企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

周敏

摘 要 隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，中小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)要規(guī)范其自身的日常運(yùn)行和提高運(yùn)營效率，建立和完善內(nèi)部控制制度尤其重要。本文從內(nèi)部控制的重要性出發(fā)，分析企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)存問題及相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 內(nèi)控文化 內(nèi)部審計(jì)

一、企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和重要性

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

企業(yè)的內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層以及全體員工的共同實(shí)施以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制包括了五個(gè)目標(biāo)：一是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)。二是維護(hù)資產(chǎn)安全。三是促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。四是提高經(jīng)營效率和效果。五是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的建立和實(shí)施的統(tǒng)一，不僅有利于提升企業(yè)管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，還能促進(jìn)企業(yè)進(jìn)入國際市場(chǎng)、參與國際競(jìng)爭(zhēng)。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

（1）貫徹實(shí)施國家的方針、政策及法規(guī)。企業(yè)合法合規(guī)的生產(chǎn)經(jīng)營必須以遵守國家的方針、政策及法規(guī)為前提的。企業(yè)首先要建立一套符合自己的內(nèi)部控制制度，并不斷地健全與完善，這樣就可以有效地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門的工作內(nèi)容、流程、項(xiàng)目相互監(jiān)督和控制，能夠及時(shí)反映企業(yè)內(nèi)部所發(fā)生的問題并有針對(duì)性地糾正，從而貫徹實(shí)施國家的方針、政策和法規(guī)。

（2）防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下，應(yīng)該不斷地健全和完善內(nèi)部控制制度，確保自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)合法合規(guī)、科學(xué)合理地進(jìn)行，就能有效地規(guī)避、降低企業(yè)所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，這樣就能保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（3）促進(jìn)財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，提供正確的決策依據(jù)。企業(yè)的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)核算是密切相關(guān)的，健全完善的內(nèi)部控制制度可以防止原始憑證被財(cái)務(wù)人員有意或被迫偽造、篡改，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，確保財(cái)務(wù)人員正確無誤地記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這樣才能保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性，為企業(yè)管理層做出正確的決策提供了依據(jù)，也提高了企業(yè)的透明度，增加了投資者對(duì)企業(yè)的信任，從而吸引投資。

（4）完善內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制，維護(hù)資產(chǎn)安全。健全完善的內(nèi)部控制制度可以有利于企業(yè)合理設(shè)置各個(gè)崗位，合理劃分每個(gè)人員的職責(zé)權(quán)限，真正做到不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、相互制約。科學(xué)有效地監(jiān)督資產(chǎn)從采購、入庫、銷售、出庫各環(huán)節(jié)，防止出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制文化缺失

企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部控制缺乏足夠的意識(shí)和科學(xué)的觀念。他們往往認(rèn)為沒有必要花更多的人力、財(cái)力在內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)行上，為了節(jié)約企業(yè)成本，企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)只要總負(fù)責(zé)人的“一支筆”就行，內(nèi)部控制制度反而限制了他們的權(quán)利和自由。企業(yè)即便建立了內(nèi)部控制制度，往往停留在形式上，他們會(huì)掛在墻上以及保存在文件柜中，只是應(yīng)付監(jiān)督部門的檢查，認(rèn)為內(nèi)部控制制度只是文字羅列起來的一系列內(nèi)容，工作中遇到問題以靈活處理為由而避開內(nèi)控制度，也認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，部門之間缺乏協(xié)調(diào)和溝通，從而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理混亂和財(cái)產(chǎn)流失等后續(xù)問題。他們沒有意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該是全員參與的控制，是由上至下、由內(nèi)而外的控制，存在缺乏企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)、內(nèi)部報(bào)告控制意識(shí)以及預(yù)算控制意識(shí)等。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

很多企業(yè)把內(nèi)部控制制度建立起來了，但是存在著內(nèi)容不健全、設(shè)計(jì)不科學(xué)等種種問題。有些企業(yè)只有基本的內(nèi)部控制框架，沒有形成一個(gè)完整系統(tǒng)的內(nèi)容，甚至有些企業(yè)完全照搬其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度，沒有考慮是否適合自己的公司經(jīng)營活動(dòng)。例如，采購業(yè)務(wù)控制中的采購驗(yàn)收制度尚未建立，銷售業(yè)務(wù)控制中的銷售合同的管理制度不健全等，不健全的內(nèi)部控制制度導(dǎo)致企業(yè)普遍存在職責(zé)不清、權(quán)責(zé)不明確、不相容崗位沒有相互分離，導(dǎo)致部門、人員之間相互扯皮、推卸責(zé)任，無法使企業(yè)的內(nèi)部控制制度貫徹實(shí)施，內(nèi)部控制的審核和監(jiān)督喪失了其作用，一些重要的工作環(huán)節(jié)沒有進(jìn)行獨(dú)立的復(fù)核，無法確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)、準(zhǔn)確及完整，甚至導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理人員濫用職權(quán)、蓄意營私等舞弊行為的發(fā)生。

（三）企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)可以體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行，是內(nèi)部控制制度不可缺少的環(huán)節(jié)。企業(yè)缺少嚴(yán)肅剛性的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，會(huì)產(chǎn)生內(nèi)控發(fā)生問題時(shí)難以發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題。現(xiàn)在大部分的企業(yè)管理層僅從成本效益原則考慮核對(duì)內(nèi)部控制的誤區(qū)，在企業(yè)中不會(huì)單設(shè)甚至不設(shè)審計(jì)部門，會(huì)把這個(gè)任務(wù)直接分派給財(cái)務(wù)部門，這就會(huì)產(chǎn)生原有的審計(jì)缺乏其本身應(yīng)有的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度無法得以保證，另外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門缺乏其應(yīng)有的權(quán)威性，如缺乏追查異常情況的權(quán)利和提出處理處罰建議的權(quán)利，僅側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告方面的審計(jì)，制約了內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制缺乏先進(jìn)的手段

現(xiàn)在很多的企業(yè)有了內(nèi)部控制的意識(shí)后，沒有使用先進(jìn)的管理軟件，而是停留在手工操作階段，信息數(shù)據(jù)無法及時(shí)傳遞到管理層，滯留在某個(gè)部門，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)存在緩慢和誤差，失去了數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。比如企業(yè)倉庫存貨發(fā)貨，若還是停留在手工書寫單據(jù)、手工匯總，倉庫存貨的現(xiàn)存量信息無法及時(shí)傳遞到相關(guān)部門和管理層，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)就沒有安全的保障性，采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)信息脫節(jié)，管理層無法做出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)策

（一）強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要加強(qiáng)內(nèi)部控制的意識(shí)，可以聘請(qǐng)專業(yè)的職能部門、專業(yè)的指導(dǎo)老師定期對(duì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行內(nèi)部控制的定向培訓(xùn)，也可以加強(qiáng)與其他的標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)行交流和合作，讓企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層了解內(nèi)部控制的基本原理和積極作用，充分意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要性，讓實(shí)施內(nèi)部控制成為企業(yè)的自覺行動(dòng)。

一個(gè)團(tuán)結(jié)合作、具有競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)離不開企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的支撐，就是企業(yè)的文化，它是企業(yè)內(nèi)部控制能否貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵。企業(yè)的文化建設(shè)可以提高企業(yè)全體員工的文化素質(zhì)和落后的意識(shí)。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層在強(qiáng)化內(nèi)部控制的意識(shí)及文化建設(shè)時(shí)，應(yīng)該樹立起現(xiàn)代化的管理理念，帶領(lǐng)企業(yè)的全體員工走出內(nèi)控的誤區(qū)，改變內(nèi)控的觀念，建立起自上而下的、全員參與的內(nèi)部控制制度。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，明確職責(zé)分配

企業(yè)要建立管理制度必然會(huì)促成內(nèi)部控制制度的建設(shè)，因?yàn)閮?nèi)部控制制度是企業(yè)管理制度的重要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)在遵守相關(guān)的法律法規(guī)及內(nèi)部控制的五原則條件下建立企業(yè)的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營情況，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，制定一套合規(guī)嚴(yán)實(shí)的公司章程，設(shè)置一組獨(dú)立高效的管理和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部控制工作有制度保障和得力的組織。

企業(yè)要建立起明確的職責(zé)分配和授權(quán)的具體方法，組織架構(gòu)的設(shè)置、人員之間的權(quán)限責(zé)任分派清晰得當(dāng)，不相容崗位要相互分離，對(duì)不同的崗位要設(shè)立起具體的工作流程，出現(xiàn)問題要及時(shí)落實(shí)責(zé)任，促使企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)化。企業(yè)還須建立獨(dú)立的稽核制度，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要環(huán)節(jié)必須進(jìn)行獨(dú)立的稽核；對(duì)企業(yè)中的“三重一大”問題，按照規(guī)定的權(quán)限和流程進(jìn)行集體決策或聯(lián)簽，以免發(fā)生舞弊現(xiàn)象，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)、完整。環(huán)環(huán)相扣的內(nèi)部控制制度，使企業(yè)的每個(gè)部門、每位人員在工作中處于相互監(jiān)控之中，保證內(nèi)部控制的有效進(jìn)行。

（三）建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制來評(píng)價(jià)內(nèi)控制度是否有效執(zhí)行，可以通過對(duì)企業(yè)內(nèi)控的監(jiān)督和檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題如實(shí)向企業(yè)管理層反映并及時(shí)提出整改的建議，對(duì)存在的現(xiàn)象進(jìn)行總結(jié)，并有針對(duì)性地不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門或者指定專業(yè)人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)授予其適當(dāng)?shù)臋?quán)力來確保其履行審計(jì)職能的獨(dú)立性，賦予其在工作中對(duì)異常情況進(jìn)行追查和提出處理處罰建議的權(quán)力，來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。其次，企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制的實(shí)際情況來明確內(nèi)部審計(jì)的職能和權(quán)限，建立內(nèi)部審計(jì)管控制度。再次，在確保內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性的同時(shí)，通過定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)、繼續(xù)教育，不斷提升審計(jì)人員道德素質(zhì)和專業(yè)水平，保證審計(jì)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)，提升內(nèi)部控制水平

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)處理技術(shù)方面發(fā)生了翻天覆地的變化，這種變化影響了會(huì)計(jì)的理論方面，還對(duì)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)方面也產(chǎn)生了巨大的改變。隨著電算化的發(fā)展和滲透，不僅在會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營決策方面有了質(zhì)的飛躍，還對(duì)公司的內(nèi)部控制有著深遠(yuǎn)的影響?，F(xiàn)在越來越多的企業(yè)已運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化來實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制，如ERP軟件系統(tǒng)，原來手工的審核、記賬、試算平衡、生成報(bào)表現(xiàn)在都可以通過ERP系統(tǒng)的集成數(shù)據(jù)來完成，避免了出現(xiàn)虛假報(bào)表；再者，它還可以通過權(quán)限設(shè)置實(shí)現(xiàn)人員和部門之間相互監(jiān)督，運(yùn)用各模塊的信息共享，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)信息傳遞的及時(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性，不僅維護(hù)了企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性，又對(duì)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略提供了數(shù)據(jù)支持。企業(yè)為了加強(qiáng)實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)該把會(huì)計(jì)電算化合理有效地運(yùn)用到企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)中。有了有效的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度才會(huì)越走越好，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略才能得以實(shí)施。

（作者單位為上海伊貝納紡織品有限公司）

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