影響中日會計模式的因素比較

一、經(jīng)濟環(huán)境對會計模式的影響

（一）日本的經(jīng)濟環(huán)境

日本的市場經(jīng)濟模式是一種混合市場經(jīng)濟模式。二戰(zhàn)之前，日本按德國和其他歐洲國家模式建立了財閥經(jīng)濟統(tǒng)治的市場經(jīng)濟體制，由幾個大財團壟斷著整個社會經(jīng)濟。二戰(zhàn)后受美國的影響較深，推行證券公開化和市場化，自由市場經(jīng)濟成為其經(jīng)濟制度的主要特征。但是，日本政府仍積極對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控，建立了以國家長期經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向的市場經(jīng)濟模式，該模式的基本特征表現(xiàn)為：

1. 家長式宏觀經(jīng)濟管理模式

日本是一個島國，資源匱乏、市場狹小，經(jīng)濟發(fā)展很大程度上依賴于國外市場。戰(zhàn)后日本在經(jīng)濟起飛和快速發(fā)展時期，為增進企業(yè)的出口能力實現(xiàn)國家的經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，日本政府推出了一系列的產(chǎn)業(yè)政策、財政政策與稅收政策。近年日本國內(nèi)出現(xiàn)經(jīng)濟停滯不前、儲蓄過剩而投資不足等情況，而中國及東南亞等發(fā)展中國家由于經(jīng)濟發(fā)展對外部資本需要非常旺盛，鼓勵對外投資成為政府宏觀經(jīng)濟的主導(dǎo)政策。政府的經(jīng)濟干預(yù)作用，使日本國內(nèi)的市場、企業(yè)、民間消費都在國家宏觀控制下發(fā)展。

2.家族資本主義的企業(yè)制度和特征

日本的企業(yè)組織形式雖然以股份制（株式會社）為基本形式，但公眾持股比例較低，主要是法人持股。即法人的“相互持股”和“系列制”并組成銀企集團，包括以一家大銀行或一家大工業(yè)企業(yè)或一家大貿(mào)易企業(yè)為中心和眾多附屬企業(yè)。企業(yè)的勞資關(guān)系是“終身雇傭制”，工資、晉升方面是“年功序列制”。20世紀90年代后半期，長時間的經(jīng)濟不景氣使得日本經(jīng)濟的“三大神器”（終身雇傭、年功序列制工資、企業(yè)內(nèi)部工會）也隨之漸漸崩潰了。日本的公司治理結(jié)構(gòu)也是為西方所詬病的。企業(yè)董事會基本上由內(nèi)部董事構(gòu)成，決策機構(gòu)與執(zhí)行機構(gòu)合二為一。企業(yè)之間的聯(lián)系不是依靠市場交易的利益驅(qū)動，而是依靠法人之間的非競爭性的合作、相互信任以及錯綜復(fù)雜的投資關(guān)系。因而，股票市盈率等經(jīng)濟指標對企業(yè)的影響并不大，企業(yè)看重的是長期發(fā)展和資金鏈的保持。

（二）中國的經(jīng)濟環(huán)境

眾所周知，從20世紀80年代到現(xiàn)在，我國的經(jīng)濟環(huán)境經(jīng)歷了根本性的轉(zhuǎn)變。80年代以前，我國實行的是計劃經(jīng)濟體制。經(jīng)過二十年經(jīng)濟理論界的探索和經(jīng)濟體制改革的試驗，我國未來經(jīng)濟發(fā)展的目標模式已確定為社會主義市場經(jīng)濟?，F(xiàn)在正處在新舊體制轉(zhuǎn)型過渡期，所有制由單純的公有制向多種所有制并存轉(zhuǎn)化，資源的配置由計劃分配向以市場為基礎(chǔ)與國家宏觀調(diào)控相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)化，分配形式從單純的按勞分配向以按勞分配為主體的多種分配方式轉(zhuǎn)化，企業(yè)的組織形式由獨資企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)制度轉(zhuǎn)化，并通過建立多層次的社會保障制度來保證經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的順利進行。與西方一些市場經(jīng)濟國家不同的是，我國的宏觀調(diào)控擔負保持經(jīng)濟總量平衡和促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化的雙重任務(wù)，即國家作為政權(quán)管理機構(gòu)仍具有經(jīng)濟職能，公有制經(jīng)濟控制著國民經(jīng)濟的命脈，而經(jīng)濟資源委托者仍然主要是國家。

中國加入WTO后，在國際經(jīng)濟領(lǐng)域取得平等對話的權(quán)力。會計作為國際商業(yè)語言必然起著舉足輕重的作用。與此同時，中國實行公有制為主體的社會主義市場經(jīng)濟，與西方經(jīng)濟發(fā)達國家的運行機制存在顯著差別，社會主義市場經(jīng)濟下的中國普遍存在著因國家即作為社會管理者，又是最大的企業(yè)投資者，所擁有雙重身份而導(dǎo)致的復(fù)雜產(chǎn)權(quán)關(guān)系。在“入世”后，如何將會計信息國際化的要求與會計模式有機的結(jié)合起來就成為加入WTO對中國會計模式的主要挑戰(zhàn)。

隨著對外開放的進一步擴大，對外經(jīng)濟技術(shù)交流與合作快速發(fā)展，投資人對會計核算也提出越來越多新的更高的要求。我國外向型經(jīng)濟擴大，使得企業(yè)同其他國家貿(mào)易摩擦不斷加大的，WTO要求按照國際會計慣例組織會計核算并提供會計報表。隨著國有企業(yè)改革的深化和股份制改造，以及民營企業(yè)對直接上市融資的需求，使得大量的企業(yè)成為了公眾企業(yè)。一方面上市公司需要按照自身生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求自主地組織會計核算，在會計政策的選擇上具有一定的靈活性，另一方面需要滿足證券管理機構(gòu)對信息披露的要求。復(fù)雜的經(jīng)濟關(guān)系導(dǎo)致了會計模式的宏觀利益導(dǎo)向，政府利益導(dǎo)向，同時導(dǎo)致了會計管理體制的行政化。為了滿足政府對國民經(jīng)濟實施調(diào)控管理的會計信息需要，有必要按市場經(jīng)濟要求制定發(fā)布統(tǒng)一的會計核算標準，規(guī)范和指導(dǎo)企業(yè)的會計核算行為，維護包括政府在內(nèi)的企業(yè)投資人、債權(quán)人及其他利益關(guān)系人的權(quán)益，保證社會經(jīng)濟有序運行。同時，會計重要技術(shù)規(guī)范——會計準則還必須同國際會計慣例所趨同。

如前所述，在任何國家，只有當會計模式與經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)的時候，會計模式才能推動社會經(jīng)濟的進一步發(fā)展；當它們之間不相適應(yīng)的時候，會計模式將會阻礙社會經(jīng)濟的進一步發(fā)展。因而，如果將建立在發(fā)達國家經(jīng)濟技術(shù)發(fā)展水平基礎(chǔ)上的會計模式強行移植到我國時，將會給整個經(jīng)濟的發(fā)展帶來巨大不利的影響。中國必須要建立具有與我國國情相適應(yīng)的會計模式，隨著經(jīng)濟水平的提高而優(yōu)化。（作者單位為山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）