LAT高新技術(shù)公司營(yíng)改增稅收籌劃案例研究

“稅收籌劃”最早追溯到二十世紀(jì)三十年代，因?yàn)槎惙ǖ膹?fù)雜性和靈活性，稅收籌劃成為一項(xiàng)可以用來(lái)單獨(dú)謀生的職業(yè)，現(xiàn)在在國(guó)際上，很多的大企業(yè)、大公司都會(huì)專(zhuān)門(mén)的安排稅務(wù)人員去進(jìn)行本企業(yè)的稅收籌劃工作，以便為企業(yè)安排最合理的稅收，同時(shí)為企業(yè)做出能夠減少稅收的制度。在當(dāng)今世界，稅收籌劃不僅在理論上有廣泛的研究，就連普通的納稅人也將其應(yīng)用在日常的納稅活動(dòng)中。

一、公司簡(jiǎn)介

LAT高新技術(shù)有限公司，主要研發(fā)和生產(chǎn)公路及機(jī)場(chǎng)道面用的聚合物改性瀝青和其他路用新材料。公司擁有 SBS改性瀝青技術(shù)、PE改性瀝青技術(shù)、SBS+PE改性瀝青技術(shù)和改性乳化瀝青技術(shù)，公司主要利用廢舊塑料，生產(chǎn)SBS、SBR、PE、EVA、橡膠粉以及復(fù)合改性等多種類(lèi)型的改性瀝青產(chǎn)品。

二、營(yíng)改增后稅收籌劃應(yīng)對(duì)策略

（一）混業(yè)經(jīng)營(yíng)納稅籌劃

政策規(guī)定，兼有不同增值稅稅率的銷(xiāo)售貨品、提供勞務(wù)和其他應(yīng)稅服務(wù)的，均按照最高稅率征收。整體方案總產(chǎn)品銷(xiāo)售包括三項(xiàng)內(nèi)容，瀝青產(chǎn)品、工程施工設(shè)計(jì)服務(wù)和售后質(zhì)量維護(hù)，銷(xiāo)售貨物增值稅率為17%。根據(jù)2013年財(cái)政部的關(guān)于“營(yíng)改增”現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的規(guī)定，工程施工設(shè)計(jì)服務(wù)屬于“文化創(chuàng)意服務(wù)”中的設(shè)計(jì)服務(wù)，售后質(zhì)量維護(hù)屬于“研發(fā)與技術(shù)服務(wù)”，統(tǒng)一按照增值額的6%征收增值稅。

因此，工程施工設(shè)計(jì)服務(wù)和售后質(zhì)量維護(hù)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)立業(yè)務(wù)部門(mén)，專(zhuān)人負(fù)責(zé)相關(guān)服務(wù)，將這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)從產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中分離出來(lái)單獨(dú)核算，要求客戶(hù)區(qū)分業(yè)務(wù)類(lèi)型開(kāi)具增值稅發(fā)票三張。

納稅籌劃舉例：

納稅籌劃前，假設(shè)公司瀝青產(chǎn)品銷(xiāo)售額1300萬(wàn)元，其中包括瀝青產(chǎn)品715萬(wàn)元，工程施工設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)用260萬(wàn)元，售后質(zhì)量維護(hù)費(fèi)用325萬(wàn)元，按照17%的增值稅率納稅。

1300×17%=221萬(wàn)元

納稅籌劃后，將工程施工設(shè)計(jì)服務(wù)和售后質(zhì)量維護(hù)從產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中分離出來(lái)，按增值稅率6%征稅。

715×17%=121.55萬(wàn)元

（260+325）×6%=35.1萬(wàn)元

121.55+35.1=156.65萬(wàn)元

221-156.65=64.35萬(wàn)元

納稅籌劃后增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為156.65萬(wàn)元，為L(zhǎng)AT公司節(jié)約稅負(fù)64.35萬(wàn)元。

此處不考慮進(jìn)行稅額的抵稅影響，單純從降低增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的角度考慮進(jìn)行納稅籌劃。

（二）其他納稅籌劃建議

1.關(guān)注營(yíng)改增政策

營(yíng)業(yè)稅改增值稅從試點(diǎn)以來(lái)，已擴(kuò)增至“2+7”個(gè)行業(yè)，設(shè)計(jì)交通運(yùn)輸業(yè)、郵政電信業(yè)、文化創(chuàng)意業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)、廣播影視業(yè)、鑒證咨詢(xún)業(yè)等領(lǐng)域。LAT公司接受運(yùn)輸、廣告宣傳、咨詢(xún)等勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)及時(shí)取得提供勞務(wù)單位開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并進(jìn)行驗(yàn)證，增加企業(yè)自身的進(jìn)項(xiàng)稅額一共抵扣，從而減少稅收負(fù)擔(dān)。

2.選擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式

LAT公司作為生產(chǎn)企業(yè)，在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)可以通過(guò)選擇合適的結(jié)算方式，對(duì)稅款抵扣時(shí)間進(jìn)行籌劃，來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的。首先，在取得了增值稅防偽稅控專(zhuān)用發(fā)票后應(yīng)盡快進(jìn)行認(rèn)證，可以盡快抵扣當(dāng)期產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；其次，購(gòu)入的生產(chǎn)用原材料應(yīng)盡快減少入庫(kù)的時(shí)間；再次，企業(yè)在銷(xiāo)項(xiàng)稅額較高的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)盡量避免使用應(yīng)付賬款的方式結(jié)算，因?yàn)橹挥性谪浛罱Y(jié)清的當(dāng)期才能抵扣，所以說(shuō)，企業(yè)可以與購(gòu)貨方簽訂一份分期付款購(gòu)買(mǎi)合同，在每個(gè)分期付款日的當(dāng)期就可以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，如此一來(lái)，企業(yè)既可以與供貨方保持長(zhǎng)期友好的業(yè)務(wù)往來(lái)，也能在一定程度上減少自身的稅負(fù)。

3.收入取得與支付費(fèi)用的時(shí)間

當(dāng)公司銷(xiāo)售瀝青產(chǎn)品的時(shí)間跨年時(shí)，應(yīng)該盡量推遲收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，例如：與客戶(hù)簽訂合同時(shí)規(guī)定付款時(shí)間推遲到下一年，如此一來(lái)可以減少當(dāng)期的銷(xiāo)售額，同時(shí)一并減少增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，達(dá)到減稅的目的。

4.研發(fā)費(fèi)用的扣除

由于LAT公司是高新技術(shù)企業(yè)，一向致力于研發(fā)生產(chǎn)耐高溫、耐高壓的改性瀝青的技術(shù)，那么其研發(fā)費(fèi)用支出數(shù)額必定不少。基于此，公司應(yīng)積極利用高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，積極開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，形成無(wú)形資產(chǎn)后，仍可按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷(xiāo)。因此，企業(yè)應(yīng)有專(zhuān)人負(fù)責(zé)管理研發(fā)費(fèi)用的記錄與歸集，定期到有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)定，爭(zhēng)取將全部研發(fā)費(fèi)用予以加計(jì)扣除。（作者單位為山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）