美國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的借鑒

王 琳

美國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的借鑒

王 琳

美國三支柱養(yǎng)老保障體系已經(jīng)形成一套較為完善的體系，對我國有一定的借鑒價值。本文旨在吸取美國成熟經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對我國企業(yè)年金稅收政策進行相應(yīng)的改進，以稅收優(yōu)惠政策為基礎(chǔ)構(gòu)建適應(yīng)我國社會發(fā)展的企業(yè)年金稅優(yōu)體系。

企業(yè)年金；稅收優(yōu)惠模式；稅收政策

一、企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度的重要性

面對嚴重的老齡化趨勢，我國試圖到2020年建立覆蓋13億居民的基本養(yǎng)老保險。而過高的基本養(yǎng)老保險替代率是目前急需解決的問題，企業(yè)年金不僅可以大大減輕我國的財政負擔，而且對于提高企業(yè)退休人員生活水平，增強企業(yè)的人才競爭力起著不可替代的作用。

2004年勞動部頒布《企業(yè)年金試行辦法》，企業(yè)年金才真正得以發(fā)展。然而，企業(yè)年金的市場規(guī)模并不大，相比基本養(yǎng)老保險，發(fā)展比較滯后。只有構(gòu)建合理完善的稅優(yōu)體系，才能促進年金市場規(guī)模的擴大，建立穩(wěn)固的三支柱養(yǎng)老保障體系。

二、我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度存在的問題

(一)稅收優(yōu)惠政策不完善

目前，我國稅法沒有針對企業(yè)年金稅優(yōu)的相關(guān)法律規(guī)定，相關(guān)規(guī)定多以條例、規(guī)章等形式出現(xiàn)，這種較低層次的政策缺少法律的權(quán)威性和執(zhí)行力。對于稅收優(yōu)惠對象，稅優(yōu)標準等限制性條件缺少明文規(guī)定或各地標準不統(tǒng)一，給征稅帶來了困難，也可能導致企業(yè)逃稅問題的出現(xiàn)。

(二)針對稅收優(yōu)惠制度監(jiān)管力度不夠

在養(yǎng)老保險基金的征收環(huán)節(jié)，我國各地區(qū)的主管征收部門存在二元結(jié)構(gòu)，不同地區(qū)的征繳機構(gòu)也有所不同，有些地區(qū)主要由稅務(wù)部門負責征繳工作，有些地區(qū)卻是由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)負責，這種二元結(jié)構(gòu)導致后續(xù)環(huán)節(jié)責任不清， 使監(jiān)管困難。在支付環(huán)節(jié)，社會保險經(jīng)辦機構(gòu)進行核算，由財政專戶將退休金匯入個人賬戶，《社會保險法》規(guī)定，由政府社會保險行政部門監(jiān)督，同時承擔社會保險經(jīng)辦機構(gòu)的審核批準工作，這樣使得社會保險行政部門既是管理者又是監(jiān)管者，無疑會造成監(jiān)管無效。

(三)制度缺陷造成的社會不公平

首先，我國現(xiàn)行的企業(yè)年金稅收政策規(guī)定，繳費不超過工資總額4%時，可從當前應(yīng)納稅額中扣除。一刀切的稅收標準，不但不能區(qū)分各收入水平的人群，而且有可能加大貧富差距，不利于社會公平。一些企業(yè)將年金稅優(yōu)作為吸引人才的手段，而這部分人往往是高薪雇員。稅收優(yōu)惠使高薪雇員邊際稅率下降，從而獲利更多。

其次，由于資金、管理等方面的限制，小企業(yè)參加企業(yè)年金的規(guī)模遠不如大企業(yè)。而目前參與到年金計劃中的多是國有壟斷企業(yè)和大中型跨國公司，如果在年金稅優(yōu)方面，對企業(yè)性質(zhì)，經(jīng)營規(guī)模等方面不加以限制，采取一致的稅優(yōu)比率，會加大國有企業(yè)的壟斷，減少其他企業(yè)參與競爭的積極性，破壞市場競爭的公平性。

三、美國稅收優(yōu)惠政策借鑒

(一)減免稅政策的規(guī)定

美國的企業(yè)年金計劃是典型的EET后端征稅模式。根據(jù)《國家稅收法》企業(yè)能享受到的基本稅收優(yōu)惠就是當期繳費可作為業(yè)務(wù)列支在稅前扣除。在繳費確定模式中，對于扣除額是有限制的，但在待遇確定模式中，不限制扣除額度。

美國IRC404條款對扣除限額作出規(guī)定?，F(xiàn)金購買計劃規(guī)定免稅限額為雇員繳費工資的15%；如與其它計劃結(jié)合,可享有更多減免限額。利潤分享計劃的免稅限額為納稅年度內(nèi)全部計劃參與者收入總額的15%。

(二)優(yōu)惠對象的資格限制

對稅收優(yōu)惠對象的資格限制美國的稅收優(yōu)惠政策細致入微。法律規(guī)定，養(yǎng)老計劃參與者最低年齡21歲, 同時工作年限滿1年才可加入計劃。如果計劃規(guī)定工作年限滿2年, 給予完全的賦益權(quán) ,則最低工作年限可以規(guī)定為2年，一般只對準入年齡和工作年限加以限制。員工在參加工作滿一定年限后，通常規(guī)定為五到六年，就可以獲得賦益權(quán)，年限最長不超過六年。

美國《雇員退休收入保障法》明確提出非歧視原則，以避免企業(yè)為高薪員工和管理層建立待遇優(yōu)厚的退休金計劃。同時限制了企業(yè)的最低參保率，規(guī)定企業(yè)的年金計劃至少使50人收益，或者在規(guī)模較小的企業(yè)中，計劃覆蓋率達到40%。

(三)領(lǐng)取養(yǎng)老金的限制

美國《稅收法》規(guī)定，只有符合以下條件，才能從個人退休賬戶中領(lǐng)取養(yǎng)老金：年齡≥59.5歲；55歲以后離職、下崗、被解雇或提前退休；當年醫(yī)療費用大于年收入的7.5%；死亡或永久喪失工作能力。如果提前領(lǐng)取，加征20%應(yīng)付款，并從全部稅款中征收個人所得稅，同時加征10%作為懲罰性稅款。401K計劃參與者年滿70.5歲的，必須從養(yǎng)老賬戶中開始取款，否則將對應(yīng)取款額征收50%的稅款。如果計劃參加者無限期延遲領(lǐng)取時間，則達不到刺激退休人員消費的目的，而且有可能造成消費不足陷阱的出現(xiàn)。

(四)遞延限額的設(shè)定

美國《稅收法》 第415條對繳費額作出具體規(guī)定。繳費確定型計劃參加者每年的繳費額不得超過35000 美元或其年度報酬的25%。該標準不固定, 根據(jù)工資情況和通脹率等因素定期進行調(diào)整。2001年401K計劃的繳費限額為10500美元， 2012年則調(diào)整為17000美元。企業(yè)投入到401K計劃中的資金為雇員年收入的3%到6%。這些設(shè)定可以有效減少政府的稅收成本。

美國在針對不同群體，給予不同的遞延金額。美國IRA允許50歲以上的參保人在原遞延金額的基礎(chǔ)上，增加1000美元的繳費額度，保證不同年齡參保人之間的公平。

四、完善我國企業(yè)年金稅收制度

(一)完善稅收優(yōu)惠相關(guān)法律，加強監(jiān)管

103號文初步確定了我國開始實行EET后端征稅模式，在稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)法律規(guī)定得到改進和完善之后，就應(yīng)該進一步確定各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理機制，使稅優(yōu)政策的實施的得到保障。首先，在征收和管理環(huán)節(jié)應(yīng)避免二元結(jié)構(gòu)問題的發(fā)生，筆者認為企業(yè)年金應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一征收，然后將基金存入養(yǎng)老賬戶統(tǒng)一管理，有效避免分工不明，責任不清導致征繳困難。

(二)加大稅收優(yōu)惠力度

由于不同企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模存在較大差異,因此,一些企業(yè)建議免稅比例可以在5 %—15 %的范圍內(nèi) ,允許企業(yè)根據(jù)自身的具體情況在這個浮動范圍內(nèi)選擇繳費比例。激勵個人參加企業(yè)年金的最根本的優(yōu)惠是投入到年金中的基金增值收益，所以在逐漸放寬企業(yè)年金基金投資渠道的同時，應(yīng)在稅法中做出明確規(guī)定：企業(yè)年金基金的投資收益完全免稅。考慮到激勵個人參加企業(yè)年金，政府稅收優(yōu)惠政策成本以及參保者終身效用的情況下，養(yǎng)老金領(lǐng)取階段需要繳納個人所得稅稅率應(yīng)設(shè)置為工資薪金個人所得稅稅率的60%為宜。

(三)稅收優(yōu)惠范圍及領(lǐng)取的限制

設(shè)定企業(yè)年金計劃的準入條件, 限制稅收優(yōu)惠的范圍。對于個人初步可以只考慮準入年齡和工作年限的限制。只有在滿足最低年齡不超過23歲，工作年限不少于2年的情況下才有資格參加企業(yè)年金計劃。需要限制企業(yè)的最低參保率。在建立年金時職工參保率不得低于企業(yè)總?cè)藬?shù)的40%，對于大中型企業(yè)最低參保人數(shù)不得少于50人。

對于養(yǎng)老金領(lǐng)取的限制，設(shè)定我國的退休年齡為60歲，只有達到60歲才可從個人賬戶中領(lǐng)取養(yǎng)老金。如果無特殊情況提前領(lǐng)取，對其全部養(yǎng)老金按工資薪金個人所得稅稅率征收所得稅，同時加征10%的稅收作為懲罰性稅款。年滿72歲則必須從賬戶中開始領(lǐng)取養(yǎng)老金，如果延遲領(lǐng)取將對其全部養(yǎng)老金加征40%的稅款。

(四)嚴格稅收優(yōu)惠的限制條件

考慮到政府的財政負擔，不能使企業(yè)的繳費無限制的在稅前列支。根據(jù)國際經(jīng)驗, 個人退休后的收入如果能保持在退休前收入的70%，就可以基本保障原有的生活水平。鑒于目前企業(yè)年金的發(fā)展尚不成熟，不同地區(qū)和企業(yè)的經(jīng)濟狀況差異較大，在政策建立初期為了兼顧公平和效率，繳費比例可以在7%—13%之間浮動，根據(jù)地區(qū)和企業(yè)的發(fā)展狀況由稅務(wù)部門核定該企業(yè)的適用稅率。(作者單位：天津商業(yè)大學)