新舊企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策分析

摘 要：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一規(guī)定，外商投資企業(yè)所得稅稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)惠稅收政策，為國(guó)內(nèi)外企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。根據(jù)新舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠的稅收指導(dǎo)，稅收優(yōu)惠方式和技術(shù)創(chuàng)新稅優(yōu)惠的不同，體現(xiàn)了新企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收優(yōu)惠；政策

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新企業(yè)所得稅法”）于2008年1月1日正式實(shí)施了，這意味著企業(yè)所得稅的征收與管理進(jìn)入了一個(gè)新時(shí)代。新企業(yè)所得稅法中企業(yè)所得稅的稅率為25%，大大減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但這僅僅是表面現(xiàn)象；更為深層的意義在于新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)的稅前扣除辦法、標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠政策，結(jié)束了外資企業(yè)享受了近30年的“超國(guó)民待遇”，從而為內(nèi)外資企業(yè)的平等競(jìng)爭(zhēng)提供了一個(gè)更加公平的環(huán)境。本文就新舊企業(yè)所得稅中的稅收優(yōu)惠加以比較，以期對(duì)新稅法有更加深入的了解。

一、由“區(qū)域優(yōu)惠為主 ”轉(zhuǎn)變?yōu)?“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”

舊稅法下內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠側(cè)重于勞動(dòng)就業(yè)、社會(huì)福利等需要照顧、扶持的企業(yè)，主要是面對(duì)民族自治地區(qū)以及規(guī)模較小、利潤(rùn)較少的企業(yè)。對(duì)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起，免征所得稅兩年；國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。所以實(shí)際上對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的是從18%～33%的全額累進(jìn)稅率。外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要傾向于對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)等特殊地區(qū)的區(qū)域性優(yōu)惠和鼓勵(lì)外商向生產(chǎn)型行業(yè)項(xiàng)目投資，主要有以下幾個(gè)方面：1.對(duì)特定行、項(xiàng)目的定期減稅、免稅。2.對(duì)特定地區(qū)和產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目降低稅率納稅。3.對(duì)再投資于中國(guó)境內(nèi)部分實(shí)行退稅優(yōu)惠及稅后利潤(rùn)匯出境外免征預(yù)提所得稅。以上可以看出，外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于、優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)，并且在稅收優(yōu)惠上側(cè)重的是區(qū)域優(yōu)惠。

新稅法下稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容包括：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展、鼓勵(lì)環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進(jìn)公益事業(yè)、照顧弱勢(shì)群體以及自然災(zāi)害專項(xiàng)減免稅政策。可見(jiàn)，新稅法旗幟鮮明地把優(yōu)惠落實(shí)到產(chǎn)業(yè)政策上，注重產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)導(dǎo)向，規(guī)定對(duì)投資于高新科技、基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)業(yè)、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠。不管什么企業(yè)，只要能滿足行業(yè)優(yōu)惠的條件，都可以一視同仁享受所得稅優(yōu)惠盛宴，于是執(zhí)行多年的特定區(qū)域外資優(yōu)惠的特惠制宣告結(jié)束，取而代之的是內(nèi)外平等的普惠制。

新稅法在區(qū)域優(yōu)惠方面也呈現(xiàn)不同的特色。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行以效率優(yōu)先為導(dǎo)向的特區(qū)優(yōu)惠政策，對(duì)投資于特區(qū)的生產(chǎn)型外資企業(yè)實(shí)行15%的低稅率，并且執(zhí)行“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，這些政策對(duì)于東部地區(qū)吸引外資、開(kāi)放搞活起到了顯著的作用，但同時(shí)加劇了地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。如今的中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)狀況已經(jīng)有很大變化，經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展、國(guó)力大大增強(qiáng)、財(cái)政收入呈高速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，外匯儲(chǔ)備已突破萬(wàn)億美元大關(guān)，外匯與資本已不再是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸，不再是吸引外資的主要目的。為維護(hù)公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康發(fā)展，新稅法在大幅削弱了特區(qū)的外資優(yōu)惠的同時(shí)，保留了西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，區(qū)域優(yōu)惠由東向西的轉(zhuǎn)向更好地體現(xiàn)了稅收 “扶弱濟(jì)貧”的調(diào)控手段，對(duì)西部地區(qū)在吸收投資、改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和縮小與東部地區(qū)差距方面具有重要的意義。

二、由“直接優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤伴g接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔”

稅后優(yōu)惠的形式有：稅收豁免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、虧損彌補(bǔ)、加速折舊等。每種稅收優(yōu)惠政策都有其長(zhǎng)處和短處，不同時(shí)期、不同稅收目標(biāo)下應(yīng)采取的稅收優(yōu)惠措施也不應(yīng)相同。

舊稅法下內(nèi)、外資企業(yè)以直接優(yōu)惠為主的優(yōu)惠方式，削弱了稅收優(yōu)惠的實(shí)效。所得稅優(yōu)惠主要采用的是稅率式、直接減免稅和再投資退稅等直接優(yōu)惠方式，主要體現(xiàn)的是事后調(diào)節(jié)，只能使有盈利的企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠；而稅前扣除、加速折舊、投資抵免等稅基式間接優(yōu)惠方式運(yùn)用得較少。不重視事前調(diào)節(jié)，促使企業(yè)獲利，這種過(guò)于單一的稅收優(yōu)惠方式，不利于培養(yǎng)所得稅稅源，不僅容易造成財(cái)政收入的不穩(wěn)定，影響到稅收優(yōu)惠的實(shí)效，而且外商也并未從中真正受益。例如我國(guó)與有關(guān)國(guó)家在處理跨國(guó)納稅人的重復(fù)征稅問(wèn)題時(shí)，采用的是稅收抵免制度，因此，與我國(guó)沒(méi)有簽訂稅收饒讓條款的國(guó)家，我國(guó)給予外商減免所得稅的優(yōu)惠，實(shí)際上是被其居住國(guó)政府補(bǔ)征了，這樣就會(huì)使我國(guó)給外商的稅收優(yōu)惠落空。

新稅法注重采用加速折舊、投資抵免、稅前扣除等間接優(yōu)惠措施。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這項(xiàng)措施在舊稅法下也有使用，但在那時(shí)企業(yè)是以少繳稅金的形式獲取受益，而在新稅法下企業(yè)采取加速折舊的方式將獲得延遲納稅的好處，這對(duì)企業(yè)購(gòu)置資產(chǎn)初期的現(xiàn)金流量有一定的意義。在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下，這部分收益可以通過(guò)折現(xiàn)的形式體現(xiàn)出來(lái)，既可以保證國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控職能，又可以保證稅收優(yōu)惠政策的實(shí)效。同時(shí)，國(guó)家繼續(xù)采用優(yōu)惠稅率、減免稅額這些直接優(yōu)惠政策，使得所有企業(yè)能共享稅收優(yōu)惠的好處。

三、對(duì)高新技術(shù)、技術(shù)進(jìn)步企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

舊稅法下這一領(lǐng)域的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要包括：國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年；納稅人發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%（含10%） 以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。這些優(yōu)惠政策的實(shí)施在一定程度上促進(jìn)了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步，但與此同時(shí)，還存在著一些嚴(yán)重問(wèn)題，制約了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的更快發(fā)展。

新稅法下調(diào)整高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及技術(shù)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)以科技進(jìn)步推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。 （一）取消區(qū)域限制，以技術(shù)項(xiàng)目來(lái)確定稅收優(yōu)惠。真正體現(xiàn)國(guó)家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的政策導(dǎo)向，同時(shí)避免一些高新技術(shù)區(qū)內(nèi)的非高新技術(shù)企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)中的非高新技術(shù)項(xiàng)目“搭便車”的行為。（二）放寬技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除適用范圍。不論企業(yè)盈利與否，只要其技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%以上的，均可加計(jì)扣除當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%；當(dāng)年扣除余額，可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。（三）建立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收傾斜政策。1.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資公司應(yīng)長(zhǎng)期實(shí)行較低的所得稅率；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資公司投資入股高新技術(shù)企業(yè)，并按股份從企業(yè)得到的應(yīng)有收益或?qū)⑺止煞蒉D(zhuǎn)讓得到的收入，應(yīng)免征或減征企業(yè)所得稅；風(fēng)險(xiǎn)投資公司可在規(guī)定限度內(nèi)提取融資虧損準(zhǔn)備金。2.對(duì)法人投資于風(fēng)險(xiǎn)投資公司獲得的利潤(rùn)免征或減征企業(yè)所得稅。3.對(duì)企業(yè)用高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資所獲得的利潤(rùn)再投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)如何，不再受區(qū)域限制，均退還其用于投資部分所獲利潤(rùn)已繳的企業(yè)所得稅。通過(guò)以上三方面對(duì)稅收優(yōu)惠政策的分析，可以看出，新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式理念，是一套“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，對(duì)于促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)、刺激企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與科技進(jìn)步、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展與節(jié)能環(huán)保、支持安全生產(chǎn)等都起到積極的作用。

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