“營改增”的社會經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

通過觀察了稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展，可以表明我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度會對國家稅制結(jié)構(gòu)有一定影響。1994年的分稅制改革使稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)過幾番變革，仍然與我國迅速成長的經(jīng)濟(jì)不相匹配?！笆晃濉逼陂g，我國稅制結(jié)構(gòu)的變革充分地促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和國民經(jīng)濟(jì)的快速進(jìn)步。接著，中央提出了調(diào)減營業(yè)稅的策略，并決定擴(kuò)大增值稅的征收范圍，我國的主體稅種將面臨新的局面。

一、營改增的驅(qū)動意義與使命感

從實施上看，上海市早在前幾年就實施了交通行業(yè)和一些服務(wù)業(yè)的營改增。營改增試點的逐漸推進(jìn)的同時，改革的驅(qū)動意義將不斷顯現(xiàn)出來，對我國經(jīng)濟(jì)起到了重大作用。從性質(zhì)上看，我國的兩大流轉(zhuǎn)稅——營業(yè)后稅和增值稅。在結(jié)構(gòu)上，增值稅與營業(yè)稅的稅收收入占我國稅收總收入的很大比重。在“十二五”期間稅制變革的關(guān)鍵和主線就是實施營業(yè)稅改證增值稅。而2016年5月1日的全面實施營改增的目的就是減少重復(fù)征稅，降低整體稅負(fù)。由此看來，科學(xué)合理地推行營改增對我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展具有極大的意義。

增值稅過去實施的是由國稅部門征收、中央和地方依照份額共同享有的稅收政策，自營業(yè)稅退出中國歷史舞臺后，地方的財政的漏洞可能增大，同時地方財政支出事權(quán)與責(zé)任不匹配的矛盾可能會加劇?？傊瑺I改增的實施使得中央和地方的關(guān)系更加融洽，對兩者矛盾起到了弱化的作用，更為下一步的財政收入結(jié)構(gòu)變革奠定了基礎(chǔ)。隨著供給側(cè)改革的全面實施，優(yōu)化和增加制度的供給是供給側(cè)改革的重心，同時也具有帶動社會稅制結(jié)構(gòu)深化改革的重要使命。除了具有優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和增加制度供給的使命外，還具有使企業(yè)減負(fù)，增加企業(yè)利潤，從而促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的重要使命。

二、營改增的社會經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

“營改增”是我國近年來財政體制改革的重大措施，全面實施“營改增”將對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、結(jié)構(gòu)性減稅、財政收入和社會福利等方面產(chǎn)生重要影響。

（一）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整效應(yīng)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整效應(yīng)下的“營改增”傳導(dǎo)機制是以解決重復(fù)征稅問題和打通增值稅抵扣鏈條為核心，以實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅為政策目標(biāo)，正確引導(dǎo)第二、三產(chǎn)業(yè)的分工與協(xié)作，進(jìn)而推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。其次，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整使得我國市場更加具有競爭力，促進(jìn)企業(yè)的興盛和服務(wù)業(yè)的國際化。由此說明，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整在社會經(jīng)濟(jì)方面起到了正效應(yīng)。

（二）第三產(chǎn)業(yè)優(yōu)質(zhì)高效發(fā)展的促進(jìn)效應(yīng)?！盃I改增”的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整效應(yīng)主要為促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用。國家統(tǒng)計局公布數(shù)據(jù)顯示， 2015 年，我國全年第三產(chǎn)業(yè)增長的數(shù)額是國內(nèi)生產(chǎn)總值的50. 5% ，較去年同一時間增長了2. 4%。當(dāng)前，我國第三產(chǎn)業(yè)在加速發(fā)展中，但是和其他經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高的國家比較來說，仍然落后很大的程度。我國若要成為經(jīng)濟(jì)強國，必然要充分的促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。“營改增”解決了對第三產(chǎn)業(yè)的稅收歧視的問題，有利于促進(jìn)企業(yè)的投資意愿，使設(shè)備更新速度加快，對第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展增添活力。由此看來，營改增的實施在很大程度上將帶動第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，避免了重復(fù)征稅，而且在出臺的政策中對于各行業(yè)進(jìn)行了具體的稅制改革說明，能夠促進(jìn)整個社會分工更加細(xì)節(jié)化、專門化，生產(chǎn)率水平會得到大幅提升，有利于我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速的成長。

（三）制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的促進(jìn)效應(yīng)?！盃I改增”的全面實施增加了制造業(yè)增值稅的抵扣制度，由于設(shè)備采購可以在企業(yè)內(nèi)部形成進(jìn)項稅額的抵扣，企業(yè)能夠抓住契機，增加投資力度，加速更新企業(yè)機械設(shè)備，提高生產(chǎn)效率和充分使用資源的能力，創(chuàng)造開發(fā)新的市場領(lǐng)域。其次，制造業(yè)為了降低企業(yè)的稅負(fù)，通過生產(chǎn)性服務(wù)取得增值稅發(fā)票，實施增值稅進(jìn)項的抵扣。行業(yè)稅負(fù)的降低能夠促使企業(yè)提高產(chǎn)品技術(shù)、更新工藝裝備、注重能效環(huán)保，激勵企業(yè)借助生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)來加快產(chǎn)品研發(fā)、優(yōu)化工藝流程、完善售后制度，從而全面推動制造業(yè)向精細(xì)化和高端性的發(fā)展。同時，“營改增”也有利于加快制造業(yè)實現(xiàn)主輔分離，推動制造業(yè)由生產(chǎn)型向生產(chǎn)服務(wù)型轉(zhuǎn)變，并引導(dǎo)制造企業(yè)延伸服務(wù)鏈條。

（四）產(chǎn)業(yè)融合效應(yīng)。全面實施營改增對生產(chǎn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)產(chǎn)生了巨大影響，這是服務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)大的效果。主要原因是隨著營改增制度的推行，生產(chǎn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的稅收制度的分界線越來越不明顯，促進(jìn)了生產(chǎn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合和發(fā)展，更多的新型企業(yè)接踵而至，對其發(fā)展期間提供了有力的支持。因此，“營改增”的全面實施不僅解決了行業(yè)間的稅負(fù)不均和稅收歧視問題，還解決了相同產(chǎn)業(yè)鏈條上不同環(huán)節(jié)差別征稅的問題，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部和產(chǎn)業(yè)間的融合。

（五）企業(yè)減稅減負(fù)效應(yīng)?！盃I改增”的減稅減負(fù)效應(yīng)是增值稅與營業(yè)稅對征稅依據(jù)規(guī)定不同而產(chǎn)生的必然結(jié)果貨物與勞務(wù)稅制優(yōu)化的邏輯結(jié)果之一?？傮w來看，企業(yè)“營改增”的減稅減負(fù)效應(yīng)可從兩個視角進(jìn)行說明：一是從企業(yè)不同納稅人視角來看，減稅的程度極大；二是從行業(yè)和產(chǎn)業(yè)鏈視角來看，稅負(fù)具有明顯降低的效果。

三、企業(yè)減稅減負(fù)效應(yīng)

營改增后，對于企業(yè)的不同納稅人都起到了減稅的效應(yīng)，即使對于一般納稅人來說，它的名義稅率會大幅度的上升，但是實際繳納的稅額減少了。主要原因是因為一般納稅人營改增后能抵扣進(jìn)項稅額，解決了企業(yè)重復(fù)征稅的問題，進(jìn)而減少了應(yīng)納稅額。同時，年營業(yè)收入不達(dá) 500 萬元的小規(guī)模納稅人在營改增之后使得其稅負(fù)減少。中國會計報中總結(jié)道，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，不得抵扣進(jìn)項稅額，稅負(fù)直接由5%減至3%，稅率降幅高達(dá) 40%。

據(jù)統(tǒng)計，自2012年1月1 日啟動營改增試點截到 2015 年底，全國“營改增”試點納稅人共計592萬戶，在此之中，一般納稅人113萬戶，小規(guī)模納稅則有479萬戶；累計實現(xiàn)減稅 6 412 億元，由于稅制轉(zhuǎn)換使減稅試點納稅人達(dá)到3 133億元，原來的增值稅納稅人由于增加抵扣而使減稅達(dá)到了3 279億元。營改增政策無疑能夠降低企業(yè)稅負(fù)，為企業(yè)發(fā)展帶來福音。

四、行業(yè)和產(chǎn)業(yè)鏈減稅減負(fù)效應(yīng)

營改增以前，我國實行增值稅和營業(yè)稅并存的流轉(zhuǎn)稅制，營業(yè)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)不能抵扣，從而產(chǎn)生重復(fù)征稅問題，進(jìn)而沖破了增值稅在征收的各個環(huán)節(jié)中相互抵扣的稅收制度，并使得增值稅的抵扣鏈條斷開。

營改增的實施是我國結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，從重復(fù)征稅的角度來看，實行“營改增”之后的各行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該是減少的，可是卻產(chǎn)生了一些行業(yè)稅負(fù)“不減反增”的現(xiàn)象，從行業(yè)分析看，對于交通運輸營改增后的稅負(fù)可能是上升的。以交通運輸業(yè)為例進(jìn)行分析，交通運輸業(yè)之所以稅負(fù)提高之所以稅負(fù)提高，主要是由于稅率提高幅度較大，但抵扣幅度沒有明顯提高。在原來的稅制下，交通運輸業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，營改增后，交通運輸業(yè)的增值稅率為11%，名義上的稅率提高了8和百分點。同時，以前下游增值稅一般納稅人按7%的稅率抵扣進(jìn)項稅，營改增后，下游增值稅一般納稅人企業(yè)稅率提高4個百分點，擴(kuò)大了可抵扣進(jìn)項稅的范圍，而隨著房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)納入營業(yè)試點后，“營改增”徹底打通了二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，消除了不同產(chǎn)業(yè)的稅收差別以及同一產(chǎn)業(yè)鏈條不同環(huán)節(jié)稅負(fù)不均的現(xiàn)象，“營改增”企業(yè)因可抵扣進(jìn)項稅額增加而減輕稅負(fù)，形成產(chǎn)業(yè)鏈整體減負(fù)效應(yīng)。

（一）財政收入效應(yīng)。截到 2015 年底，全國“營改增”試點納稅人已經(jīng)共有592萬戶，小規(guī)模納稅人共計479萬戶，一般納稅人則113 萬戶，；實現(xiàn)減稅達(dá)到6 412 億元，此間，由于增加抵扣使原增值稅納稅人發(fā)生減稅共計3 279億元，由于稅制轉(zhuǎn)換使試點納稅人發(fā)生減稅3 133億元，隨著財政部公布的2016年全國財政收支最新數(shù)據(jù)顯示：1月至8月國內(nèi)一般公共預(yù)算收入110178億元，同比上升了6%，與GDP增長大致相當(dāng)。從主要稅種收入的數(shù)據(jù)表明：我國8月份的增值稅收入共計3225億元，同比增長了49.5%。改征增值稅1157億元，同比上升了3.8倍；同時，營業(yè)稅53億元，同比下降95.7%。上述情況原因主要是5月1日我國全面推開了“營改增”營業(yè)試點，而原來的營業(yè)稅納稅人變?yōu)槔U納增值稅，因此，稅收收入在增值稅中表現(xiàn)為增值稅的增收和營業(yè)稅的減收。介于收入在項目中轉(zhuǎn)移的原因，未來會改征增值稅與營業(yè)稅加和后計算得出。

由此可說明，營改增的財政收入效應(yīng)非常明顯，將這兩項收入合計后財政收入同比下降幅度大。并且，剛納入營業(yè)試點的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)等行業(yè)，連續(xù)下降幅度也已經(jīng)達(dá)到20%。為了確保所有行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)只減不增，財政收入必然受到較大沖擊。全面實行“營改增”將與取消違規(guī)設(shè)立的政府性基金、免征 18項行政事業(yè)性收費一起，通過減稅降費，進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?？傊?，全面實施“營改增”對財政收入具有較大的影響。

五、社會福利效應(yīng)

營改增推動社會福利進(jìn)展?fàn)I改增制度中的免稅條款，一些“托兒所、幼兒園提供標(biāo)語和教育服務(wù)，養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)等?！敝贫雀拥年P(guān)注民生，從百姓的生活需求出發(fā)，對于居民生活水平的提高、社會福利的進(jìn)展都起到了推動作用。

（一）提升職業(yè)的層級?！盃I改增”通過支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)創(chuàng)造更多就業(yè)崗位，隨著促進(jìn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級，推動服務(wù)業(yè)的高效發(fā)展，促使社會成員職業(yè)的層次提升。同時，企業(yè)利潤的提高，保障工資支付與正常增長。全面“營改增”確保所有行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)只減不增，降低了實體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本，增加了企業(yè)利潤，可以有效引導(dǎo)企業(yè)讓渡利潤，保證工資支付與增長。

（二）從居民消費效應(yīng)來看，“營改增”企業(yè)進(jìn)項抵扣額增加，行業(yè)的整體稅率降低使得商品價格下降，刺激居民消費。假定消費者將其收入固定進(jìn)行消費和儲蓄兩種行為，由于“營改增”對企業(yè)的減稅效應(yīng)使商品價格降低，促使居民將原本用于儲蓄的收入部分轉(zhuǎn)變成消費。

“營改增”像是一把雙刃劍，對我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有明顯的正效應(yīng)，但同樣也具有負(fù)效應(yīng)，原因是政策在過渡期階段部分企業(yè)在政策不熟悉的情況下沒有很好的應(yīng)對和預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營狀況。但是這種情況已經(jīng)隨著全面實施“營改增”的制度下漸漸弱化，使得“營改增”的政策更加全面而系統(tǒng)。不得不說全面“營改增”是我國稅收制度發(fā)展史上一項重大的改革內(nèi)容，對于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、新興企業(yè)的發(fā)展，增加社會進(jìn)步具有極其重要的作用。（作者單位為延邊大學(xué)）