因素考慮，會安排無財務(wù)專業(yè)知識及實務(wù)經(jīng)驗的親屬出任出納崗位或者是財務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)，致使那些有能力的外部財務(wù)人員無法正常開展工作，而最終選擇離開，不利于企業(yè)財務(wù)部門的健康發(fā)展。

第三，雖然有些企業(yè)意識到了財務(wù)人員的作用，想補(bǔ)充專業(yè)的財務(wù)人員，但由于重視程度不夠或考慮成本支出等其他原因，采取補(bǔ)充財務(wù)人員的方法并未在實質(zhì)上改變財務(wù)人員匱乏的問題。例如，有的企業(yè)會雇傭兼職財務(wù)人員負(fù)責(zé)賬務(wù)，這類兼職人員以退休財務(wù)人員或者是代理記賬公司人員為主，一般實務(wù)經(jīng)驗及核算能力都很豐富，但由于并非是公司的全職人員，不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，同時也沒有義務(wù)和責(zé)任為公司的經(jīng)營和發(fā)展提供進(jìn)一步的數(shù)據(jù)分析和財務(wù)規(guī)劃。因此，除了依據(jù)企業(yè)的原始憑證和相關(guān)資料，提供專業(yè)的及準(zhǔn)確的財務(wù)核算數(shù)據(jù)之外，并不能滿足企業(yè)經(jīng)營需要，同時也起不到對企業(yè)經(jīng)營情況監(jiān)督的作用。

最后，由于社會價值觀的問題，也會影響中小企業(yè)財務(wù)人員匱乏。

（二）中小企業(yè)的財務(wù)核算管理制度缺失

企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)核算管理制度是財務(wù)核算的依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)，但中小企業(yè)財務(wù)部門受自身規(guī)模以及管理層、財務(wù)人員的知識架構(gòu)等因素影響，無法建立起完善的、適應(yīng)本企業(yè)發(fā)展的財務(wù)核算管理制度，或者根本不建立財務(wù)核算管理制度，導(dǎo)致財務(wù)核算無章可循。例如，崗位設(shè)置不合理，崗位責(zé)任不明晰，沒有很好地執(zhí)行“不相容職務(wù)分離”原則，財務(wù)檔案保管制度不健全等。有的則建立了財務(wù)管理制度，但未能很好地執(zhí)行。有的管理層干擾財務(wù)核算人員的正常工作，授意財務(wù)人員偽造財務(wù)數(shù)據(jù)，人為調(diào)整利潤。

（三）中小企業(yè)的財務(wù)核算軟件水平不高

隨著財務(wù)軟件行業(yè)的發(fā)展，ERP或者是單獨的財務(wù)模塊越來越多地被中小企業(yè)使用，但從整體上看，中小企業(yè)的管理層對財務(wù)軟件的作用認(rèn)識并不足，不是很愿意投入資金用于財務(wù)軟件的升級和功能擴(kuò)展，導(dǎo)致中小企業(yè)的財務(wù)軟件的使用基本上處于最簡單的核算錄入階段。還有一些中小企業(yè)雖然上了很好的軟件，但由于財務(wù)人員的電算化相關(guān)知識匱乏，未能將財務(wù)軟件的功能發(fā)揮出來。

（四）中小企業(yè)財務(wù)人員職業(yè)技能不高

首先，目前中小企業(yè)由于人力成本等因素的影響，招聘的財務(wù)人員整體業(yè)務(wù)水平偏低。有些財務(wù)人員可能連《企業(yè)會計準(zhǔn)則》都沒有完整地看過，工作中僅是靠經(jīng)驗習(xí)慣或是零星的知識點，盲目應(yīng)付工作，而并不了解自己工作的意義及作用，缺少全局意識，當(dāng)遇到未見過的問題時，因不了解會計準(zhǔn)則，而束手無策。

其次，中小企業(yè)財務(wù)人員職業(yè)道德水平較低，對違法的嚴(yán)重后果認(rèn)識不足，為了自己的利益或者職位，在發(fā)現(xiàn)問題時，不但不制止并告知風(fēng)險，反而直接參與幫助企業(yè)管理層偽造財務(wù)信息。

再次，很多財務(wù)人員過于依賴財務(wù)軟件的核算和報表出具功能，但由于不懂其財務(wù)原理，當(dāng)財務(wù)軟件計算的數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題時，不能及時找到原因，當(dāng)報表不平衡時，不知道是哪個項目造成的，同時也不知道哪些科目對應(yīng)這個項目，因而無法解決問題。

（五）中小企業(yè)外部審計缺乏公信力

某些事務(wù)所為了爭客戶搶業(yè)務(wù)，往往報價很低，相應(yīng)的成本費用就降低了，隨之審計時間、審計手續(xù)都會從簡，降低了對中小企業(yè)審計的力度，中小企業(yè)核算中存在的各種問題也就容易被忽略掉。同時，還存在事務(wù)所為了保住客戶而迎合客戶的需求，出具不實報告，掩蓋核算中存在的問題的現(xiàn)象。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)財務(wù)核算的對策措施

（一）提高企業(yè)管理層對財務(wù)核算的重視

首先，《中華人民共和國會計法》第四條規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。也就是說，一個企業(yè)的會計核算不健全或者出現(xiàn)問題，首先應(yīng)當(dāng)追究企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任。因此，應(yīng)該加大對《中華人民共和國會計法》宣傳力度，讓企業(yè)的負(fù)責(zé)人從法律的層面了解到自己的責(zé)任。同時，因為中小企業(yè)財務(wù)核算存在其自身的獨特性，如核算相對簡單、人員配備少、內(nèi)控缺失等。因此，應(yīng)該針對中小企業(yè)的獨特性，建立符合中小企業(yè)發(fā)展需要的財務(wù)核算方面的規(guī)章制度，并嚴(yán)格按照制度來要求中小企業(yè)的財務(wù)核算。如果不遵循，就要進(jìn)行相應(yīng)的處罰，這樣就能促使企業(yè)負(fù)責(zé)人及管理層重視財務(wù)核算工作。

其次，中小企業(yè)很多處于創(chuàng)業(yè)初期或者發(fā)展期，管理層比較重視市場和業(yè)務(wù)，不太重視財務(wù)核算。但正因為處于這個階段，財務(wù)核算顯得尤為重要，良好的財務(wù)核算體系的建立，才能準(zhǔn)確地看出企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀及資金情況。同時，對于那些需要融資貸款的企業(yè)，準(zhǔn)確的財務(wù)核算，也更容易得到資金提供者的信賴。

再次，中小企業(yè)的財務(wù)人員要主動了解企業(yè)業(yè)務(wù)流程和生產(chǎn)工藝，結(jié)合業(yè)務(wù)流程和生產(chǎn)工藝來進(jìn)行財務(wù)核算，以便能夠及時準(zhǔn)確地給管理層提供相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)。財務(wù)人員通過切合實際的財務(wù)數(shù)據(jù)來制定經(jīng)營指標(biāo)，建立企業(yè)運營標(biāo)準(zhǔn)，形成企業(yè)預(yù)警機(jī)制等，以擺脫財務(wù)核算與公司實際業(yè)務(wù)脫節(jié)的缺陷，同時也讓企業(yè)的管理層認(rèn)識到財務(wù)核算重要性。

（二）完善健全中小企業(yè)的財務(wù)核算管理制度，建立好內(nèi)控

有了一個健全的財務(wù)核算管理制度和內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)核算的開展才能有依據(jù)，財務(wù)核算效率才能提高，而不會因為標(biāo)準(zhǔn)不明確等因素使核算人員不知該如何開展工作，同時有利于減少企業(yè)的資產(chǎn)流失等現(xiàn)象的發(fā)生。

在符合《會計準(zhǔn)則》及《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的前提下，根據(jù)企業(yè)的實際情況，建立健全企業(yè)財務(wù)核算管理制度，規(guī)范會計科目核算范圍及核算方法，明確賬簿及財務(wù)報告的出具程序及原則。合理安排財務(wù)崗位，明確財務(wù)人員職責(zé)權(quán)限，建立不相容職務(wù)分離制度，形成相互制衡機(jī)制。制度建立起來以后，還要嚴(yán)格執(zhí)行，對不適合企業(yè)發(fā)展的地方及時進(jìn)行修改。

（三）提高中小企業(yè)財務(wù)核算軟件水平

中小企業(yè)管理層受自身素質(zhì)等方面的影響，對財務(wù)軟件的功能及作用不是十分了解，因此首先要讓企業(yè)管理層了解財務(wù)軟件在財務(wù)核算及管理中的作用，給企業(yè)帶來的好處，只有企業(yè)管理層對財務(wù)軟件有一個正確全面的認(rèn)識，財務(wù)軟件在企業(yè)才能得到更好的使用，才能體現(xiàn)其更大的作用。同時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的自身經(jīng)營特點及需求來對財務(wù)軟件進(jìn)行選擇和基礎(chǔ)設(shè)置。例如，一般中小企業(yè)財務(wù)人員不多，但有時候發(fā)生的費用較多，而費用類型比較固定，這樣單獨安排一名財務(wù)人員來制作費用類憑證，會降低財務(wù)部門的核算水平。這時，可以利用財務(wù)軟件的便利性，通過領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)，讓公司每個部門制作本部門的費用憑證，同時通過財務(wù)軟件的權(quán)限設(shè)置來限制這些人員的權(quán)限，這樣每個人的量就會很少，也不會耽誤其他部門人員太多時間，財務(wù)人員僅需對費用憑證進(jìn)行審核即可。

（四）提高財務(wù)人員的職業(yè)道德水平及專業(yè)技能

首先，要加大財務(wù)人員持證上崗的檢查力度，沒有會計從業(yè)資格證不允許從事財務(wù)工作。其次，提高中小企業(yè)財務(wù)人員的職業(yè)道德水平，這方面的教育應(yīng)該貫穿整個專業(yè)培訓(xùn)，同時應(yīng)該加大財務(wù)違法的檢查力度和宣傳。再次，要提高財務(wù)人員的專業(yè)技能，近兩年隨著《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的修訂，其與國際會計準(zhǔn)則更加趨同。財務(wù)核算的很多內(nèi)容都發(fā)生了變化，稅務(wù)方面也發(fā)生了很多變革，如“營改增”、小微企業(yè)所得稅的變化、推行增值稅電子發(fā)票、審批制改注冊制、中韓自貿(mào)協(xié)定實施等，都要求財務(wù)人員要更新自身的專業(yè)知識及職業(yè)技能，才能更好地適應(yīng)這個行業(yè)的變化與更新。其最基本的要求就是財務(wù)人員必須完成每年的繼續(xù)教育培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)以最新的法律法規(guī)為主，企業(yè)管理層也應(yīng)為財務(wù)人員的繼續(xù)教育提供支持，如費用和時間等方面。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身特點，讓財務(wù)人員參加一些與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的財務(wù)技能及管理方面的培訓(xùn)，使財務(wù)人員在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮更大的作用。

（五）提高外部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和專業(yè)性

中介機(jī)構(gòu)是目前對中小企業(yè)財務(wù)核算進(jìn)行監(jiān)督的主要力量之一，因此中介機(jī)構(gòu)是否能夠提供獨立和專業(yè)的服務(wù)及報告，對中小企業(yè)的健康發(fā)展也是很重要的。政府機(jī)構(gòu)應(yīng)該加大對事務(wù)所的監(jiān)管，對出具的審計報告的真實性進(jìn)行復(fù)查，以提高中介機(jī)構(gòu)服務(wù)的客觀性。同時，有條件的中小企業(yè)，也要建立企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。

（作者單位為浦項<中國>投資有限公司）

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