企業(yè)研發(fā)支出與納稅籌劃的實(shí)證分析

摘 要：我國稅法制度在改革開放不斷深入和市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的前提下，不斷完善。但是在現(xiàn)實(shí)情況下，國家和企業(yè)在納稅籌劃無論是理論還是具體的實(shí)踐操作方面都很少，有的因?yàn)槊つ坎僮鲗?dǎo)致國家和企業(yè)利益受損。本文以2009——2014年中國A股制造業(yè)上市公司的面板數(shù)據(jù)為樣本，從國家和企業(yè)兩個方面，研究研發(fā)支出與納稅籌劃的關(guān)系，以使企業(yè)能夠選擇合適的納稅籌劃模型，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)實(shí)，在企業(yè)發(fā)展不同的階段，選擇合適的、可行的納稅籌劃模型，開展納稅籌劃工作的必要性和可行性，有效合理的開展納稅籌劃的工作，減輕稅收負(fù)擔(dān)，合理并且合法地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自身利益與國家利益的“共贏”。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；研發(fā)支出；稅會差異；有效稅率

一、引言

我國頒布的新會計準(zhǔn)則對企業(yè)在研發(fā)支出活動方面采取有條件資本化模式，與國際準(zhǔn)則趨同。對此，在會計領(lǐng)域與稅法領(lǐng)域的爭議不斷，怎樣鼓勵企業(yè)加大研發(fā)支出，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，來拉動國家經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展，而不是讓企業(yè)利用稅法上的漏洞和不成熟之處，僅僅依靠小聰明去“鉆空子”，去打稅法的“擦邊球”，以牟取稅收利益。納稅籌劃的目的應(yīng)該是遵照國家稅法的規(guī)定和遵循政府的稅收立法意圖，在納稅義務(wù)發(fā)生前為了節(jié)稅所作的一系列安排。相應(yīng)的，國家也要對稅法進(jìn)行補(bǔ)充和完善，減少漏洞，促使企業(yè)在研發(fā)支出方面進(jìn)行納稅籌劃，拉動國家經(jīng)濟(jì)的整體增長，從而加強(qiáng)國家整體競爭力。

二、文獻(xiàn)回顧

在西方國家，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃活動開展的比較早，納稅籌劃的普及面也很廣并且專業(yè)水平較高，無論是在理論界還是在經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中都得到了廣泛應(yīng)用。邁克爾（2008）認(rèn)為開展納稅籌劃工作會使企業(yè)更加具有競爭優(yōu)勢，他認(rèn)為對于企業(yè)而言，納稅籌劃是最重要的節(jié)約成本、增加稅后利潤的有效途徑。相反，納稅籌劃在我國卻起步較晚，出現(xiàn)時間也比較短，雖然我國目前關(guān)于納稅籌劃的專著也有很多，但是整體上能夠系統(tǒng)地對納稅籌劃理論和實(shí)踐的研究分析還是少之又少，因此，納稅籌劃研究在我國還屬于新課題，徐志虎（2009）認(rèn)為企業(yè)納稅籌劃要“量體裁衣”，納稅籌劃要達(dá)到的最終目標(biāo)應(yīng)該是：企業(yè)在一定的稅負(fù)條件下能夠達(dá)到稅后利潤最大化，從而實(shí)現(xiàn)既定的財務(wù)目標(biāo)和最大的經(jīng)濟(jì)利益。

三、數(shù)據(jù)和變量

本文以 2009—2014年制造業(yè)的數(shù)據(jù)為面板樣本，A股制造業(yè)上市公司共1763家，剔除61家ST 和*ST 公司、當(dāng)期無所得稅費(fèi)用或所得稅費(fèi)用小于 0 的樣本企業(yè)以及各類變量樣本缺失的企業(yè)之后，獲得5212個樣本觀測值。研發(fā)支出數(shù)據(jù)來源于Wind中國金融數(shù)據(jù)庫，其他數(shù)據(jù)來源于國泰安經(jīng)濟(jì)金融數(shù)據(jù)庫。

本文以企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度（RD）為自變量，即當(dāng)年的研發(fā)支出與當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的百分比，是衡量研發(fā)活動投入力度的相對量之比；以納稅籌劃為因變量，采用有效稅率判斷公司避稅水平存在較大的誤差，用 ETR_D 表示，有效稅率數(shù)值越大表示公司籌劃程度越高；以及用稅會差異衡量納稅籌劃，用Total_BTD 表示，稅會差異數(shù)值越大表明公司納稅籌劃可能性越高。而除研發(fā)支出外，本文還選擇以下企業(yè)納稅籌劃的影響因素作為控制變量：企業(yè)規(guī)模（SIZE）、資產(chǎn)利潤率（ROA）、財務(wù)杠桿（LEV）、資本密度（FIX）、無形資產(chǎn)資本密度（INT）和存貨資本密度（STOCK）。

四、模型建立

建立以下多元回歸模型來研究企業(yè)研發(fā)支出與納稅籌劃之間的關(guān)系：

模型（1）與模型（2）分別運(yùn)用兩種不同方法衡量企業(yè)納稅籌劃水平以檢驗(yàn)企業(yè)是否利用研發(fā)支出進(jìn)行納稅籌劃，其中下標(biāo)i表示i公司，t表示t年。

五、回歸分析

由表4可知，兩種方法下的納稅籌劃與研發(fā)支出強(qiáng)度的關(guān)系都為正相關(guān)關(guān)系，只是稅會差異下的研發(fā)支出納稅籌劃水平為0.0361，有效稅率下的研發(fā)支出納稅籌劃水平為0.0236，相比較而言，企業(yè)利用稅會差異方法進(jìn)行研發(fā)支出納稅籌劃水平更高，力度更強(qiáng)；企業(yè)規(guī)模、無形資產(chǎn)資本密度以及存貨資本密度在兩種方法下的納稅籌劃水平都是負(fù)數(shù)，有顯著地負(fù)相關(guān)關(guān)系，資產(chǎn)利潤率、財務(wù)杠桿以及資本密度在兩種方法下的納稅籌劃水平有正有負(fù)，因此，不存在單純的正相關(guān)關(guān)系或是單純的負(fù)相關(guān)關(guān)系。

六、結(jié)論及建議

通過對我國A股制造業(yè)上市公司的數(shù)據(jù)分析，研究了研發(fā)支出與納稅籌劃的關(guān)系。總體而言，企業(yè)研發(fā)支出與納稅籌劃成正相關(guān)的關(guān)系，即納稅籌劃水平隨著企業(yè)研發(fā)支出強(qiáng)度的加大是不斷提高的。

因此，對于企業(yè)而言，企業(yè)應(yīng)該加大研發(fā)支出，樹立有效的稅收籌劃理念，從整體上籌劃，與國家的稅收政策相結(jié)合，提高自身稅收籌劃的業(yè)務(wù)水平，為納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造可能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身利益與國家利益“雙贏”；對于國家而言，減少稅收制度的漏洞，完善體制，鼓勵企業(yè)運(yùn)用研發(fā)支出進(jìn)行納稅籌劃。

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