我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量提升的障礙與應(yīng)對(duì)

李雨桐

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，上市公司規(guī)模逐漸擴(kuò)大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在整個(gè)市場(chǎng)的運(yùn)行中已成為不可或缺的一部分，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要性不言而喻。但縱觀全球，事務(wù)所審計(jì)失敗的案例仍時(shí)有發(fā)生。在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的案例也屢見不鮮。審計(jì)質(zhì)量是衡量會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的標(biāo)準(zhǔn)，如何通過提高審計(jì)質(zhì)量、提高事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平來減少審計(jì)失敗、保證上市公司財(cái)務(wù)信息披露的健全性和有效性成為當(dāng)下的研究熱點(diǎn)。本文基于事務(wù)所內(nèi)部視角，分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師等內(nèi)部因素對(duì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響，并在此基礎(chǔ)上就現(xiàn)有環(huán)境下審計(jì)質(zhì)量提升的障礙提出論點(diǎn)，最后總結(jié)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)這些障礙，從而得出一個(gè)系統(tǒng)化的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)質(zhì)量；內(nèi)部視角

一、選題背景與研究意義

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，上市公司規(guī)模逐漸擴(kuò)大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在整個(gè)市場(chǎng)的運(yùn)行中已成為不可或缺的一部分，但縱觀全球，事務(wù)所審計(jì)失敗的案例仍時(shí)有發(fā)生，在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的案例也屢見不鮮。從事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)水平和審計(jì)質(zhì)量來看，2015年財(cái)政部發(fā)布《中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告（第三十三號(hào)）》，其中提到：我國(guó)部分事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量仍舊較低。同時(shí)，財(cái)政部對(duì)91家會(huì)計(jì)師事務(wù)所予以警告、沒收違法所得、罰款等行政處罰，對(duì)159名注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書等行政處罰。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的主體，而審計(jì)質(zhì)量是衡量會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的標(biāo)準(zhǔn)，如何通過提高審計(jì)質(zhì)量、提高事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平來減少審計(jì)失敗、維持事務(wù)所聲譽(yù)、保證上市公司財(cái)務(wù)信息披露的健全性和有效性、促進(jìn)行業(yè)發(fā)展，從而為資本市場(chǎng)的平穩(wěn)、健康運(yùn)行保駕護(hù)航已成為當(dāng)下的研究熱點(diǎn)。

二、基于事務(wù)所內(nèi)部視角對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響因素的分析

基于內(nèi)部視角的分析主要是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度進(jìn)行的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員，其專業(yè)勝任能力、面對(duì)的時(shí)間壓力、工作滿意度都直接影響著審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)果。因此，筆者分別從專業(yè)勝任能力、面對(duì)的時(shí)間壓力和工作滿意度出發(fā)，分析它們與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系。

（一）專業(yè)勝任能力與審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)專業(yè)性程度較高，審計(jì)師需要有足夠的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)等各方面的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，熟悉相關(guān)法律法規(guī)，同時(shí)還應(yīng)具備搜集行業(yè)和企業(yè)信息、分析企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等良好的基礎(chǔ)能力。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)特點(diǎn)也要求審計(jì)人員時(shí)刻保持獨(dú)立性，做到客觀公正、認(rèn)真謹(jǐn)慎。這些都屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。一般來說，專業(yè)勝任能力與審計(jì)質(zhì)量是正相關(guān)的，專業(yè)勝任能力越強(qiáng)，審計(jì)獨(dú)立性越強(qiáng)，越能夠提供質(zhì)量較高的審計(jì)服務(wù)。

（二）時(shí)間壓力與審計(jì)質(zhì)量。隨著審計(jì)在我國(guó)的不斷發(fā)展，大型國(guó)際事務(wù)所選擇進(jìn)軍國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，擴(kuò)大在中國(guó)的業(yè)務(wù)份額，同時(shí)，國(guó)內(nèi)也新設(shè)了許多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，我國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)已幾近飽和。但事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)仍不斷加劇，且低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。為了吸引那些對(duì)價(jià)格較為敏感的客戶，事務(wù)所往往希望能夠以降低執(zhí)業(yè)成本的方式來達(dá)到目的。它們會(huì)選擇壓縮注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)任務(wù)的時(shí)間，減少消耗在一項(xiàng)工作上的時(shí)間成本以及可能的外部成本，提高執(zhí)業(yè)效率，從而為價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)提供平臺(tái)。但在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著巨大的時(shí)間壓力，這既會(huì)造成比正常水平顯著更高的差錯(cuò)可能性，也無法保證審計(jì)程序?qū)嵤┻^程的有序和完整，審計(jì)質(zhì)量會(huì)因此下降。

（三）工作滿意度與審計(jì)質(zhì)量。在任何企業(yè)中，員工對(duì)工作的滿意程度都在個(gè)人主觀情感方面決定著他們工作效率和工作質(zhì)量的高低。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作滿意度則直接或間接地影響著審計(jì)質(zhì)量。影響工作滿意度的因素主要有晉升前景、認(rèn)同感和薪酬福利水平，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有較為清晰明確的晉升前景，能夠從執(zhí)業(yè)過程中獲得同事或上層的強(qiáng)烈認(rèn)同，或能取得達(dá)到他們期望的薪酬福利回報(bào)時(shí)，他們對(duì)工作的滿意度是很高的，而這種滿意度會(huì)促使他們盡可能好地去完成審計(jì)，提升審計(jì)質(zhì)量。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量提升的障礙

基于上文對(duì)事務(wù)所內(nèi)部視角下影響審計(jì)質(zhì)量的因素的分析，筆者將結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及從業(yè)人員的現(xiàn)狀，分別從幾個(gè)因素的角度出發(fā)，提出現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量提升的障礙。

（一）行業(yè)人才老化，中小型事務(wù)所審計(jì)人員專業(yè)化程度低。在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)從業(yè)人員是否已經(jīng)取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格并無強(qiáng)制要求，尤其是中小型所，即使沒有相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，甚至沒有系統(tǒng)性學(xué)習(xí)過審計(jì)課程的人才，也可能通過招聘等渠道進(jìn)入事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)。另一方面，事務(wù)所的合伙人往往具有較高的行業(yè)專長(zhǎng)，但隨著年齡的增加，這種專長(zhǎng)實(shí)際上呈倒U型變化，當(dāng)年齡高于某個(gè)水平，專業(yè)勝任能力將開始下降。根據(jù)財(cái)政部對(duì)2014年我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人信息的收集和統(tǒng)計(jì)，40-60歲的合伙人數(shù)量最多，占總數(shù)的65%；60歲以上的合伙人占比約為28%，其中65歲以上的合伙人占19%左右，顯著高于發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家和地區(qū)的同類數(shù)據(jù)。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨巨大的時(shí)間壓力。在我國(guó)，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)間壓力較重的因素主要有兩個(gè)方面。其一，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)逐漸達(dá)到飽和，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，事務(wù)所之間常常通過價(jià)格和執(zhí)業(yè)效率進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)和比較，從而壓縮了必要的審計(jì)時(shí)間，形成較大的時(shí)間壓力；其二，事務(wù)所長(zhǎng)期以來對(duì)審計(jì)人員都會(huì)進(jìn)行嚴(yán)格的績(jī)效考評(píng)，其中審計(jì)人員是否具有較高的工作效率、能否在規(guī)定的有限時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)任務(wù)是考評(píng)體系中占比較高的一項(xiàng)指標(biāo)。

（三）基礎(chǔ)審計(jì)人員薪酬水平較低，工作滿意度較低。工作滿意度主要受晉升前景、認(rèn)同感和薪酬福利水平的影響。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部一般是金字塔式結(jié)構(gòu)，這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自身的晉升前景能夠有一個(gè)較為準(zhǔn)確的把握；當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)確、及時(shí)地完成審計(jì)任務(wù)，他們也能夠不同程度地獲得他人的認(rèn)同，因此，在我國(guó)，審計(jì)人員的工作滿意度主要是由他們現(xiàn)階段的薪酬水平?jīng)Q定的。根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的相關(guān)數(shù)據(jù)，2014年我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中基礎(chǔ)審計(jì)人員的行業(yè)平均工資薪酬為6.1萬元，不及經(jīng)理平均工資薪酬的50%。這即是說，在事務(wù)所內(nèi)部，基礎(chǔ)審計(jì)人員數(shù)量龐大，同時(shí)，審計(jì)工作的性質(zhì)決定了他們將面對(duì)經(jīng)常性高負(fù)荷的超時(shí)工作，但他們獲得的薪酬卻無法對(duì)此進(jìn)行補(bǔ)償。

四、提高我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的建議

（一）注重人才培養(yǎng)，優(yōu)化行業(yè)治理結(jié)構(gòu)。事務(wù)所在進(jìn)行人才招聘時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重考察他們對(duì)專業(yè)知識(shí)的了解和掌握程度，對(duì)非財(cái)務(wù)專業(yè)、但具有潛力和行業(yè)特質(zhì)的人才，在錄用之后，應(yīng)當(dāng)從理論、實(shí)踐兩方面分別強(qiáng)化他們的專業(yè)技能，并對(duì)他們長(zhǎng)期的業(yè)務(wù)能力持續(xù)進(jìn)行觀察和考評(píng)。同時(shí)，事務(wù)所應(yīng)特別著力培養(yǎng)年輕人才，扭轉(zhuǎn)事務(wù)所人才流失嚴(yán)重、人才老化加劇的趨勢(shì)，促使中青年合伙人的數(shù)量增加，行業(yè)治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

（二）營(yíng)造相對(duì)寬松的執(zhí)業(yè)環(huán)境，健全績(jī)效考評(píng)體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的時(shí)間壓力過重，一方面，需要一個(gè)略為寬松的執(zhí)業(yè)環(huán)境進(jìn)行緩解。寬松的執(zhí)業(yè)環(huán)境是相對(duì)的，是能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的壓力處于既能督促他們化壓力為動(dòng)力、進(jìn)行更好地執(zhí)業(yè)，又不會(huì)對(duì)他們的工作產(chǎn)生消極情緒、對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生危害的理想執(zhí)業(yè)環(huán)境。另一方面，在對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行績(jī)效考評(píng)時(shí)，要把握好審計(jì)質(zhì)量和時(shí)效這兩種指標(biāo)的平衡，避免執(zhí)業(yè)人員為了達(dá)到時(shí)效要求而忽略了審計(jì)質(zhì)量。

（三）完善激勵(lì)制度，提高員工的工作滿意度。事務(wù)所的基礎(chǔ)審計(jì)人員平均薪酬水平較低，工作時(shí)間較長(zhǎng)，兩者的不協(xié)調(diào)性導(dǎo)致他們往往對(duì)工作不太滿意。因此，事務(wù)所應(yīng)想方設(shè)法增加員工在工作中能夠獲得的效用，除了給予他們基本工資外，還要利用獎(jiǎng)金、甚至股票的方式對(duì)他們進(jìn)行恰當(dāng)?shù)募?lì)，完善激勵(lì)制度，從而提高員工的工作滿意程度。

參考文獻(xiàn)：

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