營(yíng)改增對(duì)國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)的影響及操作難點(diǎn)的探討

摘 要：自2012年1月1日起，上海市部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)以及交通運(yùn)營(yíng)行業(yè)率先開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，在這其中現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)中的物流輔助服務(wù)行業(yè)，即國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)由原來(lái)的5%營(yíng)業(yè)稅改為征6%的增值稅。本文從國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)并銜接差額征稅、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣以及國(guó)際貨運(yùn)代理以及運(yùn)輸?shù)牟邉澋确矫?，?duì)國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的操作中遇到的難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；國(guó)際貨運(yùn)代理；影響；操作難點(diǎn)

一直以來(lái)國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)均是按照現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)中物流輔助行業(yè)的稅目依法繳納營(yíng)業(yè)稅，上海市曾經(jīng)出臺(tái)的相關(guān)法辦中規(guī)定：國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)的營(yíng)業(yè)額要為企業(yè)向客戶收取的貨款以及貨款以外的費(fèi)用中扣除向鐵路運(yùn)輸、海路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸以及公路運(yùn)輸相關(guān)部門(mén)支付的運(yùn)費(fèi)，向港口碼頭、飛機(jī)場(chǎng)以及鐵路相關(guān)部門(mén)支付的相關(guān)費(fèi)用，扣除以上繳納的費(fèi)用后所剩余的營(yíng)業(yè)余額作為營(yíng)業(yè)稅的繳納依據(jù)。在上海試點(diǎn)進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策，國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)改征收6%的增值稅，試點(diǎn)納稅人以前實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅差額政策在試點(diǎn)期間可以繼續(xù)。

一、營(yíng)改增中國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)的操作難點(diǎn)

（一）國(guó)際貨代企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)與增值稅模式不合適

營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行記錄時(shí)不需要將價(jià)格和稅額分開(kāi)，這就無(wú)法滿足增值稅的記錄要求。企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)打印出的發(fā)票是價(jià)格和稅額合計(jì)形式的發(fā)票，但是增值稅要求將價(jià)格和稅額分離打印，需要更加詳細(xì)的資料，企業(yè)現(xiàn)有的打印發(fā)票的系統(tǒng)無(wú)法滿足增值稅的發(fā)票打印要求。

（二）國(guó)際貨代企業(yè)獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣較少

增值稅的優(yōu)勢(shì)就是消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，使企業(yè)獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但是國(guó)際貨代企業(yè)由于受到客服類型的影響無(wú)法按照11%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，只能按照6%的稅率進(jìn)行差額增稅。這不僅提升了企業(yè)整體的征收率，企業(yè)也未能得到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。增值稅的核算方法以及要求都與營(yíng)業(yè)稅有差異，但是稅制改革的過(guò)渡期有限，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法及時(shí)掌握增值稅的核算方法就會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)。

（三）差額征稅政策缺乏銜接機(jī)制

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅建立試點(diǎn)之后，導(dǎo)致試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)之間的政策存在差異，為了保證國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的完整，試點(diǎn)地區(qū)采取差額征稅的方法，按照原有的企業(yè)營(yíng)業(yè)額繳納的差額征稅政策實(shí)施，這就要求企業(yè)的納稅人要嚴(yán)格按照兩種稅制的政策作為納稅依據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)納稅人對(duì)這兩種稅制出現(xiàn)困惑現(xiàn)象。增值稅差額征稅和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這兩種稅制政策具有交叉性，并且在試點(diǎn)與非試點(diǎn)地區(qū)的相關(guān)操作不同，導(dǎo)致納稅人在核算時(shí)會(huì)混淆兩者。

二、營(yíng)改增中國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)的有效操作

（一）企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)升級(jí)

為了保證國(guó)際貨代企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)能夠在錄入信息時(shí)就將增值稅的價(jià)格以及稅額分開(kāi)錄入，企業(yè)應(yīng)該在其業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)內(nèi)加入增值稅的選擇，使其通過(guò)系統(tǒng)自行錄入并計(jì)算出具體的增值稅價(jià)格與稅額，避免手工錄入出現(xiàn)錯(cuò)誤。企業(yè)的發(fā)票打印系統(tǒng)需要升級(jí)，使升級(jí)后的系統(tǒng)能夠滿足增值稅發(fā)票的打印需求，企業(yè)還要將客戶的基本信息的收集、錄入和確認(rèn)等工作完成好，保證系統(tǒng)調(diào)出的客戶開(kāi)具發(fā)票的信息具有準(zhǔn)確性。

（二）爭(zhēng)取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

國(guó)際貨代企業(yè)要想保證獲得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，應(yīng)該選擇一般納稅人作為企業(yè)的供應(yīng)商，企業(yè)的采購(gòu)項(xiàng)目涉及到試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)之間的政策差異時(shí)，應(yīng)該選擇試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策試行之后，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍已經(jīng)逐漸從成本方面向固定資產(chǎn)方面邁進(jìn)，并且還有征稅低抵扣額高的相關(guān)政策，使國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)能夠獲得6%以上的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣優(yōu)惠。國(guó)際貨代的財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該嚴(yán)格區(qū)分可以進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目和不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目，避免企業(yè)的納稅出現(xiàn)問(wèn)題。

（三）策劃籌備過(guò)度差額征稅

由于國(guó)際貨代企業(yè)的自身限制、差額征稅的具體內(nèi)容、進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的項(xiàng)目以及憑證扣除的有效性等相關(guān)規(guī)定，都是根據(jù)原有的企業(yè)營(yíng)業(yè)額納稅差額征稅的政策作為納稅依據(jù)，因此企業(yè)的納稅人應(yīng)該熟悉該地區(qū)的差額征稅條例，并嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。在營(yíng)改增政策試行期間，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣以及差額征稅兩項(xiàng)政策同時(shí)試行，使國(guó)際貨代企業(yè)的納稅金額驟減，因此企業(yè)應(yīng)該充分了解差額征稅的具體應(yīng)用條件，最大程度的減輕企業(yè)稅負(fù)。為了有效的規(guī)避貨代企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅轉(zhuǎn)換過(guò)程中，增值稅差額征稅過(guò)渡時(shí)期為企業(yè)帶來(lái)的一系列問(wèn)題，試點(diǎn)地區(qū)的貨代企業(yè)應(yīng)該在該政策試行之前就做好兩種稅制的轉(zhuǎn)換銜接工作。完成與供貨商進(jìn)行項(xiàng)目賬目核對(duì)工作，確定項(xiàng)目整體成本，進(jìn)而獲合法有效的憑證，繳納差額稅。

三、結(jié)語(yǔ)

在試點(diǎn)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試行工作，在為國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇的同時(shí)也為國(guó)際貨代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)以及財(cái)務(wù)方面的管理帶來(lái)了挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)想要牢牢把握住這次發(fā)展機(jī)遇就該做好改征增值稅的前期準(zhǔn)備，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)操作進(jìn)行深層次的整理，保證選擇供應(yīng)商、簽訂合同以及抵減稅額的方法等各個(gè)環(huán)節(jié)策劃企業(yè)的稅收工作，以此為國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)能夠抵減更高稅率的稅額，降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)的在實(shí)行政策期間也能有良好發(fā)展。

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