外幣交易會計(jì)核算技巧探析

摘 要：文章從外幣交易發(fā)生日初始確認(rèn)會計(jì)處理與資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日調(diào)整會計(jì)處理兩個(gè)方面探討外幣交易會計(jì)核算技巧，為廣大財(cái)務(wù)工作者處理外幣交易會計(jì)實(shí)務(wù)提供了很好的借鑒依據(jù)。

關(guān)鍵詞：外幣交易；匯兌損益；企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

很多財(cái)務(wù)工作者在處理外幣交易的時(shí)候總感覺非常棘手，其實(shí)只要弄清外幣交易會計(jì)處理主要分為外幣交易發(fā)生日初始確認(rèn)會計(jì)處理與資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日調(diào)整兩個(gè)方面就很容易了，文章將從這兩方面展開探討外幣交易會計(jì)核算技巧。

一、外幣交易發(fā)生日初始確認(rèn)的會計(jì)處理

外幣交易發(fā)生日初始確認(rèn)時(shí)，首先必須注意初始匯率的選擇，這是正確處理外幣交易發(fā)生日初始確認(rèn)會計(jì)核算的前提。現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，既可以采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。因此，切不可主觀臆斷，認(rèn)為所有外幣交易全部是按照交易發(fā)生日的即期匯率折算。匯率確定以后，雖然外幣交易發(fā)生日的業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，但概括起來只有三類，列表如下：

注意外幣賬戶均存在匯率折算，除外幣兌換由于非外幣賬戶與外幣賬戶采用折算匯率不同會產(chǎn)生財(cái)務(wù)費(fèi)用外，外幣交易當(dāng)日會計(jì)處理均不涉及財(cái)務(wù)費(fèi)用。舉例如下：

例1：A公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×15年5月18日，將貨款1 000 000歐元到銀行兌換成人民幣，銀行當(dāng)日的歐元買入價(jià)為1：9.50，中間價(jià)為1：9.70。

本例中，企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價(jià)，而企業(yè)外幣賬戶記賬所用的即期匯率為中間價(jià)，由此產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。A公司當(dāng)日的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款——××銀行（人民幣）（1 000000×9.50）9 500 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 200 000

貸：銀行存款——××銀行（歐元）（1 000000×9.70） 9 700 000

例2：A公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×15年2月4日，從銀行借入200 000英鎊，期限為3個(gè)月，年利率為6%（等于實(shí)際利率），借入的英鎊暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1：9.80。

A公司賬務(wù)處理為：

借：銀行存款——××銀行（英鎊）（200 000×9.80） 1 960 000

貸：短期借款——××銀行（英鎊） 1 960 000

二、資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的調(diào)整會計(jì)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的外幣折算應(yīng)分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目計(jì)算匯兌差額，貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目劃分與現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性資產(chǎn)的概念基本-致。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債：貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等。

（一）外幣貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會計(jì)處理

現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，企業(yè)應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額除開辦期間計(jì)入管理費(fèi)用外，其他資本化的計(jì)入在建工程，費(fèi)用化的計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。但要保證外幣貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的調(diào)整會計(jì)處理正確，應(yīng)該嚴(yán)格按照以下計(jì)算步驟與核算技巧。

1.計(jì)算外幣貨幣性項(xiàng)目期末外幣余額；

2.計(jì)算外幣貨幣性項(xiàng)目期末賬面應(yīng)記金額=期末外幣余額×期末即期匯率；

3.計(jì)算外幣貨幣性項(xiàng)目期末賬面已記金額=期初記賬本位幣余額+本期增加的記賬本位幣金額一本期減少的記賬本位幣金額；

4.計(jì)算外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯兌損益=該項(xiàng)目期末賬面應(yīng)記金額-該項(xiàng)目期末賬面已記金額。

上述差額對資產(chǎn)而言，大于零表示匯兌收益，小于零表示匯兌損失，負(fù)債項(xiàng)目則與之相反。

例3：A公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。6月1日應(yīng)收賬款0萬歐元，6月10日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為1：9.80。6月20日收到該應(yīng)收賬款300萬歐元，當(dāng)日市場匯率為1：9.82。6月30日的市場匯率為1：9.85。A公司該應(yīng)收賬款6月末如何進(jìn)行會計(jì)處理。

A公司該業(yè)務(wù)會計(jì)核算步驟為：

1.計(jì)算外幣應(yīng)收賬款期末外幣余額=500-300=200萬歐元；

2.計(jì)算外幣應(yīng)收賬款期末賬面應(yīng)記金額=200×9.85=1970萬歐元；

3.計(jì)算外幣應(yīng)收賬款期末賬面已記金額=0+500×9.80一300×9.82=1954萬歐元；

4.計(jì)算外幣應(yīng)收賬款期末匯兌損益=1970-1954=16萬歐元（匯兌收益）。

A公司賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款——××單位（歐元） 160 000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 160 000

（二）外幣非貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會計(jì)處理

非貨幣性項(xiàng)目是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，如存貨、長期股權(quán)投資、以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等等。外幣非貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會計(jì)處理概括起來也分為三類：

例4：A公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算。2×15年1月1日以每股10美元的價(jià)格購入B公司10 000股普通股，當(dāng)日匯率為1：9.0，款項(xiàng)已經(jīng)支付。2×15年12月31日，當(dāng)年購入的B公司股票市價(jià)變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日匯率為1：7.0，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，

A公司該業(yè)務(wù)會計(jì)核算步驟為：

價(jià)格變動影響（公允價(jià)值變動）：（10-8）×9×10000=180 000（元）

匯兌差額影響（匯率變動）：（9.0-7.0）×8×10000=160 000（元）

總影響：（10×9.0-8×7.0）×10000=340 000（元）

（1） 若該股票屬于交易性金融資產(chǎn)，計(jì)人當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益） 340 000（元）；

（2） 若該股票屬于可供出售金融資產(chǎn)，計(jì)人其他綜合收益340 000（元）；

（3） 若購入的是債券且屬于可供出售金融資產(chǎn)，差額分為兩部分，匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用160 000（元），公允價(jià)值變動計(jì)入其他綜合收益180 000（元）。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號——外幣折算（2006）》.

[2]2015年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試《會計(jì)》輔導(dǎo)教材，中國注冊會計(jì)師協(xié)會編，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2015年4月第一版.

[3]2015年度全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)教材，財(cái)政部會計(jì)資格評價(jià)中心編，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2015年4月第一版.

[4]劉永澤、傅榮主編《高級財(cái)務(wù)會計(jì)》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社出版、發(fā)行，2015年6月第5版.

[5]2015年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試《會計(jì)應(yīng)試指南》，中華會計(jì)網(wǎng)校編，人民出版社，2015年3月第一版.

作者簡介：姜葵，副教授，高級會計(jì)師，中國注冊稅務(wù)師。