國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范

姚福軍

摘 要 推動(dòng)國(guó)有企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度，走向市場(chǎng)，參與競(jìng)爭(zhēng)，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，因此完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。本文從國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因出發(fā)，全面分析了目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題，并提出了改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作、防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議。

關(guān)鍵詞 國(guó)有企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)防范

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性

從1985年12月審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，要求相關(guān)政府部門和國(guó)有大中型企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)作為企事業(yè)單位自我監(jiān)督、自我約束的重要機(jī)制，已經(jīng)成為我國(guó)審計(jì)體系的一個(gè)重要組成部分。國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)力量，理應(yīng)發(fā)揮國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)作用，迫切需要其加快建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部管理制度，而內(nèi)部審計(jì)正是保證這些制度得以正常運(yùn)行的制約機(jī)制。目前，中央正加速推進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制的改革。建立一支獨(dú)立、高效的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍對(duì)于促進(jìn)國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面都具有重要作用。

（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于被審計(jì)單位的差錯(cuò)、舞弊或內(nèi)部審計(jì)人員的失察、失職，從而做出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論和表達(dá)錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員承擔(dān)法律責(zé)任和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)損失的可能性。由于內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和工作態(tài)度、審計(jì)方法和程序的選用以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)工作的管理等主觀因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是可以通過(guò)加強(qiáng)管理、完善制度等方法加以控制的，這就是本文重點(diǎn)討論的內(nèi)容。

二、現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因

（一）內(nèi)部管理制度不健全

健全的內(nèi)部審計(jì)管理制度是內(nèi)部審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。目前很多國(guó)有企業(yè)已經(jīng)發(fā)展成為具有多個(gè)獨(dú)立法人資格、不同行業(yè)和多級(jí)投資形成的企業(yè)集團(tuán)群體。一般而言，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與單位的級(jí)別存在一定關(guān)系，上級(jí)公司因?yàn)槭菄?guó)家審計(jì)的重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)管理制度的建設(shè)及執(zhí)行情況尚屬良好，而單位級(jí)次越低，其內(nèi)部管理制度的完善程度與執(zhí)行力度就比較差，出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性也就越高。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，根據(jù)其所隸屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的層次不同，一般分為董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)、總經(jīng)理和財(cái)務(wù)副總經(jīng)理四種領(lǐng)導(dǎo)體制。目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接由董事會(huì)管理的比例并不高，有些國(guó)有企業(yè)甚至沒(méi)有專設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，反映出國(guó)有企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)管理層存在理念落后、意識(shí)淡薄的現(xiàn)象。而且，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的考核也缺乏標(biāo)準(zhǔn)，容易將審計(jì)部門視為普通業(yè)務(wù)部門，實(shí)行同等的績(jī)效考核，出于自身利益考慮，內(nèi)部審計(jì)結(jié)論也就很難真實(shí)反映被審計(jì)單位的實(shí)際情況。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)不高

我國(guó)國(guó)有企業(yè)多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在政府干預(yù)下建立起來(lái)的，而不是出于企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要。有些企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)純粹是為了應(yīng)付檢查，人員配備也是臨時(shí)從各部門抽調(diào)，甚至沒(méi)有年度審計(jì)計(jì)劃，只是被動(dòng)地開(kāi)展審計(jì)工作，專業(yè)的審計(jì)人才也很少。現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)積累、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力難以完全適應(yīng)市場(chǎng)化的要求，就會(huì)造成審計(jì)結(jié)論偏離實(shí)際的情況。而國(guó)有企業(yè)職業(yè)與收入的穩(wěn)定性，也容易造成內(nèi)部審計(jì)人員安于現(xiàn)狀，從而缺乏學(xué)習(xí)動(dòng)力和進(jìn)取精神。

（四）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能定位不明確

隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)拓展到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和內(nèi)控制度評(píng)審等。目前，多數(shù)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還是以檢查經(jīng)濟(jì)問(wèn)題、查錯(cuò)糾弊為主。內(nèi)部審計(jì)職能定位的不明確，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員把工作重點(diǎn)放在低層次的監(jiān)督檢查上，而不能將組織的整體情況、管理決策和重大風(fēng)險(xiǎn)納入審計(jì)范圍，也就不能為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供決策所需的有用信息，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在被“邊緣化”的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任監(jiān)管與追究缺乏標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)并沒(méi)有明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任。一般只有當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員利用職權(quán)，謀取私利，隱瞞審計(jì)中查出的問(wèn)題，或者出具虛假的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定，玩忽職守，泄露國(guó)家秘密和審計(jì)單位秘密，給國(guó)家和單位造成重大損失時(shí)，由其所在部門、單位給予批評(píng)教育或行政處分，并不直接與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)掛鉤。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的使用一般為企業(yè)內(nèi)部管理層，即使真正發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，往往最后也是不了了之，造成內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠。

三、防范國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）提升組織治理水平，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的《第1101號(hào)——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二條將內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)界定為“促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。這就要求必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的建設(shè)性作用，把查處問(wèn)題與促進(jìn)國(guó)企改革、完善制度、強(qiáng)化管理結(jié)合起來(lái)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)該以高層次、精細(xì)化的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于企業(yè)發(fā)展，不斷提升內(nèi)部審計(jì)的建議層次和質(zhì)量。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)找出問(wèn)題的原因所在，提出切實(shí)可行的審計(jì)意見(jiàn)和建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用，幫助企業(yè)改善和加強(qiáng)管理，真正提高國(guó)有企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置，確保內(nèi)審工作獨(dú)立性

獨(dú)立、高效的內(nèi)部審計(jì)不僅能幫助管理層對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理和控制，還能夠總結(jié)和發(fā)掘出更加有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的方式和途徑，起到自我促進(jìn)和完善的建設(shè)性作用。因此，國(guó)有企業(yè)法人應(yīng)提高現(xiàn)代企業(yè)管理意識(shí)，充分重視內(nèi)部審計(jì)工作，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況建立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)或獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職審計(jì)人員，受董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，確保與被審單位無(wú)利益沖突。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部還應(yīng)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況和監(jiān)控要求設(shè)置財(cái)務(wù)、工程、內(nèi)控、合同等審計(jì)小組，以分清責(zé)任，提高內(nèi)部審計(jì)的效率。

（三）提高內(nèi)審人員素質(zhì)，充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)

首先，內(nèi)部審計(jì)人員必須專業(yè)過(guò)硬，具備充分的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。其次，內(nèi)審人員不僅要有相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)和法律知識(shí)，還要懂得工程、計(jì)算機(jī)、企業(yè)管理等。再次，內(nèi)審人員必須具備高度的職業(yè)道德，能堅(jiān)持原則，不為利益所誘惑，敢于提出問(wèn)題、剖析問(wèn)題，不搞打擊報(bào)復(fù)。國(guó)有企業(yè)集團(tuán)要加強(qiáng)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，組織定期培訓(xùn)，更新知識(shí)；要為內(nèi)審人員創(chuàng)造了解集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)狀況的條件，使內(nèi)審人員不再局限于對(duì)財(cái)務(wù)資料的了解，而能夠從全局出發(fā)提出有價(jià)值的審計(jì)意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)該充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從原來(lái)的事后審計(jì)為主，變?yōu)槭虑?、事中控制及全過(guò)程的監(jiān)督，既能提高內(nèi)部審計(jì)的效率、節(jié)約人力成本，又可以降低人為錯(cuò)誤，達(dá)到事半功倍的效果。

（四）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序，改進(jìn)審計(jì)方法

審計(jì)程序是保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，最關(guān)鍵是要按審計(jì)程序執(zhí)行，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。在審計(jì)證據(jù)收集和評(píng)價(jià)中要嚴(yán)格把關(guān)，獲得的審計(jì)證據(jù)應(yīng)具備充分性、相關(guān)性和可靠性。適當(dāng)借鑒社會(huì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，從了解被審計(jì)單位的基本情況及其控制環(huán)境并評(píng)估其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)入手，對(duì)評(píng)估出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類和分級(jí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)高且發(fā)生頻率高的事項(xiàng)進(jìn)行全面審計(jì)；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)一般且發(fā)生頻率中等的事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)低且發(fā)生頻率也較低的事項(xiàng)實(shí)施抽樣審計(jì)。把有限的審計(jì)力量集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以提高內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。

（五）加強(qiáng)制度建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，如果質(zhì)量得不到保證，審計(jì)結(jié)果就不被信任和采用，整改和創(chuàng)新也就無(wú)從談起。首先，國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本單位具體情況，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，規(guī)范內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的行為，促使內(nèi)審人員按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和程序開(kāi)展審計(jì)工作，減少或消除人為審計(jì)差錯(cuò)。其次，建立具有內(nèi)部審計(jì)成效的評(píng)價(jià)機(jī)制，如采用平衡計(jì)分卡模型對(duì)內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效成果進(jìn)行考評(píng)，并與獎(jiǎng)懲制度相掛鉤。最后，要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)人員的工作理念，樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)意識(shí)，注重與被審計(jì)單位之間的溝通。

（作者單位為蘇州市吳中國(guó)裕資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司）

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