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      營(yíng)改增對(duì)生活服務(wù)業(yè)的影響

      2016-04-29 00:00:00李亞男
      今日財(cái)富 2016年27期

      2016年3月24日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局向社會(huì)公布了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)36號(hào)文),生活服務(wù)業(yè)正式納入試點(diǎn)范圍,成為增值稅納稅人。

      一、營(yíng)改增歷程

      回顧我國(guó)營(yíng)改增的歷程,歷時(shí)近5年之久,分三階段進(jìn)行。第一階段是2011年10月開(kāi)始到2012年12月,率先在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)展開(kāi)試點(diǎn),隨即擴(kuò)大到8個(gè)省、直轄市,觀察其分布主要集中在東南沿海。這一階段特點(diǎn)是局部開(kāi)展?fàn)I改增,即營(yíng)改增是在部分地區(qū)、部分行業(yè)展開(kāi)的。第二階段是2013年至2015年,首先將第一階段的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)推廣,其次又分別在2014年1月1日和6月1日將鐵路運(yùn)輸業(yè)及郵政業(yè)和電信業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)展開(kāi)試點(diǎn)工作。這一階段很明顯將幾個(gè)行業(yè)的試點(diǎn)工作都順利推向了全國(guó)范圍,不再局限于幾個(gè)地區(qū),一方面堅(jiān)定了我們改革的決心,另一方面也加快了營(yíng)改增的步伐。第三階段就是2016年至今。2016年3月,國(guó)務(wù)院通過(guò)了全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)方案,隨即李克強(qiáng)總理發(fā)言表示“從5月1日起,全面實(shí)施營(yíng)改增”,至此,原營(yíng)業(yè)稅的所有行業(yè)全部納入增值稅的征稅范圍,營(yíng)業(yè)稅退出我國(guó)稅制舞臺(tái)。

      二、生活服務(wù)業(yè)稅收政策簡(jiǎn)析

      (一)納稅人身份。分為兩類(lèi):一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)于生活服務(wù)業(yè),其劃分標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額是否超過(guò)了500萬(wàn)元,如果超過(guò)500萬(wàn)劃分為增值稅一般納稅人,未超過(guò)則列入增值稅小規(guī)模納稅人。

      兩類(lèi)身份的納稅人在具體實(shí)務(wù)操作上有以下不同:第一,關(guān)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具,一般納稅人可以自行開(kāi)具,小規(guī)模納稅人如對(duì)方企業(yè)要求增值稅專(zhuān)用發(fā)票,只能到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。第二,增值稅專(zhuān)用發(fā)票的抵扣。一般納稅人憑票進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣,小規(guī)模納稅人則不存在抵扣的情況,無(wú)論其取得的是增值稅專(zhuān)票還是普票。

      (二)稅率和征收率。

      從上表可以清楚地看出,營(yíng)改增前后稅率的變化情況。全面營(yíng)改增后,生活服務(wù)業(yè)的稅率和征收率得到了統(tǒng)一,分別為6%和3%。

      (三)計(jì)稅方法。一般納稅人適用一般計(jì)稅方法:應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額—(進(jìn)項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出);小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法:應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)售額*征收率。

      三、涉及應(yīng)納稅額的特殊事項(xiàng)

      (一)混合銷(xiāo)售行為。在本文中指的是生活服務(wù)業(yè)納稅人在銷(xiāo)售服務(wù)的同時(shí)又銷(xiāo)售了貨物。混合銷(xiāo)售行為涉及的是一個(gè)銷(xiāo)售主體,一次銷(xiāo)售行為和一個(gè)銷(xiāo)售對(duì)象。此時(shí)按照規(guī)定是要根據(jù)銷(xiāo)售主體的性質(zhì)來(lái)確定稅率或者征收率,從而計(jì)算應(yīng)納稅額。其判別標(biāo)準(zhǔn)是:如果銷(xiāo)售主體是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù),則按照銷(xiāo)售貨物來(lái)計(jì)算增值稅;而其他銷(xiāo)售主體則按照銷(xiāo)售服務(wù)來(lái)計(jì)算。

      (二)差額征稅。生活服務(wù)業(yè)中的旅游服務(wù)業(yè)在提供旅游服務(wù)時(shí),可以選擇差額征收來(lái)計(jì)算銷(xiāo)售額。無(wú)論是小規(guī)模納稅人還是增值稅納稅人都可以選擇這種方式來(lái)簡(jiǎn)易計(jì)稅,其具體做法是以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的相關(guān)費(fèi)用和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。其中相關(guān)費(fèi)用包括了住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)和門(mén)票費(fèi)。需要注意的是,選擇了差額征稅后,上述所列費(fèi)用按照規(guī)定不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票。

      四、營(yíng)改增對(duì)生活服務(wù)業(yè)的影響

      (一)避免重復(fù)征稅,普遍降低稅負(fù)水平。在營(yíng)改增之前,營(yíng)業(yè)稅納稅人不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定,而營(yíng)改增后,全部實(shí)施增值稅政策,只要是一般納稅人,符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定,那么無(wú)論是購(gòu)買(mǎi)服務(wù)還是購(gòu)買(mǎi)貨物對(duì)于生活服務(wù)業(yè)增值稅納稅人來(lái)說(shuō)都可以進(jìn)行抵扣,避免了重復(fù)征稅。

      同時(shí)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額,是包含營(yíng)業(yè)稅在內(nèi)的銷(xiāo)售額,而增值稅的計(jì)稅依據(jù)則是不含稅銷(xiāo)售額,含稅銷(xiāo)售額還要做價(jià)稅分離才能計(jì)算應(yīng)納稅額。此時(shí),計(jì)稅依據(jù)下降。考慮到前文營(yíng)改增前后稅率的變化,我們說(shuō)營(yíng)改增后生活服務(wù)業(yè)的說(shuō)服水平普遍降低了。

      (二)推動(dòng)企業(yè)的全面發(fā)展,提高管理水平。全面納入營(yíng)改增意味著生活服務(wù)業(yè)在會(huì)計(jì)處理和發(fā)票管理等方面都要按照增值稅的相關(guān)規(guī)定來(lái)執(zhí)行。

      財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件的出臺(tái)完善了全面營(yíng)改增后的會(huì)計(jì)處理規(guī)定,明確了會(huì)計(jì)科目設(shè)置,會(huì)計(jì)處理流程與科目之間關(guān)系明確,提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

      在增值稅制度體系下,金稅工程從終端嚴(yán)密的監(jiān)管著企業(yè)增值稅專(zhuān)用票的開(kāi)具與使用,規(guī)范了企業(yè)的納稅操作,促進(jìn)了企業(yè)的合法稅收籌劃,避免違規(guī)操作,也方便了國(guó)家的稅收征管。(作者單位為山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院)

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