基于法務(wù)會(huì)計(jì)視角下的公司財(cái)務(wù)舞弊治理問(wèn)題

近些年來(lái)，我國(guó)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，以騙取廣大利益團(tuán)體的案件日趨嚴(yán)重，造成了極為深刻的不良影響。如萬(wàn)福生科案、康芝藥業(yè)案、東芝造假案等等。這些財(cái)務(wù)舞弊行為不但給投資者和利益相關(guān)者造成一定的經(jīng)濟(jì)損失，而且破壞了資本市場(chǎng)“公正、平等、公開(kāi)”的運(yùn)行機(jī)制。

一、法務(wù)會(huì)計(jì)的舞弊治理功能在我國(guó)運(yùn)用存在問(wèn)題的原因

（一）我國(guó)缺少適合法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的法律環(huán)境。近年來(lái)，我國(guó)的法治化進(jìn)程明顯加快，但是由于法務(wù)會(huì)計(jì)以其專業(yè)性和較高的法律需求使得我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)法律建設(shè)相對(duì)滯后，在法務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)施過(guò)程中缺乏了相應(yīng)的法律參考依據(jù)，法務(wù)會(huì)計(jì)在很多應(yīng)該具備法律效應(yīng)的地方失去了其應(yīng)有的強(qiáng)制力和約束力。我國(guó)現(xiàn)有的法律制度并沒(méi)有出臺(tái)相應(yīng)的法務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度，也沒(méi)有出臺(tái)相應(yīng)的法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)與道德規(guī)范。同時(shí)，理應(yīng)囊括法務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)制度也沒(méi)有關(guān)注到法務(wù)會(huì)計(jì)的框架構(gòu)建和規(guī)定要求。

（二）未成立專門(mén)反舞弊的法務(wù)會(huì)計(jì)組織及內(nèi)部機(jī)構(gòu)。我國(guó)的反舞弊行為多集中在個(gè)體身上，由于缺乏集體的保護(hù)，使得他們?cè)跒榉蓹C(jī)構(gòu)或者當(dāng)事人提供法律依據(jù)時(shí)缺少應(yīng)有的法律保護(hù)，反舞弊效果并不明顯。大部分企業(yè)由于對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估能力不足和為了控制企業(yè)成本，并沒(méi)有成立專門(mén)的反舞弊法務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)。

（三）未建立合理的法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式。其一，法務(wù)會(huì)計(jì)工作主要是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)，但我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)師奇缺，主要是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)承擔(dān)法務(wù)會(huì)計(jì)工作。由于大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不熟悉法律法規(guī)，致使一些案件得不到及時(shí)解決。其二，法務(wù)會(huì)計(jì)的較強(qiáng)的專業(yè)性和較高的職業(yè)素準(zhǔn)，使得專業(yè)法務(wù)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)成本要高于其他會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)成本，許多高等院校不愿投入成本開(kāi)設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)，加之我國(guó)未建立合理的法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式計(jì)劃，使得我國(guó)專業(yè)法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)相對(duì)落后，法務(wù)會(huì)計(jì)人才相對(duì)欠缺。

二、強(qiáng)化法務(wù)會(huì)計(jì)舞弊治理功能的具體措施

（一）完善我國(guó)的法律，加大舞弊的懲治力度。完善我國(guó)的法律制度，改善法務(wù)會(huì)計(jì)法律環(huán)境就必須逐漸建立健全法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)證人制度、法務(wù)會(huì)計(jì)咨詢制度、法務(wù)會(huì)計(jì)人員資格認(rèn)證制度、法務(wù)會(huì)計(jì)操作規(guī)范等，我國(guó)可以在借鑒國(guó)外法律制度的基礎(chǔ)上加大舞弊的懲治力度，特別是針對(duì)企業(yè)白領(lǐng)職務(wù)中的舞弊行為的懲治力度，形成適合我國(guó)企業(yè)發(fā)展和法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的制度規(guī)章。

（二）建立法務(wù)會(huì)計(jì)專家證人制度。建立法務(wù)會(huì)計(jì)專家證人制度是完善適合我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的法律法規(guī)體系重要組成部分，可以從以下方面著手：（1）建立法務(wù)會(huì)計(jì)專家確認(rèn)制度。這就要求國(guó)家相關(guān)部門(mén)能夠依據(jù)一定的理論基礎(chǔ)，在結(jié)合我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況的基礎(chǔ)上形成適合我國(guó)國(guó)情的法務(wù)會(huì)計(jì)專家鑒別制度。法務(wù)專家不僅要具備精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要精通經(jīng)濟(jì)、民商及訴訟法律規(guī)范，并且一定要具有豐富的會(huì)計(jì)與法律實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。（2）明確法務(wù)會(huì)計(jì)專家證人的職責(zé)。首先，法務(wù)會(huì)計(jì)專家證人應(yīng)該保持清醒的頭腦、獨(dú)立的行為決策以及公正的態(tài)度。其次，法務(wù)會(huì)計(jì)專家在決策過(guò)程中應(yīng)該具備相當(dāng)豐富而充實(shí)的法律證據(jù)，如會(huì)計(jì)憑證、財(cái)會(huì)信息等，并在此基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行仔細(xì)分析，歸納總結(jié)出對(duì)案件的公正公平的有力證據(jù)，為法官正確決斷提供可信的法律證據(jù)。（3）明確法務(wù)會(huì)計(jì)專家證人的法律責(zé)任。法務(wù)會(huì)計(jì)專家證人在處理法務(wù)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，由于主觀或者非主觀因素而造成較為重大錯(cuò)誤或者損失的行為或者違法行為都應(yīng)該承擔(dān)一定的法律責(zé)任。

（三）加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)。我國(guó)只有個(gè)別院校設(shè)立了法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)，云南財(cái)經(jīng)大學(xué)在會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)中設(shè)有法務(wù)會(huì)計(jì)方向、江西財(cái)經(jīng)大學(xué)和南京審計(jì)學(xué)院在法學(xué)本科專業(yè)設(shè)有法務(wù)會(huì)計(jì)方向、中國(guó)政法大學(xué)在法學(xué)本科和非法學(xué)法律碩士中設(shè)有法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)課程等。我國(guó)有關(guān)部門(mén)應(yīng)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展進(jìn)行整體的規(guī)劃，應(yīng)該大力推行法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才在大學(xué)階段的培養(yǎng)和教育，建立起法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)本科和研究生教育體系，逐漸完善關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)科建設(shè)。

（四）積極推進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用。（1）企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門(mén)的反舞弊法務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)。建立反舞弊法務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)，首先要完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度。其次，反舞弊部門(mén)要與外部審計(jì)部門(mén)積極協(xié)作，相互監(jiān)督，共同促進(jìn)，將大型企業(yè)反舞弊行為的機(jī)率降到最低。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所重視法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前是對(duì)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的主要力量，也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的重視，積極拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)逐漸延伸到為上市公司財(cái)務(wù)舞弊在訴訟中提供咨詢服務(wù)、訴訟支持并出庭作證。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)與律師事務(wù)所建立聯(lián)系，提高法務(wù)會(huì)計(jì)工作者的法律素養(yǎng)和工作能力，，推進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用，使法務(wù)會(huì)計(jì)在治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊中真正的起到作用。 （作者單位為山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）