高校會(huì)計(jì)核算面臨的問題及對(duì)策

會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的基本職能之一，是會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)。為規(guī)范高校會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部于2013 年12 月修訂了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，從2014年1 月1 日起施行。新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》配合了各項(xiàng)財(cái)政制度改革，對(duì)財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政補(bǔ)助資金、自有資金分開核算，強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理， 引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷， 明確了基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”，在科目編碼、科目設(shè)置、具體核算內(nèi)容、報(bào)表結(jié)構(gòu)體系等方面均對(duì)舊《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》作了完善和改進(jìn)。

一、高校在當(dāng)前會(huì)計(jì)核算中存在的問題

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作仍比較薄弱，監(jiān)督體系有待加強(qiáng)

會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)就是對(duì)原始憑證的審核。在對(duì)原始憑證的審核中，報(bào)銷人員填寫的原始憑證報(bào)銷不合邏輯，提供不正確的信息，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生場(chǎng)所和時(shí)間甚至提供假發(fā)票等現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，網(wǎng)上交易的快速發(fā)展，取得的發(fā)票格式不統(tǒng)一等都使得核算人員對(duì)于原始數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性和合法性難以判斷和甄別。這都會(huì)嚴(yán)重影響到高校財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性。

（二）科目核算與學(xué)校預(yù)算缺乏有效銜接，項(xiàng)目設(shè)置粗放，無法滿足會(huì)計(jì)核算精細(xì)化的要求

新會(huì)計(jì)制度要求支出明細(xì)核算信息要滿足資金來源、預(yù)算管理、支出功能、支出經(jīng)濟(jì)分類四個(gè)維度要求。但是會(huì)計(jì)核算人員不直接參加高校預(yù)算的編制和審批等，并不清楚具體項(xiàng)目的列支范圍和資金的來源渠道，預(yù)算部門在編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)，項(xiàng)目設(shè)置信息量過少，項(xiàng)目屬性設(shè)置過于簡單，無法全面反映項(xiàng)目的性質(zhì)、資金來源、資金用途等各種信息。預(yù)算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目未都做關(guān)聯(lián)設(shè)置，沒有標(biāo)示出哪些項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是財(cái)政資金支出，哪些項(xiàng)目是用自有資金支出，核算人員不能準(zhǔn)確判斷哪些項(xiàng)目零余額賬戶支付，哪些項(xiàng)目由自有賬戶支付，大大降低了核算質(zhì)量。

（三）科研項(xiàng)目間接費(fèi)用難以準(zhǔn)確計(jì)量，結(jié)余資金管理混亂。

按新高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從科研項(xiàng)目收入中提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)，按提取金額，借記“科研事業(yè)支出”科目，貸記“事業(yè)基金——項(xiàng)目管理費(fèi)及間接費(fèi)”科目。但對(duì)間接成本在科研支出中的歸集會(huì)計(jì)制度沒有相關(guān)要求，科研人員進(jìn)行科研活動(dòng)占用學(xué)校資源所產(chǎn)生的水電暖，固定資產(chǎn)占用費(fèi)等仍在高校教育事業(yè)支出中核算，使得科研成本得不到真實(shí)體現(xiàn)。

高校還普遍存在已完成并通過驗(yàn)收的科研項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理混亂的現(xiàn)象。這些科研項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)長期掛賬，數(shù)量多而且零散，增加了賬戶管理成本，造成了國有資產(chǎn)浪費(fèi)現(xiàn)象。

（四）會(huì)計(jì)核算流程有待改進(jìn)

隨著高校的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)量成倍增長，傳統(tǒng)的前臺(tái)會(huì)計(jì)審核原始單據(jù)-制單-審核-付款憑證—會(huì)計(jì)復(fù)核—付款流程受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。報(bào)賬排隊(duì)成為常態(tài)，由于大量報(bào)銷業(yè)務(wù)需要現(xiàn)場(chǎng)處理，前臺(tái)會(huì)計(jì)人員精力有限，制單出錯(cuò)率高，工作效率大打折扣，服務(wù)質(zhì)量隨之下降，導(dǎo)致老師們不滿。核算人員疲于應(yīng)付報(bào)銷業(yè)務(wù)，也使得會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化。

（五）核算人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待加強(qiáng)

隨著高校信息化建設(shè)的推進(jìn)，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)在核算工作中的應(yīng)用，電子商務(wù)等新興購物方式的高速發(fā)展，都對(duì)核算人員的創(chuàng)新能力、專業(yè)水平、應(yīng)變能力提出了更高的要求。作為會(huì)計(jì)核算人員除了具備精通應(yīng)有的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)外，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)也成為必備能力。但目前很多會(huì)計(jì)核算人員未能及時(shí)更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)部門也缺乏相應(yīng)的及時(shí)有效的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，以適應(yīng)高校信息化建設(shè)的發(fā)展。

二、解決高校高校會(huì)計(jì)核算存在的問題的建議

（一）嚴(yán)格對(duì)原始憑據(jù)的審核，強(qiáng)化公務(wù)卡結(jié)算，嚴(yán)把審核關(guān)。

會(huì)計(jì)人員不僅要有高度責(zé)任心，還要具備一定的職業(yè)判斷能力，同時(shí)要對(duì)國家最新的票據(jù)相關(guān)規(guī)定，財(cái)經(jīng)類法律法規(guī)熟知了解。才有可能在審核原始憑證時(shí)，甄別出票據(jù)的真?zhèn)危?jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的真?zhèn)?。從而?duì)不真實(shí)、不合規(guī)、不合法記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證堅(jiān)決不予報(bào)銷。按照公務(wù)卡目錄強(qiáng)化公務(wù)卡結(jié)算，可以大大降低湊發(fā)票套取現(xiàn)金現(xiàn)象的發(fā)生。

高校應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)，會(huì)同學(xué)校紀(jì)檢部門，定期對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性合法性進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問題并督促改正，保證國家行政法規(guī)、學(xué)校管理規(guī)定、內(nèi)部控制制度的準(zhǔn)確執(zhí)行。保證資金使用安全，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

（二）強(qiáng)化對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用情況的監(jiān)督和審計(jì)

科研間接費(fèi)用的支出，如水電費(fèi)、取暖費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等無法準(zhǔn)確計(jì)量的支出，應(yīng)細(xì)化支出用途，按合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?，把科研支出從教育支出中分離，準(zhǔn)確計(jì)量科研活動(dòng)成本。明確科研項(xiàng)目的管理辦法和結(jié)題辦法。制定合理的結(jié)余經(jīng)費(fèi)分配方案和使用細(xì)則。合理處理結(jié)余經(jīng)費(fèi)。對(duì)于已經(jīng)完成的科研項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部門要會(huì)同科技處督促科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及時(shí)結(jié)賬，注銷相應(yīng)賬戶，杜絕科研項(xiàng)目剩余資金長期掛賬。在科研項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)后，高校應(yīng)該對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)。從會(huì)計(jì)和審計(jì)兩個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管，才能從根本上提高高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的使用效率。

（三）改進(jìn)會(huì)計(jì)核算流程，實(shí)行網(wǎng)上預(yù)約報(bào)賬系統(tǒng)

教職工通過網(wǎng)上預(yù)約，不必到財(cái)務(wù)處排隊(duì)，在校園網(wǎng)終端即可進(jìn)行報(bào)銷業(yè)務(wù)的預(yù)約和填制，提交至財(cái)務(wù)處，核算人員據(jù)此審核單據(jù)安排報(bào)銷。預(yù)約系統(tǒng)按照高校財(cái)務(wù)制度的規(guī)定對(duì)記賬科目進(jìn)行預(yù)先設(shè)置，科目與項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)設(shè)置精確化、具體化。對(duì)教職工填制的憑證從源頭進(jìn)行了規(guī)范，保證了財(cái)務(wù)項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目的密切配合，既可以降低會(huì)計(jì)核算人員失誤率，差錯(cuò)率，又能夠強(qiáng)化內(nèi)部控制，避免舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。匯款業(yè)務(wù)由經(jīng)辦人網(wǎng)上預(yù)約報(bào)賬，填入收款單位的詳細(xì)信息，經(jīng)系統(tǒng)復(fù)核后，作為資金核算及支付系統(tǒng)的付款信息，避免了手工錄入的差錯(cuò)，提高了工作效率。

（四） 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，大力培養(yǎng)復(fù)合型人才、增強(qiáng)核算人員素質(zhì)

高校會(huì)計(jì)核算的健全和完善，離不開對(duì)自身隊(duì)伍的不斷建設(shè)，高校核算人員除了要具備基本職業(yè)道德外和良好的職業(yè)判斷能力，要全面熟悉和掌握本院校的管理模式、財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，熟知各類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的賬務(wù)處理流程。熟練掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)，能適應(yīng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化的要求，因此財(cái)務(wù)部門要加大對(duì)核算人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的工作技能。更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，開拓視野，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力。強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的責(zé)任、服務(wù)意識(shí)。建立激勵(lì)機(jī)制，通過績效考評(píng)的方式對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行考核，對(duì)于績效考評(píng)成績較好的人員予以獎(jiǎng)勵(lì)。以多種方式提升核算人員的工作管理水平、服務(wù)水平和業(yè)務(wù)水平。