綜合稅制是個人所得稅改革的終極目標(biāo)

受期待、討論多時的個人所得稅改革有了新的進(jìn)展?！恫t望》新聞周刊獲悉，在經(jīng)過多次研討后，個稅改革方案已初具雛形，財政部最快有望在明年年初將改革草案上報中央?！疤岬?、擴(kuò)中、調(diào)高”成為基本的改革思路和方向。之前，十八屆五中全會已明確了對收入分配改革的基本原則，即實行有利于縮小收入差距的政策，明顯增加低收入勞動者收入，擴(kuò)大中等收入者比重;加快建立綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制。（2015年12月7日《瞭望》新聞周刊）

在美國，“富人”群體是個稅的主要貢獻(xiàn)者。但是，由于我國的個稅征收體制有很多缺陷。比如，征收機(jī)制是通過工作單位在工資發(fā)放單位代繳的，并沒有考慮每個人實際負(fù)擔(dān)的人口，一部分人承擔(dān)的個人所得稅偏高。有關(guān)統(tǒng)計顯示，在全部個人所得稅收入中，近2/3來源于中低收入家庭，個人所得稅已淪為“工薪所得稅”?！笆杖敕峙涓母锊荒茉偻狭恕！币蝗缛珖f(xié)委員遲福林所言，從收入差距延伸到財產(chǎn)差距，不合理的個稅制度使“貧富差距正逼近社會容忍紅線”，“到了該做決斷的時候?！倍粋€良好的稅收制度，既可為市場主體創(chuàng)造公平、寬松的環(huán)境，也可調(diào)節(jié)收入差距和合理配置社會資源，還可以在維持財政穩(wěn)定增長的同時促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)。

一刀切的個人所得稅制度確實對家庭負(fù)擔(dān)沉重的納稅人不公平。所以，中共十八屆三中全會決定指出，要完善稅收制度，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。而早在2003年十六屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)若干問題的決定》，也已明確提出我國個人所得稅改革的方向是“實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制”。十?dāng)?shù)年來，我國的個人所得稅先后對費用扣除數(shù)額和稅率制度作了調(diào)整。2011年我國對個人所得稅中的工薪所得征稅進(jìn)行調(diào)整，曾引發(fā)了社會與學(xué)術(shù)界對個人所得稅改革的熱烈討論，極大地激發(fā)了人們對“個稅”的了解與關(guān)注。學(xué)界一直認(rèn)為，個人所得稅改革除了提高起征點以外，還應(yīng)從公平的視角對個稅政策做出科學(xué)的制度安排。

通過個人所得稅改革等措施讓人民共享改革發(fā)展的成果。一是調(diào)整分配結(jié)構(gòu)中的主體，將包括公共基礎(chǔ)設(shè)施和社會保障服務(wù)在內(nèi)的公共支出及基本公共服務(wù)以城市（或市民）為重點，逐步轉(zhuǎn)向農(nóng)村、農(nóng)民和城市里的中低收入階層;二是打破分配領(lǐng)域中的壟斷，央企及壟斷國企不能福利獨享，中小企業(yè)、非公企業(yè)的員工及每一個國民也應(yīng)當(dāng)共享改革和發(fā)展的成果，央企及壟斷國企的出資人是每一個國民，出資人不能只有義務(wù)而沒有權(quán)利，央企及壟斷國企應(yīng)拿出不低于職工的福利標(biāo)準(zhǔn)與出資人共享。三是加強(qiáng)政治、經(jīng)濟(jì)體制改革，及政府職能的轉(zhuǎn)變。

個人所得稅改革是縮小收入差距最重要的一環(huán)。盡管各國個稅制度不同，但都日益趨向人性化，充分考慮到了納稅人的家庭負(fù)擔(dān)。美國個稅是以家庭為單位計征，個人收入指家庭一年內(nèi)的所有收入，包括工資、營業(yè)利潤、股票收益、基金利息、小費、傭金等，也包括投資房地產(chǎn)一年內(nèi)的收入。在年度報稅時，會有各種免稅項，這相當(dāng)于對家庭的福利補(bǔ)貼，如贍養(yǎng)費、兒童撫養(yǎng)費、學(xué)費、慈善捐款、自由職業(yè)者業(yè)務(wù)開銷減免等，報稅時要把這部分免稅額在總收入里扣除，剩余部分才是應(yīng)稅收入。在德國，人們會對家庭負(fù)擔(dān)有一個精確的計算，他們不僅會區(qū)分單身、已婚無孩子、已婚有孩子等基本狀況，更會對孩子的教育費用，家中是否有特殊支出等進(jìn)行計算。在英國，夫妻可以選擇按個人或者以家庭為單位繳納個人所得稅，如果已婚者的配偶沒有工作，很多人都選擇以家庭為單位交納個人所得稅。在日本，政府實施“所得稅扣除制度”，就是將納稅者本人生活所需的最低費用、撫養(yǎng)家屬所需的最低費用等免征所得稅。

個人所得稅實行綜合稅制改革，把家庭全部收入歸并在一起計算，并考慮家庭贍養(yǎng)系數(shù)與支出情況進(jìn)行調(diào)節(jié)是“國際慣例”。正如財政部部長樓繼偉在全國“兩會”記者招待會上所言，簡單地提高起征點的做法并不公平，不能體現(xiàn)每個家庭的差異。所以，讓所有的社會成員公平享受改革發(fā)展的成果，首要一點就是要改革稅制。具體到個人所得稅，就是要“按家庭征收個人所得稅”。

從國外的實踐看，以家庭為單位計征個稅最合理，這也是化解社會收入不公的方法之一。一如中國社會科學(xué)院財政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所財政與稅收研究室助理研究員張德勇博士所言，“在理論上，與個人課稅相比，家庭課稅具有明顯的優(yōu)勢?！毕啾容^于簡單提高個稅起征點，以家庭為單位征收個稅也更能立竿見影地讓稅收結(jié)構(gòu)趨于合理。當(dāng)然，即便是實現(xiàn)了綜合所得稅制，也并不標(biāo)志著個人所得稅制改革的完成，還應(yīng)該致力于構(gòu)建調(diào)節(jié)收入分配的一攬子稅收體系，使之與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、物價水平、居民收入相適應(yīng)、相協(xié)調(diào)。