金融會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的影響

隨著社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)商業(yè)銀行的改革也逐漸深入，與國(guó)際金融接軌已經(jīng)成為時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)。隨著金融會(huì)計(jì)的國(guó)際化，使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的束縛得以突破，傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表以及損益表得到了改變，尤其是公允價(jià)值方法的應(yīng)用，會(huì)對(duì)商業(yè)銀行產(chǎn)生重大的影響。本文主要圍繞金融會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析，并就其對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的影響進(jìn)行探究。

當(dāng)前，在我國(guó)的銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，大多都是在執(zhí)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，隨著我國(guó)商業(yè)銀行改革的逐漸深入，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)規(guī)范也有了相應(yīng)的發(fā)展，突破了以往的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，逐漸向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)展。然而，金融會(huì)計(jì)的國(guó)際化會(huì)對(duì)我國(guó)的商業(yè)銀行產(chǎn)生較大的影響，本文就該問題進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析。

一、對(duì)商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的影響

首先，隨著我國(guó)金融會(huì)計(jì)的國(guó)際化，勢(shì)必會(huì)促使傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)分類方式以及負(fù)債分類方式發(fā)生重大的改變，將金融資產(chǎn)劃分為以下幾種：（1）交易性金融資產(chǎn)、（2）持有至到期貸款、（3）應(yīng)收款項(xiàng)、（4）可供出售的金融資產(chǎn)；將負(fù)債劃分為以下幾種：（1）交易性金融負(fù)債、（2）其他金融負(fù)載，資產(chǎn)與負(fù)債的分類一旦經(jīng)過了最終的確定，那么就不得隨意更改。這種分類方法能夠反映出商業(yè)銀行持有金融工具的意圖，對(duì)報(bào)表使用者有著重要的幫助，有助于他們能夠?qū)ι虡I(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理作出正確的判斷。

其次，金融會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則提到，當(dāng)成為了金融合同條款的一方時(shí)，企業(yè)要在資產(chǎn)負(fù)債表上對(duì)以下幾方面進(jìn)行確認(rèn)，一個(gè)是金融資產(chǎn)，另一個(gè)是金融債。與此同時(shí)，在《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的準(zhǔn)則中，對(duì)金融工具的終止條件進(jìn)行了確認(rèn)，即金融資產(chǎn)所有權(quán)的有關(guān)回報(bào)或者是有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是否發(fā)生了實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，而且未保留對(duì)金融資產(chǎn)的控制權(quán)。從這些規(guī)定上看，商業(yè)銀行要將各項(xiàng)權(quán)利、義務(wù)確認(rèn)為資產(chǎn)或者是負(fù)債，資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容會(huì)變得越來(lái)越豐富，所提供的信息也會(huì)越來(lái)越全面。

再次，金融工具是以公允價(jià)值為計(jì)量部分，其價(jià)值會(huì)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，隨著公允價(jià)值的變化而發(fā)生相應(yīng)的變化，一方面，負(fù)債公允價(jià)值會(huì)發(fā)生變動(dòng)，另一方面，公允價(jià)值的變動(dòng)會(huì)計(jì)入到當(dāng)期損益或者是當(dāng)期權(quán)益之中，而這就使得權(quán)益的變動(dòng)受到了極大的影響，故此，在沒有其他負(fù)債的變動(dòng)情況下，若金融工具價(jià)值發(fā)生波動(dòng)，那么勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率發(fā)生波動(dòng)。與此同時(shí)，準(zhǔn)則對(duì)上市商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值提出了較高的要求，除了交易性金融資產(chǎn)以外，其他的金融資產(chǎn)減值都一律運(yùn)用“未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”。而這種方法也對(duì)資產(chǎn)的質(zhì)量提出了較高的要求，促使資產(chǎn)發(fā)生了劇烈的波動(dòng)。

最后，對(duì)于從事套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)，準(zhǔn)則做出了明確的規(guī)定，與此同時(shí)，為了防止銀行無(wú)節(jié)制的利用金融工具，通過金融工具來(lái)任意的調(diào)節(jié)利潤(rùn)，套期保值準(zhǔn)則做出了相應(yīng)的規(guī)定，要求在套期開始時(shí)，要對(duì)套期的關(guān)系進(jìn)行規(guī)定。當(dāng)前，我國(guó)衍生的金融工具品種還相對(duì)較少，我國(guó)商業(yè)銀行進(jìn)行套期避險(xiǎn)的水平還較差，難以達(dá)到運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件。故此，在近期內(nèi)，在商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債表方面，套期會(huì)計(jì)對(duì)其影響不會(huì)很大。

二、對(duì)商業(yè)銀行損益表的影響

1.對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)損益的影響

以現(xiàn)行會(huì)計(jì)框架為基礎(chǔ)，金融工具的經(jīng)濟(jì)價(jià)值如果發(fā)生變動(dòng)，那也僅僅是在它們實(shí)際實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收益，如此一來(lái)，銀行為了增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)，就有較大的可能去進(jìn)行某項(xiàng)交易。例如，通過對(duì)潛在的剩余價(jià)值的資產(chǎn)進(jìn)行銷售，以掩蓋一些業(yè)務(wù)活動(dòng)中的不良業(yè)績(jī)。然而，準(zhǔn)則對(duì)金融工具都做出了相應(yīng)的要求，要求金融工具應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行確認(rèn)，并且要根據(jù)金融工具所持有的目的，來(lái)使用不同的計(jì)量屬性，對(duì)交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的利益得失計(jì)入到當(dāng)期損益，對(duì)于可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，將其直接計(jì)入到資本公積之中，從而阻止了銀行通過金融工具，來(lái)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操作的行為。此外，對(duì)于計(jì)提的減值準(zhǔn)備也做出了相應(yīng)的要求，促使利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回來(lái)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操作的可能性大大降低。對(duì)于金融工具的終止確認(rèn)，金融資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)其施加了一定的限制，這就表明了商業(yè)銀行提前去進(jìn)行確認(rèn)的利得將會(huì)減少，促使銀行的管理收益空間再次縮小。

2.對(duì)銀行損益表的影響

隨著金融會(huì)計(jì)的逐漸國(guó)際化，也對(duì)傳統(tǒng)的損益表披露方式造成了極大的影響。在傳統(tǒng)的損益表中，主要是根據(jù)實(shí)現(xiàn)原則來(lái)對(duì)收益、利得等進(jìn)行確認(rèn)，而衍生金融工具的表內(nèi)確認(rèn)，勢(shì)必會(huì)造成大量的未實(shí)現(xiàn)的利得或者損失存在，因此，以下面幾種原則為特征的傳統(tǒng)收益確定模式面臨著巨大的沖擊，（1）歷史成本原則、（2）實(shí)現(xiàn)原則、（3）配比原則、（4）穩(wěn)健原則等，面對(duì)一系列的問題，西方國(guó)家的準(zhǔn)則制定結(jié)構(gòu)都在致力于財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表的改進(jìn)。而我國(guó)金融會(huì)計(jì)的發(fā)展，也會(huì)促使我國(guó)的損益表得到不斷的改進(jìn)。

三、對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

1.公允價(jià)值的運(yùn)用所帶來(lái)的影響

采用公允價(jià)值計(jì)量衍生工具，有助于其在表內(nèi)的反映，也符合當(dāng)前的現(xiàn)代化管理風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者有著重要的影響，有利于他們對(duì)商業(yè)銀行的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況有著更好的了解。與此同時(shí)，采用公允價(jià)值計(jì)量還有一個(gè)作用，那就是可以削弱商業(yè)銀行“摘櫻桃”的動(dòng)機(jī)，使得商業(yè)銀行的利潤(rùn)操作空間大大減小，使得會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性得到了提高。但是公允價(jià)值的運(yùn)用也有著不利的影響，對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息會(huì)產(chǎn)生不利的影響。盡管在財(cái)務(wù)表表中，公允值劑量能夠提供相關(guān)的信息，但是因?yàn)槠渚哂幸韵聨追N特征，（1）不確定性、（2）變動(dòng)性、（3）集合性，故此，很難滿足會(huì)計(jì)信息可靠性的要求。公允價(jià)值無(wú)論發(fā)生什么變化，都會(huì)在損益表中得到具體的呈現(xiàn)，會(huì)導(dǎo)致我國(guó)銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生波動(dòng)。由于受到市場(chǎng)發(fā)展程度的影響，非市場(chǎng)化資產(chǎn)價(jià)值確定就需要依賴于銀行，需要銀行所采用的估價(jià)模型較為科學(xué)。而最為關(guān)鍵的是，假使各金融結(jié)構(gòu)以不同的假設(shè)為依據(jù)，采用不同的估價(jià)模型，其公允價(jià)值的變動(dòng)對(duì)損益賬戶的影響會(huì)不同，銀行不同，對(duì)損益賬戶的影響也會(huì)不同，這就使得會(huì)計(jì)信息的可比性有所降低。

2.減值準(zhǔn)備方法的改變所帶來(lái)的影響

對(duì)于上市商業(yè)銀行的 金融資產(chǎn)減值，準(zhǔn)則提出了更高的要求，除了交易性金融資產(chǎn)以外，其他以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)如果發(fā)生了減值，那么就要將其金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行減值，要將其減至可收回的金額，而對(duì)于可收回的金額，可以根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法來(lái)進(jìn)行確定。當(dāng)前，商業(yè)銀行所采用的是“五級(jí)分類法，”與這個(gè)方法相比，未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法有著更大的優(yōu)勢(shì)，折現(xiàn)法也更符合銀行監(jiān)管的以下幾種目標(biāo)，（1）防范并化解銀行風(fēng)險(xiǎn)、（2）保護(hù)存款人的合法權(quán)益、（3）促進(jìn)銀行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。此外，與五級(jí)分類法相比，折現(xiàn)法也顯得更加客觀公正，符合會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露的要求。

四、對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理的影響

1.有助于銀行提升風(fēng)險(xiǎn)管理的能力

為了更好的順應(yīng)金融會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展，我國(guó)銀行業(yè)要做好準(zhǔn)備，要加強(qiáng)對(duì)銀行內(nèi)部的管理，在銀行內(nèi)部建立起配套措施。此外，金融會(huì)計(jì)的國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)，不僅僅是會(huì)計(jì)處理規(guī)范轉(zhuǎn)換的一個(gè)過程，還是銀行內(nèi)部管理水平逐漸提升的一個(gè)過程。因此，需要商業(yè)銀行做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作，而這一工作就需要經(jīng)過多方面的配合，在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，主要包括以下幾種：（1）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制、（2）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、（3）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避機(jī)制等，這些都能夠促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理。

2.促使銀行監(jiān)管資本面臨著更大的挑戰(zhàn)

商業(yè)銀行一方面要接受外部會(huì)計(jì)監(jiān)督，另一部分還要接受金融監(jiān)管部門的監(jiān)督，在這當(dāng)中，對(duì)監(jiān)管資本的要求更加嚴(yán)格。當(dāng)前，在發(fā)達(dá)國(guó)家的商業(yè)銀行中，信貸資產(chǎn)證券化是其常用的金融工具，主要是通過設(shè)立一個(gè)特殊的目的機(jī)構(gòu)，促使信貸資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移至表外來(lái)進(jìn)行。從風(fēng)險(xiǎn)的角度上分析，銀行仍然要對(duì)已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行承擔(dān)，如，為了促使證券的發(fā)行得到有效的保證，商業(yè)銀行會(huì)對(duì)證券化資產(chǎn)提供信用支持。因此，金融會(huì)計(jì)的國(guó)際化，會(huì)使銀行監(jiān)管資本面臨著巨大的挑戰(zhàn)，銀行只有提升監(jiān)管資本的能力，才能夠取得更好的發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上，金融會(huì)計(jì)的國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)勢(shì)必會(huì)對(duì)我國(guó)的商業(yè)影響產(chǎn)生重大的影響，對(duì)銀行的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響，會(huì)降低銀行的資本充足率，會(huì)對(duì)商業(yè)銀行的損益表帶來(lái)一定的影響。因此，就行要商業(yè)銀行不斷的提升風(fēng)險(xiǎn)管理的能力，提升其信貸資產(chǎn)質(zhì)量的能力，要不斷的提升監(jiān)督資本水平，這樣才能夠更好的應(yīng)對(duì)金融國(guó)際化所帶來(lái)的影響。