完善央行內(nèi)審質(zhì)量控制體系的思考

摘 要：所謂審計(jì)質(zhì)量控制是指審計(jì)組織和審計(jì)人員為確保審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率，而制定和運(yùn)用的各項(xiàng)政策和程序?？刂普呤侵富痉结樅筒呗?，是采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，使各項(xiàng)審計(jì)管理工作和審計(jì)業(yè)務(wù)工作按預(yù)定目標(biāo)和在規(guī)定程序中運(yùn)作，以便達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計(jì)工作水平和審計(jì)工作效率。審計(jì)質(zhì)量控制包括計(jì)劃、實(shí)施、檢查、分析和反饋等一系列活動(dòng)。。審計(jì)質(zhì)量控制體系是切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要保證。

關(guān)鍵詞：央行；內(nèi)審質(zhì)量；控制體系

央行內(nèi)審質(zhì)量控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，只有對(duì)影響內(nèi)審質(zhì)量的各個(gè)要素進(jìn)行全面的規(guī)劃和安排，才能形成一個(gè)有效的質(zhì)量控制體系，即審計(jì)組織及其審計(jì)人員為加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，達(dá)到預(yù)期的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而建立的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的一組要素。它包括實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)的組織結(jié)構(gòu)及物質(zhì)手段、各機(jī)構(gòu)的職責(zé)、工作標(biāo)準(zhǔn)和工作程序等。審計(jì)質(zhì)量控制體系是切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要保證。

一、建立標(biāo)準(zhǔn)清晰的控制體系

（一）審計(jì)管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是衡量審計(jì)組織在編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、設(shè)定審計(jì)組織的職責(zé)和權(quán)限、使用審計(jì)人員和組織分工、審計(jì)復(fù)核、審計(jì)執(zhí)法檢查、審計(jì)項(xiàng)目考評(píng)、審計(jì)檔案管理等方面所應(yīng)遵循的準(zhǔn)則。作為衡量審計(jì)管理質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，必須反映這些內(nèi)容的要求，但同時(shí)還必須遵循具體審計(jì)管理工作的一般規(guī)律并體現(xiàn)審計(jì)組織的現(xiàn)實(shí)，即審計(jì)管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)必須具有指導(dǎo)性、約束性、權(quán)威性和適應(yīng)性相結(jié)合的特性。

（二）審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量?jī)?nèi)容包括審計(jì)方案、審計(jì)方法、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見等方面的規(guī)定性。審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量是審計(jì)管理質(zhì)量的具體體現(xiàn)，審計(jì)管理質(zhì)量直接作用審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)必須反映審計(jì)管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其的規(guī)定性，也只有在審計(jì)管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的限定下制定審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，才能保證審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的完整統(tǒng)一。

（三）職業(yè)道德規(guī)范檢查標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)工作歸根到底是由審計(jì)人員完成，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)最終執(zhí)行者只能是審計(jì)的基本構(gòu)成單位。因此審計(jì)質(zhì)量控制必須反映國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)、政策條例的要求，要求審計(jì)人員必須嚴(yán)格遵守通用的審計(jì)準(zhǔn)則和具體的審計(jì)操作規(guī)范，在審計(jì)人員行為與思想各個(gè)層面加強(qiáng)質(zhì)量教育，強(qiáng)化質(zhì)量意識(shí)，同時(shí)強(qiáng)化審計(jì)人員的考核選拔，不斷提高隊(duì)伍素質(zhì)。

二、建立完善質(zhì)量控制體系

（一）夯實(shí)審前調(diào)查工作基礎(chǔ)

審前調(diào)查是確定審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容、審計(jì)范圍、選擇審計(jì)方法和步驟、制定審計(jì)實(shí)施方案的必備環(huán)節(jié)，是審計(jì)質(zhì)量的審前控制。要想提高審計(jì)質(zhì)量，開展審前調(diào)查是必不可少的一項(xiàng)工作內(nèi)容。首先審計(jì)人員必須首先熟悉審計(jì)項(xiàng)目的基本情況，掌握審計(jì)對(duì)象的各項(xiàng)基本情況以及相關(guān)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況及風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)應(yīng)措施，同時(shí)還要對(duì)所收集的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的分析，找出審計(jì)的著重點(diǎn)，做到科學(xué)、合理，全面考慮，減少審計(jì)安排的隨意性。

（二）夯實(shí)審計(jì)方案擬訂基礎(chǔ)

在審計(jì)工作實(shí)施前，審計(jì)實(shí)施方案的編制顯得尤為重要。其一，制定優(yōu)良審計(jì)實(shí)施方案是控制審計(jì)質(zhì)量的牛鼻子。它是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的第一個(gè)綜合性計(jì)劃，通過(guò)細(xì)致步驟的統(tǒng)籌安排，明確具體審計(jì)目標(biāo)和細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，從根本上規(guī)定了審計(jì)發(fā)展的方向。其二，實(shí)施方案是嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量檢查對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)。依照實(shí)施方案，審計(jì)督導(dǎo)人員可以全面考察審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性。其三，審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)方案的路線圖開展審計(jì)，當(dāng)然只對(duì)所涉及的審計(jì)領(lǐng)域發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。

（三）夯實(shí)審計(jì)實(shí)施管理基礎(chǔ)

在審計(jì)過(guò)程中客觀存在著各項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以及內(nèi)審人員素質(zhì)的差異性，對(duì)某一問(wèn)題做出錯(cuò)誤的判斷在所難免。因此，為確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施過(guò)程的控制，合理保證審計(jì)質(zhì)量。首先，應(yīng)明確相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任，建立行之有效的審計(jì)復(fù)核制度；其次，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，按照審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，獲取直接、有效、確鑿的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)必須足以證明審計(jì)事項(xiàng)的真相、足以支持審計(jì)處理處罰決定，然后根據(jù)取得的審計(jì)證據(jù)編制觀點(diǎn)明確、條理清楚、格式規(guī)范、手續(xù)完備、有理有據(jù)的審計(jì)工作底稿；最后，應(yīng)督促建立審計(jì)日記制度，以全面反映了審計(jì)人員每日實(shí)施審計(jì)的全過(guò)程，規(guī)范審計(jì)人員審計(jì)工作提高審計(jì)質(zhì)量。

（四）夯實(shí)審計(jì)成果利用基礎(chǔ)

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計(jì)后，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目作出審計(jì)意見的書面文件，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，要想提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，重視審計(jì)報(bào)告的撰寫是非常必要的。在審計(jì)報(bào)告形成階段，審計(jì)項(xiàng)目管理者應(yīng)再次核對(duì)審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿三者的一致性，以避免重大問(wèn)題的漏查，防止差異性出現(xiàn)，及時(shí)采取補(bǔ)救措施，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)以審計(jì)工作底稿為基礎(chǔ)，以審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，它的材料源于審計(jì)實(shí)施過(guò)程中所發(fā)生的每一次具體工作內(nèi)容，因此在出具審計(jì)報(bào)告前應(yīng)認(rèn)真完成對(duì)審計(jì)取證和審計(jì)底稿的復(fù)核工作，做到審計(jì)取證數(shù)據(jù)、事實(shí)及描述準(zhǔn)確，編制審計(jì)底稿的依據(jù)合理、對(duì)問(wèn)題的定性準(zhǔn)確，且必須根據(jù)法律法規(guī)評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目，評(píng)價(jià)要準(zhǔn)確適度，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中未涉及的具體事項(xiàng)，以及標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)不應(yīng)在報(bào)告中進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)報(bào)告措辭要嚴(yán)密，定性要準(zhǔn)確，處理意見要公正、實(shí)事求是。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，要在整體審計(jì)質(zhì)量上見效果，只有在“質(zhì)量第一”原則的指導(dǎo)下，把環(huán)節(jié)間或部門間行動(dòng)協(xié)調(diào)起來(lái)，統(tǒng)一納入審計(jì)質(zhì)量控制體系，才能使審計(jì)全面質(zhì)量管理工作制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化，有效地保證審計(jì)質(zhì)量。

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