“營(yíng)改增”后移動(dòng)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與籌劃

摘 要：我國(guó)通信行業(yè)的“營(yíng)改增”從2014年開始實(shí)施，移動(dòng)公司經(jīng)過相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程梳理、系統(tǒng)改造、合同條款增補(bǔ)、納稅人身份改變以及稅務(wù)發(fā)票管理改造等，順利實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”過渡。不過在全新的稅務(wù)考核要求、稅務(wù)管理環(huán)境以及財(cái)務(wù)管理環(huán)境下，如何建立健全增值稅管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及效益的平衡，成為移動(dòng)公司面臨的一個(gè)重要問題。本文簡(jiǎn)要介紹“營(yíng)改增”后移動(dòng)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上探討相應(yīng)的納稅籌劃措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；移動(dòng)公司；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；納稅籌劃；增值稅

移動(dòng)公司提供信息產(chǎn)品以及服務(wù)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有著鮮明的特殊性，產(chǎn)品有著分散性、非實(shí)物以及廣闊性等特點(diǎn)。移動(dòng)公司具備技術(shù)密集型以及資金密集型兩個(gè)方面的屬性，在營(yíng)改增后之后整體稅負(fù)得到一定程度的下降[1]。不過在具體操作的過程當(dāng)中，移動(dòng)公司因?yàn)閷?duì)政策的解讀不夠，導(dǎo)致改革之后的稅負(fù)不降反升。這就要求移動(dòng)公司準(zhǔn)確把握營(yíng)改增的內(nèi)涵，從自身的管理狀況出發(fā)適應(yīng)這一政策，充分利用節(jié)稅點(diǎn)來進(jìn)行稅收籌劃。

一、“營(yíng)改增”后移動(dòng)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）銷售業(yè)務(wù)識(shí)別方面的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，在貨物調(diào)撥、無償贈(zèng)送以及對(duì)外投資等情況下會(huì)視同銷售，要求繳納增值稅。對(duì)移動(dòng)公司來說，就應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身具體業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確判斷并識(shí)別視同銷售的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。贈(zèng)送SIM卡以及捆綁電信業(yè)務(wù)不視同銷售。其中首次入網(wǎng)客戶免除SIM卡費(fèi)的，也不需要繳納增值稅。無捆綁電信業(yè)務(wù)但是無償贈(zèng)送終端、SIM卡或者是電信服務(wù)的則視同銷售[2]。贈(zèng)送其他的實(shí)物或者是增值稅的應(yīng)稅服務(wù)同樣視同銷售。移動(dòng)公司需要高度熟悉通信行業(yè)“營(yíng)改增”的各項(xiàng)政策，從而完整識(shí)別各種視同銷售業(yè)務(wù)，避免發(fā)生漏稅問題。

（二）發(fā)票管理方面的風(fēng)險(xiǎn)。增值稅需要做好專用發(fā)票管理，這是增值稅管理工作的核心內(nèi)容之一。移動(dòng)公司需要把增值稅的專票視同現(xiàn)金做好規(guī)范管理，專人保管開具并且專柜存放，各層級(jí)需要確定專門的工作人員負(fù)責(zé)發(fā)票的管理。近年來出現(xiàn)一些使用虛開增值稅發(fā)票造假的行為，從而實(shí)現(xiàn)偷稅、騙稅以及漏稅的目的。如果增值稅發(fā)票的管理不夠恰當(dāng)，相關(guān)管理人員會(huì)受刑法處置甚至判處無期徒刑，需要引起移動(dòng)公司的高度重視。與此同時(shí)，移動(dòng)公司還需要重視滯留票以及失控票管理的風(fēng)險(xiǎn)，采取針對(duì)性的措施防止獲取這方面的發(fā)票。

（三）超范圍抵扣方面的風(fēng)險(xiǎn)。代維費(fèi)用外包是移動(dòng)公司比較常用的一種做法，進(jìn)項(xiàng)抵扣的時(shí)候需要合理分類各種代維費(fèi)用，避免發(fā)生超范圍抵扣的問題。例如建筑安裝方面的代維支出就不能用來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；需要對(duì)方提供設(shè)備的動(dòng)產(chǎn)故障維修，則需要應(yīng)用17%的稅率；對(duì)方提供的升級(jí)系統(tǒng)軟件等方面的技術(shù)服務(wù)，需要應(yīng)用6%的稅率；對(duì)方提供的機(jī)房設(shè)備檢查或者是駐點(diǎn)服務(wù)，在未發(fā)生故障處理之前屬于營(yíng)業(yè)稅范疇而不能用來抵扣。除此之外移動(dòng)公司還需要避免跨期抵扣風(fēng)險(xiǎn)?！盃I(yíng)改增”前后的各項(xiàng)結(jié)算業(yè)務(wù)，需要將發(fā)生業(yè)務(wù)的時(shí)間作為劃分依據(jù)，如果業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間在“營(yíng)改增”之前，哪怕結(jié)算時(shí)間在“營(yíng)改增”之后，也不能用來抵扣。對(duì)于難以區(qū)分發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)間的也不能用來抵扣進(jìn)項(xiàng)。

二、“營(yíng)改增”后移動(dòng)公司的稅務(wù)籌劃措施

（一）加強(qiáng)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)控制。移動(dòng)公司的增值稅主要適用兩種類型，一種是基礎(chǔ)類的電信業(yè)務(wù)，應(yīng)用11%的稅率進(jìn)行征稅；一種是增值業(yè)務(wù)，應(yīng)用6%的稅率進(jìn)行征稅。這一稅收差異為移動(dòng)公司帶來明顯的稅收籌劃空間。移動(dòng)公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)非常復(fù)雜，同一產(chǎn)品可能設(shè)計(jì)多種不同的稅率，所以移動(dòng)公司需要最大限度優(yōu)化自身業(yè)務(wù)的流程，準(zhǔn)確理解稅收政策，從而持續(xù)提高增值業(yè)務(wù)的比重。比如營(yíng)改增之后存話費(fèi)送手機(jī)是視同銷售業(yè)務(wù)，所以移動(dòng)公司需要優(yōu)化捆綁業(yè)務(wù)，通過減少實(shí)物贈(zèng)送比例并提高服務(wù)贈(zèng)送比例達(dá)到節(jié)稅的目的。

（二）重視進(jìn)項(xiàng)稅以及發(fā)票管理。營(yíng)改增的應(yīng)用已經(jīng)經(jīng)過一年，當(dāng)前移動(dòng)公司普遍重視發(fā)票管理工作。不過因?yàn)楣芾硪约靶麄鞯确矫娴囊蛩?，營(yíng)改增政策的宣傳不夠到位。所以移動(dòng)公司需要持續(xù)宣傳相關(guān)政策，加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員的培訓(xùn)工作。在管理過程當(dāng)中，移動(dòng)公司應(yīng)當(dāng)構(gòu)建配套的考核通報(bào)制度，從而限制發(fā)票報(bào)賬的時(shí)限，防止超過180天之后無法用來抵扣。財(cái)務(wù)部門也需要及時(shí)主動(dòng)獲取專用發(fā)票，為自身業(yè)務(wù)留足空間，并為稅收籌劃做好準(zhǔn)備。

（三）充分利用優(yōu)惠政策。優(yōu)惠政策是在營(yíng)改增初期移動(dòng)公司進(jìn)行稅收籌劃的可靠條件，營(yíng)改增地區(qū)通常都會(huì)出臺(tái)財(cái)政扶持政策，從而防止因?yàn)楦鞣矫娴目陀^因素導(dǎo)致的稅負(fù)增加。移動(dòng)公司需要積極同稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交流溝通，從而及時(shí)獲悉優(yōu)惠政策的出臺(tái)狀況以及政策改變情況。在成本效益理念下優(yōu)化內(nèi)部管理，最大限度達(dá)到優(yōu)惠政策覆蓋條件，主動(dòng)申請(qǐng)財(cái)政扶持實(shí)現(xiàn)過渡，防止資金風(fēng)險(xiǎn)給移動(dòng)公司的發(fā)展帶來不良影響。除此之外，要想充分利用稅收政策需要專業(yè)工工作人員分析解讀政策，所以在管理的過程當(dāng)中，為改進(jìn)稅收籌劃的效果，移動(dòng)公司需要積極培養(yǎng)或者是招募稅收籌劃方面的人才，借助于招聘、培訓(xùn)或者是聘請(qǐng)社會(huì)中介等不同的途徑，來梳理移動(dòng)公司內(nèi)部的各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)，明確能夠用來節(jié)稅的節(jié)點(diǎn)，改進(jìn)稅收籌劃的效果。

（四）完善供應(yīng)商選擇管理。增值稅發(fā)票是移動(dòng)公司用來抵扣增值稅的唯一憑證，并且只有在獲得專用發(fā)票之后才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。營(yíng)改增背景下移動(dòng)公司需要盡可能爭(zhēng)取增值稅發(fā)票，這就關(guān)系到供應(yīng)商的選擇。采購(gòu)招標(biāo)環(huán)節(jié)，移動(dòng)公司需要盡量選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，這樣能獲得專用發(fā)票。如果供應(yīng)商是個(gè)體工商戶或者是小規(guī)模納稅人，無法獲得增值稅發(fā)票。如果條件限制移動(dòng)公司難以找到合適的一般納稅人，就需要評(píng)標(biāo)環(huán)節(jié)考慮供應(yīng)商導(dǎo)致的稅務(wù)成本。如果能夠選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，就在合同當(dāng)中增加發(fā)票相關(guān)的條款。

綜上所述，營(yíng)改增一方面為移動(dòng)公司帶來節(jié)稅的機(jī)遇，也加大了管理風(fēng)險(xiǎn)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在營(yíng)改增之后移動(dòng)公司面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及籌劃要點(diǎn)發(fā)生顯著的變化，要想提高自身盈利能力以及抗風(fēng)險(xiǎn)能力，需要持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部流程，把握風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)，重視人才隊(duì)伍建設(shè)，綜合運(yùn)用各方面的措施達(dá)到稅收籌劃的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]馮雪清.營(yíng)改增后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015，11（9）：123-125.

[2]張彥利.營(yíng)改增后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)籌劃[J].時(shí)代金融（下旬），2014，20（15）：356-358.