會計制度全球性變革研究

王虹佳 張忠慧

摘要：全球經(jīng)濟一體化使得會計制度也在不斷發(fā)生變化，全球性會計制度變革是發(fā)展的必然趨勢，使得各個國家之間實現(xiàn)利益均衡并能夠合理分配。文章針對全球會計制度變革的現(xiàn)狀進行闡述，分析了全球性會計制度變革的問題，最終提出了應(yīng)對全球性會計制度變革的對策。

關(guān)鍵詞：會計制度；經(jīng)濟全球化；會計制度變革；會計核算；會計準則 文獻標識碼：A

中圖分類號：F23 文章編號：1009-2374（2016）10-0195-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.10.095

隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，會計中也逐漸形成一種全球性的會計理念，這種全球性會計理念有利于建立通用會計準則，方便各國企業(yè)之間的會計核算。從成立國際會計準則委員會開始，直至2001年設(shè)立國際會計準則理事會，全球性會計制度在不斷發(fā)生變革，將工作目標從協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)換為趨同，這也是全球性會計制度變革的基本指導(dǎo)思想和政策方針。

1 全球會計制度變革的現(xiàn)狀

現(xiàn)階段經(jīng)濟全球化處于一個初步發(fā)展的階段，全球性的治理問題也在不斷突出，全球性會計制度變革在不斷的發(fā)展過程中主要存在三種理論，分別是利益相關(guān)者理論、會計制度的經(jīng)濟后果性理論和統(tǒng)一會計制度理論，這三種理論影響著現(xiàn)階段的會計制度變革情況。利益相關(guān)者理論主要解決公司內(nèi)部與股東、管理者和員工之間的問題，在經(jīng)濟全球化不斷發(fā)展的趨勢下，表現(xiàn)為利益相關(guān)者之間的矛盾，主要體現(xiàn)國家之間的矛盾。會計制度的經(jīng)濟后果性理論主要是由于會計制度具有經(jīng)濟后果性，并且這種后果是由社會經(jīng)濟以及公司經(jīng)濟所決定的，而當前會計準則無法更好處理法律制度中原則性、選擇性等方面的關(guān)系，從而導(dǎo)致公司經(jīng)營者和管理者的工作積極性降低，損害公司的利益，進而影響到全球性會計制度的變革。統(tǒng)一會計制度理念在全球性會計制度變革中主要體現(xiàn)在通過變革才能實現(xiàn)會計制度的統(tǒng)一，并且變革必須以國家統(tǒng)一會計制度的變革為基本，且變革的過程較長，對全球性會計制度變革來說是一項重要的挑戰(zhàn)。

2 全球性會計制度變革問題

2.1 缺失全球性會計制度變革

必須明確法律制度體系中五個基本層次：一是將權(quán)利法案作為依據(jù)，建立民法和商法，在原則上保護所有者的權(quán)益；二是憲法中確立的權(quán)利法案能夠從根本上保障所有者的權(quán)益；三是根據(jù)法理的根本精神建立各種經(jīng)濟法；四是以上三個層次能夠建立相應(yīng)的會計法和審計法等內(nèi)容；五是體現(xiàn)法律精神的同時，建立統(tǒng)一的會計制度和審計制度以及各個行業(yè)的制度。在明確五個層次的基礎(chǔ)上，在對全球考察的過程中發(fā)現(xiàn)，以上層次并不存在，但是在市場經(jīng)濟環(huán)境下，產(chǎn)權(quán)價值運動作為國家范圍內(nèi)的法律制度體系是當今世界共同承認的一種模式，這就致使全球性會計制度仍然處于一個缺失的狀態(tài)中。國際會計準則理事會提出全球性會計準則，這是一種脫離實際的假設(shè)，不僅缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)作為保障，也缺乏會計和審計制度所獨有的獨立性和權(quán)威性的特點?；谶@種現(xiàn)狀下，全球性會計準則很難真正意義上實施，所以如果國際會計準則理事會強制性推行，是不符合實際的霸權(quán)主義行為。

2.2 缺失科學(xué)理論基礎(chǔ)的“國際財務(wù)報告準則”

在經(jīng)濟危機爆發(fā)后，美國提出財務(wù)會計概念的框架，盡管會計準則的理論得到了加強和規(guī)范，但是仍然存在一定的問題，就是財務(wù)會計準則中缺少經(jīng)濟、法律和管理方面的理論性，僅僅局限在會計和財務(wù)方面。另外，國際會計準則理事會頒布的準則是根據(jù)美國財務(wù)會計準則頒布的，也在一定程度上缺少了經(jīng)濟、法律和管理方面的理論性，尤其在對公允價值的解釋中，存在著較大的爭議。在19世紀90年代中，對公允價值的理解主要是價值必然要運用歷史成本的一種會計核算，但是在20世紀以后，公允價值的理解發(fā)生了一定的變化，公允價值主要指的是自愿當事人之間的一種交易，在一個確定的時間點上的交換金額，這種交易是主動的，不屬于被動清算內(nèi)容。以往在歷史成本會計當中，收入確認能夠確定損益，是損益確定的基礎(chǔ)，也就是說，在現(xiàn)金和應(yīng)收項目之外，企業(yè)的資產(chǎn)均使用歷史成本進行記錄。但是在公允價值當中，損益主要是以資產(chǎn)評價來確定的，這是由于資產(chǎn)和負債在變動的過程中會產(chǎn)生一定的差額，這種差額就是凈資產(chǎn)的變動價值。所以人們在進行市場交易的過程中，充分利用公允價值，并在計算流行性資本市場上資產(chǎn)和負債的公允價值，取得最終的公允收益。

2.3 國際會計準則理事會及其變革的具體質(zhì)疑

國際會計準則理事會以及其相關(guān)變革的具體質(zhì)疑問題當中，認為關(guān)于確定的全球性會計準則強制性趨同方針是與現(xiàn)實不符的，這是一種本末倒置的行為，它將全球經(jīng)濟發(fā)展中所存在的許多嚴重不平衡的問題都進行一味的否定，并且沒有將公平和公正作為全球性制度變革的基礎(chǔ)內(nèi)容。針對于國際會計準則理事會相關(guān)組織地位遭到質(zhì)疑的問題，許多專家和學(xué)者認為，現(xiàn)如今，主權(quán)國家之上不存在國際社會形成的世界政府，政府之下的多種組織只是與國家進行一系列的多邊合作而存在的。一些關(guān)于規(guī)范國際關(guān)系的原則、規(guī)則與制度條約等內(nèi)容，都是由具有代表性和普遍性的國際組織進行規(guī)范和制定的，但這些國際組織只是創(chuàng)造者，并不是實施者。直到今天來看，仍然沒有任何一個國際法律制度來強制執(zhí)行于國際社會當中，尤其是像國際會計準則理事會這種組織，是一種存在于國際社會下的普通組織，更不具有立法以及實施的權(quán)威性，更無法強制執(zhí)行相關(guān)條約。

另外，經(jīng)濟全球化發(fā)展所帶來的一系列全球性問題都十分重要，所以必須要將其通過建立全球性法律制度的基礎(chǔ)上來進行管理，但是必須要明確的相關(guān)問題是：一方面要將國家主權(quán)作為維護國際關(guān)系的基本準則；另一方面要不斷順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的變化而變化。將兩個方面進行互相結(jié)合，并與經(jīng)濟全球化發(fā)展的相關(guān)的要求進行結(jié)合，才能保證制定出一個任何普通國際性組織與政府之間均能適應(yīng)的條約。

3 應(yīng)對全球性會計制度變革的對策

3.1 制定一致性會計準則

一致性會計準則要求一個企業(yè)在不同時期采用相同的會計處理程序與方法，其目的主要分為兩個方面：一是確保各期會計報表中各類數(shù)據(jù)的可比性，從而提高會計信息的使用價值；二是有效制約和防止會計主體通過會計方法和程序的變更，在會計核算上弄虛作假，以粉飾會計報表。一致性會計準則是對每一種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算都會有多種會計方法，且每一種方法都規(guī)定了可選擇的會計方法和程序的范圍，采用不同的會計方法和程序核算的本質(zhì)和結(jié)果也是一致的，但是在會計分期這一會計核算的基本前提下，就某一個會計期間而言，是有差別的，這種差別所形成的差異，只是時間性差異。所以，為了某一期間或某一時間點的會計信息可比，就必須要對會計方法和程序的一致性進行規(guī)定。在一致性會計準則中需要注意，一致性會計準則與可比性原則在實際上都是對會計信息資料可比的問題進行解決，其中一致性是使用一企業(yè)內(nèi)不同時期的會計資料可比，且一致性會計準則中企業(yè)采用的會計處理方法并不是一成不變的，只是不可隨意更改，如果必須要進行更改，也要將改變的原因以及對財務(wù)和經(jīng)營成果的影響在財務(wù)報告中說明。在一致性會計準則的不斷發(fā)展過程中，主要形成了會計準則理論規(guī)范部分的一致性和方法技術(shù)部分的一致性，針對于一致性會計準則理論規(guī)范方面，主要是國際公認的會計學(xué)原理的原則和要求，將其納入到基本概念的框架當中。而在一致性方法技術(shù)方面，主要是針對國際通行會計管理來說的，例如對資產(chǎn)、負債、權(quán)益等要素的確認、產(chǎn)權(quán)的神圣不可侵犯性、編制和披露的方法等內(nèi)容等，這些都需要規(guī)范到一致性會計準則當中。

3.2 制定趨同性會計準則

趨同性會計準則最開始是由會計準則理事會制定的，但是這種準則缺乏一定的科學(xué)性，只是將其準則作為一個標準，讓每個國家都向此標準看齊而已，從而實現(xiàn)統(tǒng)一會計準則。趨同也是一體化，就是在世界范圍內(nèi)不同的地區(qū)所進行的經(jīng)濟交易事項都要使用統(tǒng)一的會計處理方法。一般來說，趨同主要是指各個不同的方面朝著同一個目標趨于一致，針對于全球性會計制度方面來說，就是要充分保證利益均衡。首先，國際會計準則理事會必須要將趨同的方向、目標和內(nèi)容進行規(guī)定和明確，并保證會計準則的真實有效性，從而確保所有者權(quán)益的同時，保障其經(jīng)濟效益；其次，要堅持公允價值的制定程序，在不斷趨同的過程中必須保證其透明度，也要將趨同過程中反復(fù)存在的問題進行解決，從而對會計準則的類別、范圍進行影響和改變；最后，要防止趨同過程中準則內(nèi)容的不確定性以及無法執(zhí)行和理解的情況。趨同性會計準則是會計準則制定中的難點部分，但是趨同這一行為能夠有效地促進全球性會計制度的變革，這就要求在對趨同性會計準則的制定過程中，必須要十分嚴格和謹慎，保證公平性和公正性。

3.3 制定協(xié)調(diào)性會計準則

協(xié)調(diào)性會計注重的最終或最高目標就是建立一套國際性的會計準則，用以協(xié)調(diào)各國的會計實務(wù)，這個目標實際上就是會計準則的國際標準化，主要表現(xiàn)為各國會計實務(wù)的統(tǒng)一性。各國會計職業(yè)組織和會計準則機構(gòu)對各國的會計準則的形成、修訂，都有著舉足輕重的重要作用，加強這些組織和機構(gòu)之間的國際溝通和協(xié)調(diào)，才能有利于它們在協(xié)調(diào)性國際準則中達成共識，這也是會計準則國際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)和保障。解決會計準則間的國際協(xié)調(diào)問題是十分必要的，主要是因為各國會計準則支架的差異是客觀存在的。所謂協(xié)調(diào)性會計準則，就是通過對會計慣例的變異程度加以限制從而有效增加其可比性的過程，它包括認識不同國家會計準則的特性，并將它們的目標進行調(diào)和，減少或消除障礙，協(xié)調(diào)性會計準則是會計準則國際規(guī)范或標準化進程的一個先行階段。

在對會計制度的變革當中的工作重點內(nèi)容就是協(xié)調(diào)性，協(xié)調(diào)性會計準則直接關(guān)系著去全球性會計變革的成功與否。國際會計準則歷史會通過不斷對協(xié)調(diào)性會計準則進行研究和探討，已經(jīng)取得了較大的進展，但是在經(jīng)濟全球化的環(huán)境中，會計環(huán)境十分復(fù)雜，這種情況下就導(dǎo)致會計準則的協(xié)調(diào)性仍然是工作的難點。只要涉及到利潤預(yù)測性事項、利益分配等內(nèi)容的規(guī)范，均應(yīng)納入到協(xié)調(diào)性會計準則范圍當中，從而制定出各方均能夠接受的規(guī)范。

綜上所述，全球性會計制度變革所涉及的國家較多，要想保證各個國家的權(quán)益均衡，仍然需要進行進一步的探討，才能夠使各國之間達成共識，保證發(fā)達國家和發(fā)展中國家的利益均衡，促進全球會計制度變革，推進經(jīng)濟全球化向前發(fā)展。

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（責任編輯：小 燕）