試論企業(yè)集團(tuán)貨幣資金內(nèi)部控制問題

摘 要：當(dāng)前，企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模日益擴(kuò)大，貨幣資金作為連接成員企業(yè)與集團(tuán)總部的重要紐帶，在財(cái)務(wù)管理中的地位越來越重要。新形勢(shì)下，如何加強(qiáng)集團(tuán)貨幣資金的管控，完善貨幣資金內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)資金的優(yōu)化配置，保證資金的安全完整成為企業(yè)集團(tuán)發(fā)展中的重要課題。本文在分析當(dāng)前貨幣資金內(nèi)部控制存在問題基礎(chǔ)上，提出了相應(yīng)的策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；內(nèi)部控制

一、貨幣資金內(nèi)部控制概述

2009年7月，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》開始在上市公司施行，2010年，財(cái)政部等五部委又頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，我國的內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成，為企業(yè)集團(tuán)貨幣資金的控制和監(jiān)管提供了具體的操作性規(guī)范。貨幣資金作為企業(yè)集團(tuán)中流動(dòng)性最強(qiáng)，控制風(fēng)險(xiǎn)較高的資產(chǎn)，逐漸成為企業(yè)內(nèi)部控制體系中的重點(diǎn)內(nèi)容。企業(yè)集團(tuán)要以最新的內(nèi)部控制規(guī)范為依據(jù)，構(gòu)建貨幣資金內(nèi)部控制制度，對(duì)貨幣資金運(yùn)動(dòng)的全過程進(jìn)行監(jiān)控，防止在籌資、投資、分配過程中資金的貪污舞弊行為，保證貨幣資金的安全完整。

二、企業(yè)集團(tuán)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

（一）貨幣資金管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制制度不健全

當(dāng)前，企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的勢(shì)頭迅猛，貨幣資金的管控理念和方法稍顯滯后。集團(tuán)對(duì)于規(guī)模擴(kuò)大后的資金管理不夠重視，集團(tuán)成員企業(yè)之間資金余缺不均，整個(gè)集團(tuán)的資金配置不合理，使用效率低下，由于我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度的發(fā)展還處于初級(jí)階段，企業(yè)集團(tuán)有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制體系構(gòu)成中的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督檢查等方面不完整，沒有將內(nèi)部控制的基本規(guī)范細(xì)化成集團(tuán)具體的控制制度，內(nèi)部控制制度在各成員企業(yè)執(zhí)行不力的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。

（二）資金控制模式落后，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力弱

企業(yè)集團(tuán)資金管理模式的要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和特點(diǎn)來選擇，但往往企業(yè)集團(tuán)信息化水平較低，成員企業(yè)的小集團(tuán)利益、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)等因素的制約，集團(tuán)的資金管控模式不能適應(yīng)集團(tuán)發(fā)展的要求，不能真正實(shí)現(xiàn)資金均衡和高效使用，內(nèi)部控制作用的發(fā)揮受到了一定的限制。另外，在集團(tuán)日常的經(jīng)營過程中，對(duì)于籌資、投資和分配活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估較少，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，沒有建立貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力弱，往往發(fā)生危機(jī)時(shí)才采取措施，給企業(yè)帶來較大的損失。

（三）不相容職務(wù)未完全分離，授權(quán)審批制度不合理

企業(yè)集團(tuán)貨幣資金內(nèi)部控制的建立要堅(jiān)持牽制原則，將不相容的業(yè)務(wù)進(jìn)行分離。但在實(shí)際工作中，往往存在較大問題，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)和出納職責(zé)混淆，定期輪崗制度形同虛設(shè)，存在著一個(gè)人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)全過程的現(xiàn)象，極易造成貪污舞弊行為。在授權(quán)審批方面，重大的資金項(xiàng)目的審批避開集體決策，很多項(xiàng)目資金的越權(quán)審批，審批主觀性強(qiáng)，支出預(yù)算管理約束性差，常出現(xiàn)人情款，報(bào)銷不嚴(yán)密的現(xiàn)象。

（四）監(jiān)督機(jī)制不健全，內(nèi)部審計(jì)流于形式

企業(yè)集團(tuán)貨幣資金的監(jiān)督主要靠?jī)?nèi)部審計(jì)來完成，但集團(tuán)成員企業(yè)往往分布廣，集團(tuán)信息化程度低，造成信息不對(duì)稱，給集團(tuán)總部的監(jiān)管帶來一定的難度。集團(tuán)日常審計(jì)往往停留在公司一級(jí)，很難深入到項(xiàng)目部等部分和分支機(jī)構(gòu)，很多集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)由于人員數(shù)量、審計(jì)人員素質(zhì)等因素的限制，審計(jì)往往是基礎(chǔ)賬項(xiàng)審計(jì)，主要是還是差錯(cuò)防弊，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)還未廣泛的應(yīng)用。

三、提升企業(yè)集團(tuán)資金內(nèi)部控制水平的策略

（一）重視集團(tuán)資金管理，完善貨幣資金內(nèi)部控制制度

企業(yè)集團(tuán)以發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，充分認(rèn)識(shí)貨幣資金管理的重要性，合理的選擇資金管控模式。在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部要宣傳資金管理的重要意義，加強(qiáng)管理人員的培訓(xùn)，提高管理人員的綜合素質(zhì)，要克服成員企業(yè)小集團(tuán)短期利益的思想，服從于集團(tuán)統(tǒng)一管理。此外，企業(yè)集團(tuán)要結(jié)合我國內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容，具體制訂適合集團(tuán)發(fā)展的貨幣資金內(nèi)部控制制度，并要求成員企業(yè)在內(nèi)部控制的要求下，明確各成員企業(yè)的責(zé)、權(quán)、利。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，建立有關(guān)貨幣資金責(zé)任追究制度和激勵(lì)機(jī)制，防止內(nèi)部控制出現(xiàn)“重制定、輕執(zhí)行”的現(xiàn)象。

（二）加強(qiáng)資金集中管理，建立相互制衡機(jī)制

企業(yè)要根據(jù)自身特點(diǎn)選擇資金管理模式，加強(qiáng)貨幣資金集中管理，可以設(shè)置財(cái)務(wù)結(jié)算中心等模式，將分散的資金集中起來，實(shí)行統(tǒng)存統(tǒng)貸，最大限度的降低資本成本，提高資金的周轉(zhuǎn)速度。集團(tuán)還要加強(qiáng)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的實(shí)時(shí)監(jiān)控，最大程度保證了資金的安全和完整。此外，在構(gòu)建貨幣資金內(nèi)部控制體系時(shí)，要在制衡原則的指導(dǎo)下劃分工作崗位、配備工作崗位職權(quán)與責(zé)任，將權(quán)責(zé)利統(tǒng)一起來，真正將不相容業(yè)務(wù)完全分離，在崗位之間形成相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，如發(fā)現(xiàn)崗位權(quán)力失衡或者牽制失效，及時(shí)的進(jìn)行崗位輪換或者重新配備。另外，還要加強(qiáng)貨幣資金的審批制度，規(guī)范票據(jù)管理，堅(jiān)持大額資金的審批集體決策。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和執(zhí)行，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

預(yù)算管理是加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的重要手段。企業(yè)集團(tuán)要以戰(zhàn)略為導(dǎo)向?qū)嵭腥骖A(yù)算管理，特別加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和執(zhí)行。集團(tuán)總部要選擇先進(jìn)的預(yù)算編制方法，比如零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等，將預(yù)算的總目標(biāo)層層分解到成員單位，建立預(yù)算目標(biāo)責(zé)任制，保持預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，根據(jù)貨幣資金的動(dòng)態(tài)變化及時(shí)修正預(yù)算，并及時(shí)分析預(yù)算差異。在資金應(yīng)用的全過程中，要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，構(gòu)建貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，設(shè)置監(jiān)控指標(biāo)，在企業(yè)日常活動(dòng)中，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部的信息，通過對(duì)資金指標(biāo)的分析判斷，及時(shí)發(fā)現(xiàn)貨幣資金運(yùn)用過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，避免給集團(tuán)帶來不可挽回的損失。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，完善監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的必不可少的環(huán)節(jié)。集團(tuán)要積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)理念，建立適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，不斷完善監(jiān)督機(jī)制。集團(tuán)要設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以采用董事會(huì)下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)形式，提高內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)中的地位，并保持其獨(dú)立性和權(quán)威性。集團(tuán)要擴(kuò)充內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，優(yōu)化審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，增強(qiáng)其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，將內(nèi)部審計(jì)深入到資金運(yùn)用的每隔一個(gè)角落。企業(yè)集團(tuán)要采用先進(jìn)的審計(jì)手段，提高內(nèi)部審計(jì)的信息化水平，對(duì)貨幣資金運(yùn)用的全過程進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，還要形成貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行情況的定期檢查和考核制度，對(duì)于內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，調(diào)動(dòng)有關(guān)人員的積極性。

四、建立科學(xué)的內(nèi)控控制體系及明確的規(guī)章制度，做好事前防范

（一）建立健全適用的內(nèi)部控制制度

立以“防”為主的監(jiān)控體系，對(duì)于防范資金風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。在企業(yè)的資金管理過程中，建立財(cái)務(wù)控制和職能部門相分離的監(jiān)管體系。不兼容職務(wù)相互分離制約和監(jiān)督。。各部門、明確各崗位職責(zé)和人員分工。例如：會(huì)計(jì)管賬、出納管錢是最基本的要求。出納人員負(fù)責(zé)保管庫存現(xiàn)金、有價(jià)證券、空白支票和空白票據(jù)，并保證其安全完整，辦理現(xiàn)金和銀行存款結(jié)算業(yè)務(wù)和現(xiàn)金、銀行賬戶的日常管理。但出納人員不得兼任稽核，會(huì)計(jì)檔案保管，債權(quán)債務(wù)的管理，收入，支出，費(fèi)用的賬務(wù)登記工作。會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置可根據(jù)業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)流程及人員配備情況一人一崗或一人多崗、多崗一人。一般分為：會(huì)計(jì)主管、出納、工資核算、往來核算、財(cái)產(chǎn)物資核算、資金核算、成本費(fèi)用核算、收人利潤核算、編制報(bào)表和稽核?；巳藛T可由其他會(huì)計(jì)人員兼任，主要負(fù)責(zé)監(jiān)督出納人員正確執(zhí)行國家的法律法規(guī)、會(huì)計(jì)制度和單位內(nèi)部控制制度，監(jiān)督其履行崗位職責(zé)情況，監(jiān)督重要會(huì)計(jì)印章的保管和使用情況；稽核人員還要稽核原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等資料的真實(shí)、合法、準(zhǔn)確與完整。

（二）建立嚴(yán)格的審批手續(xù)，貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度

一般情況下，企業(yè)的各職能部門或個(gè)人用款時(shí)，需向?qū)徟颂峤簧暾?qǐng)，內(nèi)容包括：支付貨幣資金用途、金額、預(yù)算、支付方式，并隨附經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)有效證明。審批人根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。對(duì)該項(xiàng)開支的合理性提出初步意見。對(duì)不符合規(guī)定的支付申請(qǐng)，審批人必須拒絕批復(fù)。待審批人出據(jù)批復(fù)意見后，復(fù)核會(huì)計(jì)復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)程序是否正確、手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確、支付方式是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納。

（三）推行資金預(yù)算

資金預(yù)算是企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一，它是企業(yè)協(xié)調(diào)的工具、控制的標(biāo)準(zhǔn)、考核的依據(jù)，是推行企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范化和科學(xué)化的基礎(chǔ)，也是促進(jìn)企業(yè)各級(jí)經(jīng)營管理人員自我約束、自我發(fā)展的有效途徑。資金預(yù)算控制則是事前防范最有效的手段，預(yù)算管理系統(tǒng)與電子報(bào)賬系統(tǒng)結(jié)合形成的一體化系統(tǒng)控制成為公司資金控制的創(chuàng)新嘗試，可促使管理人員注意到現(xiàn)金的“富余”和“短缺”情況，了解本公司的現(xiàn)金狀況，從而調(diào)整資金使用的策略。另外，隨著公司的發(fā)展和壯大，公司應(yīng)將預(yù)算范圍由單一的經(jīng)營資金計(jì)劃擴(kuò)大到生產(chǎn)經(jīng)營、基建、投資等全面預(yù)算。目前，部分公司仍然有很多依賴事后檢查控制而不是事先預(yù)防控制，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的例子，其主要原因就是事先計(jì)劃不周全、不嚴(yán)密，或者計(jì)劃執(zhí)行不力。為此，應(yīng)積極推進(jìn)全面預(yù)算管理，加大經(jīng)營管理中的計(jì)劃性和預(yù)見性，有效開展過程控制，這些是內(nèi)控必不可少的方法與途徑。

（四）積極開展內(nèi)部審計(jì)，前移監(jiān)督關(guān)口，強(qiáng)化事前預(yù)防

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保證，是公司完善法人治理結(jié)構(gòu)的重要環(huán)節(jié)。在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立一個(gè)不依附于任何職能部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。大型集團(tuán)公司都應(yīng)建立內(nèi)部預(yù)算審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，配備專門人員，確立其地位及職能，并健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督考核制度，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠。要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過程的監(jiān)督，建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。前移監(jiān)督關(guān)口，變過去的事后監(jiān)督為事前、事中監(jiān)督和適時(shí)監(jiān)督，圍繞企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和年度預(yù)算，定期比較經(jīng)營過程中實(shí)際收支與預(yù)算的差異，對(duì)重大差異仔細(xì)分析，并可采取必要措施來調(diào)查實(shí)際收支結(jié)果。及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行中的突出問題，并給予糾正和處理，確保預(yù)算的嚴(yán)肅性。

五、結(jié)語

新形勢(shì)下，“現(xiàn)金為王”的財(cái)務(wù)管理理念已受到越來越多企業(yè)的推崇，貨幣資金的管理成為企業(yè)集團(tuán)日常管理至關(guān)重要的內(nèi)容。加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制，建立完整有效的內(nèi)部控制體系，對(duì)于有效的防范資金籌資和使用風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化資金配置，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略有重要意義。企業(yè)集團(tuán)要根據(jù)集團(tuán)實(shí)際，將新的內(nèi)部控制規(guī)范體系細(xì)化成企業(yè)可操作的內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行，積極開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，完善監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)集團(tuán)資金的安全完整。