基于個人所得稅征管理論模型的實證研究

山珊

摘要：在現(xiàn)代稅制中，個人所得稅具有重要地位，而個人所得稅作用的發(fā)揮與其征管效率息息相關。個人所得稅征管效率是多種因素共同作用的結果，本文即通過SFA方法實證研究我國稅收征管效率影響因素，以為我國個人所得稅征管效率的提升提供實施依據(jù)。

關鍵詞：個人所得稅 征管效率 影響因素 實證

個人所得稅在我國已經(jīng)成為第四大稅種，但從我國個人所得稅征管情況來看，其效率卻依然較低，使得個人所得稅在個人收入分配方面的調節(jié)作用難以充分發(fā)揮。如何提高個人所得稅征管效率，是當前個人所得稅征管領域普遍關注的問題，也是個人所得稅制進一步改革與完善的要求。而在實證個人所得稅征管理論模型前，我們首先應對個人所得稅征管效率及其影響因素有一定了解。

一、個人所得稅征管效率及其影響因素

個人所得稅征管效率，主要指稅務機關在個人所得稅征稅過程中所達到的行政效率。具體來說，就是稅務機關在個人所得稅征收中，以盡可能少的征收成本征取個人所得稅稅收收入。從個人所得稅征管效率的概念可以看出，稅收征收機關是個人所得稅征管效率的實現(xiàn)主體，征稅成本與個人所得稅征管效率直接相關，稅收征管活動的產(chǎn)出較大程度地影響著個人所得稅征管效率。而稅務征收機關與征稅成本、稅收征管活動的產(chǎn)出，細化來說又會受到稅務征收機關制度、稅務征收機關人員構成、人員能力等影響。不過，在個人所得稅征管實踐中，人均征稅額、稅收努力指數(shù)等也是影響稅收征管效率的主要因素。但這些因素都較難對個人所得稅征管效率進行完整地反映。通過實證分析，將可以使影響個人所得稅征管的因素更加明晰。

二、個人所得稅征管效率影響因素理論模型的實證分析

（一）樣本選擇與變量定義

選取我國1998年-2014年各省數(shù)據(jù)，通過隨機前沿分析技術對我國個人所得稅征管效率及其影響因素進行實證考察。

（二）實證模型

稅務機關對個人所得稅的征管是一個生產(chǎn)過程，即存在“投入-產(chǎn)出”過程，根據(jù)隨機前沿生產(chǎn)函數(shù)模型，可構建出以下稅收模型：

1ntrit=[β0]+[β1][1nfiit]+[β2][1nsiit]+[β3][1ntiit]+[β4][1nosit]+[β5][1ntnit]+[β6]T

+[β7][1nfiit][1nsiit]+[β8][1nfiit][1ntiit]+[β9][1nfiit][1nosit]+[β10][1nfiit][1ntnit]

+[β11]T[1nfiit]+[β12][1nsi][1ntiit]+[β13][1nsi][1nosit]+[β14][1nsi][1ntnit]

+[β15]T[1nsi]+[β16][1ntiit][1nosit]+[β17][1ntiit][1ntnit]+[β18]T[1ntiit]

+[β19][1nosit][1ntnit]+[β20]T[1nosit]+[β21]T[1ntnit]+[12][β22]（[1nfiit]）2

+[12][β23]（[1nsiit]）2+[12][β24]（[1ntiit]）2+[12][β25]（[1nosit]）2

+[12][β26]（[1ntnit]）2+[12][β27]T2+[vit]-[uit]（1）

其中，i與t分別代表著各個省與樣本實踐，tr表示書屋部門對個人所得稅征收收入，fi、si、ti分別表示第一、二、三產(chǎn)業(yè)增加值，tn表示稅務人員人數(shù)，T表示技術，[β]為各變量系數(shù)。從研究可知，除稅務人員、征管技術外，稅制因素以及經(jīng)濟社會環(huán)境也是影響個人所得稅征管效率的因素。

而根據(jù)社會環(huán)境與稅務人員特征，又可建立以下模型：

mit=[δ0]+[δ1][fr]it+[δ2][edu]it+[δ3][age1]it+[δ4][age2]it+[δ5][age3]it+[δ6][pgdp]it+[δ5][ptr]it （2）

其中，[fr]表示稅務征管人員中女性比例，[edu]為人員學歷中大學以上比例，[age1]、[age2]、[age3]分別代表稅務人員35歲以下、36-45歲、46-55歲比重，[pgdp]表示人均[GDP]，[ptr]指稅務人員人均管理范圍。

（三）結果分析

實證研究顯示，我國各地區(qū)個人所得稅稅收征管效率整體均不高，提升空間和要求依然較大；稅務人員中，受教育水平對征管效率的影響并不顯著；年齡在36-45歲左右的人員征管效率更高，考慮因該階段人員個人所得稅征管經(jīng)驗豐富；女性稅務人員征管效率更高，考慮與女性人員工作更為耐心、細致有關；人均[GDP]對稅收征管效率影響不大，即雖然經(jīng)濟社會環(huán)境會影響征管效率，但并非主要因素；[ptr]與個人所得稅征管效率明顯正相關，說明人均管理人口范圍適當提高，有利于個人所得稅征管效率的提高。

三、結束語

重視和提高個人所得稅征管效率，不僅是治稅效率的要求，同時對個人所得稅稅制來說也是其改革深化的基本條件。通過對個人所得稅征管效率影響因素的理論模型實證研究發(fā)現(xiàn)，稅務機關人員數(shù)量的增加，反而會降低個人所得稅征管的效率；而稅務機構中增加女性構成，則對征管效率的提高比較有效；同時個人所得稅征管人員的年齡也影響著其征管效率。

在稅務局征管工作中，個人所得稅的征管正在呈現(xiàn)出越來越重要的作用，為了提高個人所得稅征管效率，可適當?shù)販p少稅務人員數(shù)量，整合個人所得稅征管資源，優(yōu)化稅務機關內部組織管理；適當增加個人所得稅征管中女性人員構成比重；充分發(fā)揮36-45歲年齡段個人所得稅征管人員的中堅作用，有這些經(jīng)驗豐富的人員引導和培訓經(jīng)驗不豐富的稅務人員，促進稅務機關個人所得稅征管隊伍素質的整體提高。此外，可制定嚴格的處罰與激勵制度，對個人所得稅現(xiàn)代化征管手段不斷增強以提高其信息化水平等，通過全方位的措施為個人所得稅征收提供保障，從而提升個人所得稅征管效率。

參考文獻：

[1]王士新.我國個人所得稅征管若干問題研究[D].西南財經(jīng)大學，2012：13-14

[2]王魯寧.影響我國個體工商戶納稅遵從的實證分析——基于納稅心理的樣本問卷[J].稅收經(jīng)濟研究，2014，（06）：39-47

[3]王穎.我國個人所得稅征管問題及對策研究[N].赤峰學院學報（自然科學版），2013，29（07）：54-55