小議行政事業(yè)單位中的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用

摘 要：為了適應(yīng)國(guó)家不斷提高的管理要求和宏觀調(diào)控需要，必須加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)會(huì)管理，并從戰(zhàn)略和管理角度來(lái)進(jìn)行考量。管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位需要將單位現(xiàn)在、今后的資金運(yùn)作合理和效率作為工作對(duì)象，同時(shí)結(jié)合流程、運(yùn)營(yíng)與信息為單位決策者提供運(yùn)營(yíng)管理的戰(zhàn)略參考，本文粗略介紹一些常見(jiàn)的管理會(huì)計(jì)工具方法，并希望對(duì)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)工作中的一些問(wèn)題進(jìn)行分析和探討。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)工具；行政事業(yè)單位

DOI：10.19354/j.cnki.42-1616/f.2016.17.30

一、管理會(huì)計(jì)概念

管理會(huì)計(jì)師通過(guò)一系列的方法，包括統(tǒng)計(jì)，整合，歸納等方法學(xué)，利用財(cái)務(wù)部門和信息部門提供的數(shù)據(jù)及資料進(jìn)行加工整理，輔助單位各級(jí)管理人員能根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)劃和控制與管理單位日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并輔助單位管理者和決策者對(duì)戰(zhàn)略決策提供參考意見(jiàn)，具有提供和改善單位運(yùn)營(yíng)、服務(wù)、管理的職能。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在工作職能、信息載體、工作程序與實(shí)效方面都有明顯的區(qū)別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是以整個(gè)單位為主體，通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表將整個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)情況反映出來(lái)，并遵循法律要求的會(huì)計(jì)要素和管理原則；而管理會(huì)計(jì)的主體并無(wú)唯一，管理手段更為靈活，不但能夠從全單位層面考慮，而且可以從部門、管理流程、管理環(huán)節(jié)或者單位整體作為主體；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息主要是在自然時(shí)間段內(nèi)已經(jīng)完成或發(fā)生的交易情況，而管理會(huì)計(jì)的工作職責(zé)和處理信息，更傾向于單位未來(lái)的發(fā)展和規(guī)劃，綜合考慮的綜合因素較多，而非僅僅是貨幣的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作職責(zé)在于做好財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)記錄和核算工作，這些內(nèi)容和單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況息息相關(guān)，數(shù)據(jù)采集直接，堅(jiān)持歷史真實(shí)原則，強(qiáng)調(diào)客觀，處理數(shù)據(jù)方法固定；管理會(huì)計(jì)更側(cè)重于單位內(nèi)部各種參與因素的優(yōu)化整合，希望能從戰(zhàn)略和決策角度從單位管理者的角度為單位發(fā)展改善管理環(huán)境，做好信息預(yù)測(cè)，結(jié)合市場(chǎng)和管理需求做好長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃，能夠輔助單位進(jìn)行運(yùn)營(yíng)監(jiān)控和優(yōu)化管理。

二、管理會(huì)計(jì)工具方法

（一）平衡記分卡。“平衡記分卡“（BSC）是由羅伯特.卡普蘭和戴維.諾頓共同發(fā)明設(shè)計(jì)的一種績(jī)效考核方法，它不同于傳統(tǒng)的單一財(cái)務(wù)指標(biāo)考核體系，而是加入了非財(cái)務(wù)指標(biāo)的綜合考核方法，該方法主要從四個(gè)維度——財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)，去考察企業(yè)績(jī)效。同時(shí)它將注意力主要集中在組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上，是組織戰(zhàn)略管理的工具。平衡計(jì)分卡為組織提供了一種全方位的、多元化的評(píng)價(jià)體系，它打破了過(guò)去傳統(tǒng)的單一使用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量業(yè)績(jī)的局面，在財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上引入了幾個(gè)未來(lái)驅(qū)動(dòng)因素，即顧客因素、內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)。目前為大多數(shù)行政事業(yè)單位采用，平衡計(jì)分卡可以適應(yīng)不同單位的發(fā)展戰(zhàn)略，其優(yōu)勢(shì)在于能夠把行政事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化成為具體的，特定的目標(biāo)，并為戰(zhàn)略的成功實(shí)施構(gòu)建基礎(chǔ)，但其需要與績(jī)效考評(píng)、管理會(huì)計(jì)報(bào)告和成本控制相結(jié)合，才能發(fā)揮強(qiáng)大優(yōu)勢(shì)，這種工具主要在發(fā)展戰(zhàn)略明確，信息化程度高的行政事業(yè)單位應(yīng)用。

（二）價(jià)值鏈管理。價(jià)值鏈管理即通過(guò)改變作業(yè)管理策略，將行政事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)變得更加符合市場(chǎng)和管理需求，行政事業(yè)單位可以滿足來(lái)訪者和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的需求，并通過(guò)改進(jìn)流程和優(yōu)化服務(wù)來(lái)獲得市場(chǎng)服務(wù)需求的有效信息，使服務(wù)人員的工作目標(biāo)能夠聚焦到服務(wù)需求者的來(lái)訪目的，價(jià)值鏈管理可以提高來(lái)訪者的服務(wù)滿意度，提高行政事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)效能，并不斷優(yōu)化服務(wù)和管理流程。

（三）全面預(yù)算管理。行政事業(yè)單位的全面預(yù)算管理是中國(guó)行政事業(yè)單位的傳統(tǒng)特點(diǎn)，預(yù)算管理師傳統(tǒng)的控制手段，在我國(guó)行政事業(yè)單位中一直占據(jù)著關(guān)鍵位置，全面預(yù)算管理除了有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)上年運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)做出評(píng)估外，還需要管理會(huì)計(jì)從行政事業(yè)單位次年的服務(wù)量預(yù)估，業(yè)務(wù)拓展，市場(chǎng)需求等多方面信息進(jìn)行整合做出參考意見(jiàn)，在單位的業(yè)務(wù)發(fā)展和服務(wù)量遞增的過(guò)程中，盡量避免由于預(yù)算問(wèn)題阻礙單位業(yè)務(wù)發(fā)展和合理外拓。全面預(yù)算管理需要管理會(huì)計(jì)以行政事業(yè)單位的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃報(bào)告為基礎(chǔ)，對(duì)單位在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)活動(dòng)的各個(gè)服務(wù)流程和業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)預(yù)算，實(shí)現(xiàn)人員、物資、設(shè)備、工作量的參與，全面預(yù)算內(nèi)容為：財(cái)務(wù)預(yù)算，資金預(yù)算，運(yùn)營(yíng)預(yù)算，科研預(yù)算及損耗預(yù)算等。

（四）管理會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)報(bào)告在行政事業(yè)單位中原本是財(cái)務(wù)報(bào)告為其提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，但是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作職能和基于客觀事實(shí)的工作原則，并沒(méi)有對(duì)單位數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)的前瞻性和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行預(yù)測(cè)，沒(méi)有對(duì)整個(gè)行業(yè)進(jìn)行分析，或者對(duì)單位上下游行業(yè)的運(yùn)營(yíng)和服務(wù)鏈，價(jià)值鏈的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行分析，對(duì)服務(wù)市場(chǎng)的需求信息進(jìn)行研究和規(guī)劃。管理會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)際上是基于管理和運(yùn)營(yíng)角度的前瞻性預(yù)測(cè)報(bào)告，主要是為決策者和管理者提供參考信息，目的是為了優(yōu)化運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)和流程管理，并對(duì)成本進(jìn)行有效管控。

（五）成本作業(yè)法（ABC法）。作業(yè)成本法（ABC）是由卡普蘭教授提出的，認(rèn)為要把生產(chǎn)作業(yè)作為確定分配企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)簡(jiǎn)介費(fèi)用的依據(jù)，并且將管理人員的注意力更多的轉(zhuǎn)移到成本動(dòng)因上。成本作業(yè)法以生產(chǎn)作業(yè)為核心，包括確定行政事業(yè)單位的成本，確定成本的結(jié)構(gòu)來(lái)源，計(jì)算服務(wù)量成本，計(jì)算服務(wù)量人員與損耗，進(jìn)行成本控制。作業(yè)成本法能夠?qū)⒉豢煽刂频拈g接費(fèi)用通過(guò)計(jì)算轉(zhuǎn)變?yōu)榭煽氐模_(dá)到效率分配的目的，還能提供客觀準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為管理者決策做出有力證據(jù)。

三、管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用的現(xiàn)狀

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)的內(nèi)部管理者在科學(xué)決策與內(nèi)部管理控制中會(huì)越來(lái)越迫切地需要會(huì)計(jì)信息的支持。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)在企業(yè)管理決策與控制中的作用進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)能夠客觀地分析自身管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的實(shí)際情況，并對(duì)今后管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的加強(qiáng)與完善作認(rèn)真的思考，因而對(duì)企業(yè)改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益有重要意義。我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用狀況與實(shí)際需要還有較大差距，推廣先進(jìn)的、符合中國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)方法必要且重要。然而，管理會(huì)計(jì)工具方法在我國(guó)的應(yīng)用卻并不如意，許多行政事業(yè)單位在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具時(shí)，盲目地認(rèn)為工具方法越多越好，由此導(dǎo)致的各種工具功能的無(wú)效重復(fù)甚至沖突，使得行政事業(yè)單位在管理會(huì)計(jì)報(bào)告的指導(dǎo)下出現(xiàn)混亂，以至于出現(xiàn)決策失誤。

四、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工具方法在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用

由于管理會(huì)計(jì)工具有可能在實(shí)際工作中產(chǎn)生沖突，那么如何正確處理各種管理會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，筆者認(rèn)為可以用行政事業(yè)單位戰(zhàn)略目標(biāo)的制定不同階段來(lái)進(jìn)行劃分。在行政事業(yè)單位的戰(zhàn)略策劃階段，相關(guān)部門需要對(duì)客觀數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，需要將全面預(yù)算管理、平衡計(jì)分卡等管理會(huì)計(jì)工具搭配使用，更為契合單位實(shí)際。在戰(zhàn)略執(zhí)行階段，全面預(yù)算已經(jīng)在一定程度上無(wú)法滿足執(zhí)行要求，需要將其與平衡計(jì)分卡和成本作業(yè)法相結(jié)合，加強(qiáng)對(duì)成本的有效管控，并借以優(yōu)化服務(wù)流程，可以有效減少無(wú)效成本的支出。

總結(jié)：隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化改革，我國(guó)的行政事業(yè)單位也將不可避免的迎接各種政策環(huán)境和工作條件的挑戰(zhàn)，即使行政事業(yè)單位沒(méi)有盈利的運(yùn)營(yíng)要求，但政府在職能轉(zhuǎn)化的過(guò)程中，從管理型到服務(wù)型的轉(zhuǎn)變必然會(huì)帶來(lái)服務(wù)量，服務(wù)流程優(yōu)化，成本控制的必然影響，我國(guó)行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)工具雖然出現(xiàn)的時(shí)間比較短，還有很多銜接和管理制度問(wèn)題沒(méi)有理順，但相信隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷深入，從業(yè)人員素質(zhì)的不斷提高，管理會(huì)計(jì)工具方法必定能夠得到不斷的改善與提高。

參考文獻(xiàn)：

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