退歐后有英國(guó)身份的家族怎么辦？

英國(guó)公投退歐，在國(guó)際上掀起大幅浪潮。雖然兩年談判期內(nèi)不會(huì)有重大影響，但脫歐對(duì)英國(guó)經(jīng)濟(jì)負(fù)面預(yù)期定會(huì)影響英國(guó)日后稅收政策。

據(jù)目前形勢(shì)觀察，英國(guó)極可能采取降低企業(yè)稅的方式來(lái)留住歐盟公司，而因此損失的稅收則由提高個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅等來(lái)彌補(bǔ)，這樣的預(yù)測(cè)也因新內(nèi)閣執(zhí)政而充滿了不確定性。

因此，許多國(guó)內(nèi)已經(jīng)申請(qǐng)或成為英國(guó)移民身份的家族及高資產(chǎn)人士開(kāi)始擔(dān)心系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的影響，開(kāi)始積極咨詢離岸信托保護(hù)結(jié)構(gòu)，認(rèn)為如此就可以將資產(chǎn)稅務(wù)完美隔離開(kāi)來(lái)。其實(shí)，這是對(duì)于離岸信托的一個(gè)傳統(tǒng)的誤解，信托的稅務(wù)規(guī)劃除了信托本身及管轄地以外，也和委托人、受托人及受益人的背景有直接關(guān)系。

1.離岸信托牽扯稅務(wù)問(wèn)題眾多

英國(guó)的稅收基本準(zhǔn)則是英國(guó)的收入和收益在英國(guó)當(dāng)?shù)丶{稅，而境外的收入則根據(jù)納稅人的居所（residence） 和居籍（domicile） 分為： 稅務(wù)居民及居籍 （RD）、非稅務(wù)居民（NR）、稅務(wù)居民但非居籍 （RND）。

英國(guó)對(duì)于稅務(wù)身份的判斷標(biāo)準(zhǔn)也非常復(fù)雜。面對(duì)繁冗的稅務(wù)細(xì)則，很多家族及高資產(chǎn)人士自然想到了信托，但是信托的設(shè)立就可以完全免除這樣的煩惱嗎？

在基本原則下，離岸信托的自身應(yīng)該是排除在英國(guó)資本利得稅及海外來(lái)源部分之所得稅以外的。因此離岸信托成為全球節(jié)稅的一個(gè)重要架構(gòu)，但是對(duì)于英國(guó)身份而言：依照“2008財(cái)政法案”，離岸信托委托人為英國(guó)居籍或稅籍時(shí)需遵循：A.委托人自身及家屬受益需要征稅；B.當(dāng)將個(gè)人資產(chǎn)移轉(zhuǎn)至離岸信托時(shí)，如果依然有權(quán)享受信托產(chǎn)生的收益時(shí)，依照所得稅法720條規(guī)定移轉(zhuǎn)資產(chǎn)所產(chǎn)生的收益需要繳所得稅；C.當(dāng)其可自離岸信托收到資本收益時(shí)，依照第727條規(guī)定也需要繳稅；D.當(dāng)其以受益為目的進(jìn)行資產(chǎn)移轉(zhuǎn)時(shí)，依照第731條規(guī)定也需要繳稅。

也就是說(shuō)：委托人、受托人及受益人都必須是非稅務(wù)居民，所設(shè)立的離岸信托在英國(guó)稅務(wù)上才能有完全稅務(wù)隔離的可能性。 因此移民到英國(guó)的人士如果在英國(guó)當(dāng)?shù)卦O(shè)立信托的話，在節(jié)稅上是沒(méi)有特別重大意義的。

2.英國(guó)信托主要涉及三個(gè)稅種

在英國(guó)信托涉及的稅種主要有三種：遺產(chǎn)稅、所得稅以及資本利得稅。而在離岸信托的使用涉及了幾個(gè)英國(guó)反規(guī)避原則細(xì)節(jié)。

A 遺產(chǎn)稅以及IHT。若將資產(chǎn)移轉(zhuǎn)至英國(guó)在岸的全權(quán)信托內(nèi)，則依然需繳納遺產(chǎn)稅，一般有10年期的年度稅率，及當(dāng)信托資產(chǎn)分配給受益人時(shí)也需繳所得稅。若委托人自轉(zhuǎn)移資產(chǎn)到信托內(nèi)7年后仍健在，則信托內(nèi)資產(chǎn)排除在遺產(chǎn)稅之外。

離岸信托在英國(guó)遺產(chǎn)稅征收上原則也大概相同，移轉(zhuǎn)資產(chǎn)到信托的受托人時(shí)，在遺產(chǎn)稅中被視為“可征稅的終身移轉(zhuǎn)”，因此超過(guò)免稅額外的信托資產(chǎn)仍需繳納約資產(chǎn)總額20%-25%的遺產(chǎn)稅。

B 資本利得稅。即使身份為非英國(guó)稅務(wù)居民，以自然人身份持有英國(guó)資產(chǎn)需繳資本利得稅，但離岸信托持有的資產(chǎn)則無(wú)需繳納。但這中間有個(gè)“反規(guī)避原則”的關(guān)鍵細(xì)節(jié)需要注意：依照 TCGA 1992第86條規(guī)定，若“特定人士”為受益人或可以自信托獲取收益的話，信托則會(huì)被定義為英國(guó)稅務(wù)居民設(shè)立。信托受益人須排除自己起算祖孫三代人才能免除。

C 所得稅。英國(guó)對(duì)信托稅務(wù)優(yōu)惠非常有限，以英國(guó)生前信托為例，對(duì)英國(guó)稅務(wù)身份受托人，所得稅依基礎(chǔ)利率征收，如租金、銀行利息收入等為20%，股利為7.5%，信托費(fèi)用也不能折抵。受托人在報(bào)稅期間將R185表格交給受益人，上面有當(dāng)年受益分配的所得金額及稅，受益人也需遵循申報(bào)當(dāng)年所得稅。非稅務(wù)居民離岸信托在英國(guó)境外所得無(wú)需繳納。

若是全權(quán)委托信托，則租金、銀行利息、交易所得稅45%，股利所得稅也高達(dá)38.1%。受益人得到的信托收入就有了45%的已付稅扣減額，自己申報(bào)所得稅時(shí)可填入。

3.家族已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)的房產(chǎn)怎么辦？

不少家族還喜歡在英國(guó)購(gòu)買(mǎi)房產(chǎn)，如果以自然人身份持有英國(guó)的房產(chǎn)，即使是非英國(guó)身份，日后賣(mài)出后都需要繳納資本利得稅，但是如果用“被定義為非稅務(wù)居民的”離岸信托結(jié)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)，則會(huì)豁免日后的資本利得稅，但真的這么簡(jiǎn)單嗎？當(dāng)然不是。

自2013年4月起，離岸公司持有價(jià)值超過(guò)200萬(wàn)英鎊以上的英國(guó)住宅，需要課征資本利得稅， 同時(shí)房產(chǎn)價(jià)值在200萬(wàn)- 500萬(wàn)的，額外年繳15400英鎊年費(fèi)，500萬(wàn)-1000萬(wàn)英鎊的房產(chǎn)，額外年費(fèi)35900英鎊；1000萬(wàn)-2000萬(wàn)英鎊的房產(chǎn)，年費(fèi)71850英鎊； 2000萬(wàn)英鎊以上的房產(chǎn)，額外年費(fèi)143000英鎊。

很多人看到這里就想干脆不玩了，破罐子破摔，反正都要繳稅，這時(shí)離岸信托有了點(diǎn)好處：2014年英國(guó)宣布前面規(guī)定房產(chǎn)的資本利得稅征收起點(diǎn)降低到50萬(wàn)英鎊，但離岸信托持有的房產(chǎn)資本利得稅征收起點(diǎn)維持在房產(chǎn)價(jià)值200萬(wàn)英鎊。

另外，離岸信托持有的物業(yè)在租金收入上歸類(lèi)為非稅務(wù)居民租金收入而可以減免，而在英國(guó)報(bào)稅中購(gòu)買(mǎi)房產(chǎn)中部分費(fèi)用皆可以納入報(bào)稅申報(bào)減免。

4.移民的家族成員應(yīng)如何操作？

在上述那么復(fù)雜的機(jī)制下，信托如何操作？實(shí)務(wù)上我們化繁為簡(jiǎn)，可以抓住兩個(gè)“排除原則”：

第一，證明信托是建立在數(shù)年前，而可以合理地解釋信托設(shè)立動(dòng)機(jī)并非為了規(guī)避英國(guó)的稅率；

第二，信托必須有收入來(lái)分配給受益人，如果沒(méi)有收入，那么受益人也就沒(méi)有所得稅的問(wèn)題。

而由這兩點(diǎn)排除原則設(shè)計(jì)，則離岸信托架構(gòu)下的資產(chǎn)稅務(wù)就會(huì)得到大幅節(jié)省。

舉個(gè)例子：英國(guó)身份的受益人在離岸信托的收入分配是需要繳納所得稅的，因此在信托設(shè)計(jì)上可以將受益人改為非英國(guó)稅務(wù)身份人士，如果收益保留在離岸信托則不用繳納當(dāng)年所得稅，但如果委托人為英國(guó)稅籍，卻堅(jiān)持要將自己也設(shè)立成為受益人之一，那么稅務(wù)就會(huì)回歸到前述的規(guī)定依法繳稅，這個(gè)信托節(jié)稅部分的功能就不大了。

也可以反過(guò)來(lái)操作：由于非英國(guó)稅務(wù)居民的受益人收益為免稅，因此在信托利益分配時(shí)受托人可以將所有收益分配給非稅務(wù)居民的受益人，而剩下的信托資產(chǎn)因?yàn)闆](méi)有實(shí)質(zhì)分配收益，因此對(duì)于其他具有英國(guó)稅務(wù)居民身份的受益人在隔一年是沒(méi)有稅負(fù)的。

離岸信托如果委托人及受益人為非稅務(wù)居民，但同時(shí)擁有英國(guó)及境外資產(chǎn)，這個(gè)時(shí)候以匯款制申報(bào)稅率，如此在英國(guó)資產(chǎn)每年依照當(dāng)?shù)厥杖胝鞫?，而保留在境外的收入則免稅。？

如果非稅務(wù)居民的委托人不想以匯款制稅率申報(bào)，這時(shí)可以利用前述離岸信托設(shè)立目的“排除條款”，信托受托人可以將境外收益分配給非稅務(wù)居民的委托人，避免資本利得稅。

如果受益人為英國(guó)稅務(wù)居籍或居民時(shí)，獲取信托的資本分配時(shí)要繳資本利得稅，一般收入分配要繳所得稅，因此可將其收益保留在信托不做分配，或者在信托內(nèi)反復(fù)投資，直到自己不再成為英國(guó)稅務(wù)居民身份為止。

5.獲得身份前將資產(chǎn)賬戶分開(kāi)

對(duì)于還沒(méi)有正式取得英國(guó)居留身份家族，或者資產(chǎn)量還沒(méi)有達(dá)到需要設(shè)立離岸信托保護(hù)結(jié)構(gòu)的人士來(lái)說(shuō)，我們建議需要將資產(chǎn)賬戶分開(kāi)處理。

在成為英國(guó)稅務(wù)居民之前積累的財(cái)富和資產(chǎn)稱(chēng)為“原始資產(chǎn)”，匯到英國(guó)無(wú)需納稅。原始資產(chǎn)以及其他在英國(guó)無(wú)需納稅的資金（他人贈(zèng)予）稱(chēng)“干凈資本”，在成為英國(guó)稅務(wù)居民之前，為最大程度降低英國(guó)稅收額度，家族（投資人）可以先建立干凈資本賬戶，該賬戶只能存入在成為英國(guó)居民之前的資產(chǎn)。從干凈資本賬戶匯款到英國(guó)無(wú)需繳稅。但要注意的是該賬戶產(chǎn)生的利息需要存入到收入賬戶。

成為英國(guó)稅務(wù)居民之后，家族（投資人）對(duì)原始資產(chǎn)處置且收益為負(fù)的資金存入“資本損失賬戶”，這樣從該賬戶匯到英國(guó)就不需要在英國(guó)繳納資本收益稅。原始資產(chǎn)處置且收益為正的資金存入“資本受益賬戶”，這個(gè)時(shí)候從該賬戶匯到英國(guó)就要繳納資本利得稅18%-28%左右。