論盈虧臨界分析法在企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃中的應(yīng)用

韓欽梅

摘要：盈虧臨界分析是一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)分析要素，它在我國(guó)工業(yè)和商業(yè)企業(yè)得到廣泛應(yīng)用，能夠準(zhǔn)確的計(jì)算出企業(yè)的盈利與否，是讓企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和增加盈利的重要方法。雖然企業(yè)和廠商企業(yè)相比，它們?cè)谏a(chǎn)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)方式上有所不同，但任何一個(gè)企業(yè)以及任何一種產(chǎn)品或勞務(wù)，它的收入和耗費(fèi)都存在著互相依存關(guān)系，盈虧平衡分析就是通過(guò)建立業(yè)務(wù)量、成本與利潤(rùn)之間的數(shù)量關(guān)系，把各因素變動(dòng)對(duì)企業(yè)盈虧的影響展現(xiàn)出來(lái)。所以，企業(yè)在應(yīng)用盈虧臨界分析方法進(jìn)行成本控制和預(yù)測(cè)利潤(rùn)，來(lái)使企業(yè)利益最大化。

關(guān)鍵詞：盈虧臨界分析；企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃；應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2016）01-0100-02

盈虧臨界點(diǎn)，也就是損失與利益兩平點(diǎn)或保本點(diǎn)。以盈虧臨界點(diǎn)為基礎(chǔ)，分析企業(yè)成本、銷售量、所得利潤(rùn)三者之間的盈虧平衡。盈虧臨界點(diǎn)主要是指在特定銷量情況下，企業(yè)的銷售成本和銷售收入是等同的，即不盈也不虧。如果銷售量比盈虧臨界點(diǎn)的銷售量低時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生虧損；反之就能獲得利潤(rùn)。盈虧臨界點(diǎn)是重要的數(shù)量指標(biāo)。

一、盈虧臨界分析的相關(guān)概念

（一）盈虧臨界點(diǎn)

盈虧臨界點(diǎn)，是指企業(yè)收入和成本相等時(shí)的特殊經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，即邊際貢獻(xiàn)（銷售收入總額減去變動(dòng)成本總額）等于固定成本時(shí)企業(yè)處于既不盈利也不虧損的狀態(tài)，盈虧臨界點(diǎn)分析也稱保本點(diǎn)分析。

首先，它可以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供在何種業(yè)務(wù)量下企業(yè)將盈利，以及在何種業(yè)務(wù)量下企業(yè)會(huì)出現(xiàn)虧損等總括性的信息；也可以提供在業(yè)務(wù)量基本確定的情況下，企業(yè)降低多少成本，或增加多少收入才不至于虧損的特定經(jīng)濟(jì)信息。

在特定情況下，也可以為企業(yè)內(nèi)部制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任制提供依據(jù)，比如，企業(yè)決策層-董事會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)層下達(dá)以某年的利潤(rùn)總額和銷售量的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)。

（二）盈虧臨界分析

盈虧臨界分析是對(duì)銷售數(shù)量、銷售的價(jià)格、基本成本、變動(dòng)成本、盈虧等之間關(guān)系進(jìn)行研究、分析。評(píng)價(jià)計(jì)劃工作可采用計(jì)算盈虧臨界分析的方法。其研究?jī)?nèi)容為：利潤(rùn)受有關(guān)因素變動(dòng)影響，采取有效的措施達(dá)到利潤(rùn)增加的目的，如何用最少的成本獲得最大的利益，不同的生產(chǎn)計(jì)劃或生產(chǎn)方式進(jìn)行盈虧比較，并能達(dá)到最高的利潤(rùn)等。大多都采用數(shù)學(xué)加工的多少來(lái)表示。在非盈利企業(yè)組織中和盈虧臨界分析的方法是相同的，也稱之為“效益、成本的分析”。并且是對(duì)非盈利組織的各種項(xiàng)目所產(chǎn)生的效益是否符合成本要求進(jìn)行衡量的。偶爾也用對(duì)于企業(yè)規(guī)劃的評(píng)價(jià)中。

（三）盈虧分析法的用途

對(duì)許多生產(chǎn)問(wèn)題和全公司性的問(wèn)題進(jìn)行分析時(shí)，盈虧平衡點(diǎn)這個(gè)概念是極為重要的?？墒?，有一點(diǎn)值得注意，我們對(duì)公司盈虧平衡“點(diǎn)”的最佳估計(jì)，在圖上實(shí)際上也只是一個(gè)相當(dāng)大的包括該點(diǎn)本身的“斑塊”。這是因?yàn)橐@取關(guān)于固定成本和可變成本比率的精確數(shù)據(jù)，實(shí)在是具有內(nèi)在的困難，同時(shí)也由于日常管理決策常常改變盈虧平衡點(diǎn)。在多產(chǎn)品綜合性的企業(yè)中，數(shù)字的意義變得粗略而模糊不清，因而所得出的關(guān)于固定成本、可變成本、產(chǎn)量等項(xiàng)目的粗略數(shù)字使許多重要細(xì)節(jié)不是那么清晰，因此出現(xiàn)了這樣的情況：即使存在嚴(yán)重的問(wèn)題，但是看起來(lái)，整個(gè)公司的狀況還是可以接受的。例如，在計(jì)算通用汽車公司的總營(yíng)業(yè)額時(shí)，必須包括汽車、冰箱、大型內(nèi)燃機(jī)、貨車、洗衣機(jī)、火花塞和其他許多項(xiàng)目。一個(gè)產(chǎn)品或一個(gè)部門(mén)良好的成績(jī)掩蓋了其他產(chǎn)品或部門(mén)的不良情況。

二、盈虧臨界分析對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃的意義

盈虧臨界分析是一項(xiàng)實(shí)用技術(shù)，它不但可運(yùn)用于生產(chǎn)決策、銷售決策方面，也能用作財(cái)務(wù)管理中成本決策和預(yù)測(cè)利潤(rùn)等，在現(xiàn)實(shí)運(yùn)用中起到非常重要的作用。

（一）企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況分析，使財(cái)務(wù)管理的預(yù)見(jiàn)性和主動(dòng)性提高

通過(guò)分析圖，能容易地看出企業(yè)當(dāng)前是處于盈利還是虧損狀態(tài)，及經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的情況和企業(yè)安全性等，讓企業(yè)財(cái)務(wù)決策具備科學(xué)性和主動(dòng)性。

（二）引導(dǎo)企業(yè)控制成本費(fèi)用

經(jīng)過(guò)盈虧臨界分析，企業(yè)可以了解到自身成本的最底線，并且以此作為依據(jù)，用盡一切辦法提高現(xiàn)有固定資金的利用效率，各項(xiàng)開(kāi)支都得到合理運(yùn)用，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)降低成本提高效益的目的。

（三）制定合理科學(xué)的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)

以最低成本的價(jià)格作為企業(yè)營(yíng)銷的基礎(chǔ)，假設(shè)固定資本、單位性變動(dòng)成本也是固定的，而售出價(jià)格與所收利潤(rùn)是成正向變動(dòng)的。正常的提高銷售價(jià)就能馬上增加利潤(rùn)收入，這種情況出現(xiàn)就使企業(yè)更加的關(guān)注價(jià)格的波動(dòng)，了解市場(chǎng)行情的變動(dòng)，及時(shí)的調(diào)整價(jià)格，就能促使企業(yè)對(duì)盈利的穩(wěn)定性、可能性有所增加。

（四）調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)

在品種較多制造企業(yè)中，綜合貢獻(xiàn)率是不一樣的。如果企業(yè)想提升利潤(rùn)就必須調(diào)整貢獻(xiàn)率產(chǎn)品的比例，不但可使企業(yè)大量生產(chǎn)高附加值產(chǎn)品，而且能主動(dòng)尋找新的利潤(rùn)關(guān)鍵點(diǎn)，使企業(yè)能盈利更強(qiáng)、更長(zhǎng)久。

（五）訂貨過(guò)度沖動(dòng)和盲目的避免

通過(guò)盈虧臨界分析，最低資金與企業(yè)生產(chǎn)與否以及生產(chǎn)數(shù)量沒(méi)有直接關(guān)系，在價(jià)格高于變動(dòng)成本時(shí)才能接訂單；假如價(jià)格低于變動(dòng)的成本，除了特別的情況，一定不能接訂單，否則利益會(huì)受到很大的損害，變動(dòng)成本是產(chǎn)品售價(jià)的真正底線。

（六）古老的成本觀念轉(zhuǎn)變成本動(dòng)態(tài)觀

通過(guò)盈虧臨界分析，成本受時(shí)間和條件的影響，即使是固定成本也不是一成不變的。在成本管理、控制和考核時(shí)，應(yīng)形成成本動(dòng)態(tài)觀。

三、盈虧平衡分析方法及用途

（一）盈虧平衡分析是用來(lái)預(yù)測(cè)利潤(rùn)，控制成本，判斷經(jīng)營(yíng)狀況的一種數(shù)學(xué)分析方法

一般來(lái)說(shuō)可用以下方式表達(dá)：企業(yè)收入=成本+利潤(rùn)，如果利潤(rùn)為零，則有收入=成本=固定成本+變動(dòng)成本。收入=銷售量×價(jià)格，變動(dòng)成本=單位變動(dòng)成本×銷售量。銷售量×價(jià)格=固定成本+單位變動(dòng)成本×銷售。

可以推導(dǎo)出盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算公式為：

盈虧平衡點(diǎn)（銷售量）=固定成本/每計(jì)量單位的貢獻(xiàn)差數(shù)

盈虧平衡分析的分類主要有以下方法：

1.按采用的分析方法的不同分為：圖解法和方程式法；2.按分析要素間的函數(shù)關(guān)系不同分為：線性和非線性盈虧平衡分析；3.按分析的產(chǎn)品品種數(shù)目多少，可以分為單一產(chǎn)品和多產(chǎn)品盈虧平衡分析；4.按是否考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值分為：靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的盈虧平衡分析。

（二）對(duì)生產(chǎn)問(wèn)題和全公司性的問(wèn)題進(jìn)行分析時(shí)，盈虧平衡點(diǎn)這個(gè)概念是極為重要的

值得注意的是對(duì)公司盈虧平衡“點(diǎn)”的最佳估計(jì)，因?yàn)橐@取關(guān)于固定成本和可變成本比率的精確數(shù)據(jù)，實(shí)在是具有內(nèi)在的困難，同時(shí)也由于日常管理決策常常改變盈虧平衡點(diǎn)。數(shù)字的意義變得粗略而模糊不清，因而所得出的關(guān)于固定成本、可變成本、產(chǎn)量等項(xiàng)目的粗略數(shù)字使許多重要細(xì)節(jié)不是那么清晰，因此出現(xiàn)了這樣的情況：即使存在嚴(yán)重的問(wèn)題，但是看起來(lái)，整個(gè)公司的狀況還是可以接受的。一個(gè)產(chǎn)品或一個(gè)部門(mén)良好的成績(jī)掩蓋了其他產(chǎn)品或部門(mén)的不良情況。在這里我們必須強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，對(duì)每個(gè)產(chǎn)品應(yīng)該使用不同的盈虧平衡點(diǎn)圖，這具有一定的意義。但是常常很難合理攤派許多成本，特別當(dāng)產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)品種易于發(fā)生變化時(shí)更是如此，即生產(chǎn)的產(chǎn)品是同類型，且產(chǎn)量可以用諸如件數(shù)、或單位數(shù)、噸數(shù)、加侖數(shù)、桶數(shù)等來(lái)計(jì)量。盡管存在著這些困難，但對(duì)于形成有關(guān)預(yù)算控制、利潤(rùn)計(jì)劃和生產(chǎn)過(guò)程。盈虧平衡點(diǎn)分析是很重要的。它使管理部門(mén)能夠獲悉，產(chǎn)量變化或準(zhǔn)備采取的行動(dòng)路線將怎樣影響盈虧平衡點(diǎn)和利潤(rùn)。

四、盈虧臨界分析在企業(yè)財(cái)務(wù)中的運(yùn)用

（一）盈虧臨界分析

要進(jìn)行盈虧平衡點(diǎn)分析，首先應(yīng)將全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本。 固定成本是指為維持企業(yè)提供產(chǎn)品和服務(wù)的經(jīng)營(yíng)能力而必須開(kāi)支的成本。由于這類成本與維持企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)聯(lián)，也稱為經(jīng)營(yíng)能力成本。這類成本的數(shù)額一經(jīng)確定，一般不輕易改變，不隨銷售額（銷售量）的增加而增加。 變動(dòng)成本是指那些成本的發(fā)生額在相關(guān)范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈線性變動(dòng)的成本。直接人工、直接材料、采購(gòu)商品都是變動(dòng)成本，在一定期間內(nèi)它們的發(fā)生總額隨著銷售量的增減而成正比例變動(dòng)，但單位商品的成本則保持不變。

（二）盈虧臨界分析計(jì)算公式

BEP=Cf/（p-cu-tu）

其中：BEP----盈虧平衡點(diǎn)時(shí)的產(chǎn)銷量

Cf----固定成本

P-----單位產(chǎn)品銷售價(jià)格

Cu----單位產(chǎn)品變動(dòng)成本

Tu----單位產(chǎn)品營(yíng)業(yè)稅金及附加

由于單位產(chǎn)品稅金及附加常常是單位產(chǎn)品銷售價(jià)格與營(yíng)業(yè)稅及附加稅率的乘積，因此公式可以表示為：

BEP=Cf/（p（1-r）-cu）

r-----營(yíng)業(yè)稅金及附加的稅率

按實(shí)物單位計(jì)算：盈虧平衡點(diǎn)=固定成本/（單位產(chǎn)品銷售收入-單位產(chǎn)品變動(dòng)成本）

按金額計(jì)算：盈虧平衡點(diǎn)=固定成本/（1-變動(dòng)成本/銷售收入）=固定成本/貢獻(xiàn)毛利

（三）盈虧臨界分析在企業(yè)財(cái)務(wù)中的運(yùn)用

盈虧臨界分析是以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)表現(xiàn)出固定成本、變動(dòng)成本、銷售額、單價(jià)、銷售量、利潤(rùn)等的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，是提供相關(guān)財(cái)務(wù)信息為預(yù)測(cè)、定價(jià)、決策和規(guī)劃的一種分析方法。固定成本是總額因?yàn)殇N售量變化而變化；變動(dòng)成本是總額隨銷售量變化而相對(duì)發(fā)生變化的成本總額。盈虧臨界分析利于對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)情況及因素不確定的承受能力進(jìn)行合理的決定，傳統(tǒng)盈虧臨界分析以盈利為零作為平衡點(diǎn)，卻沒(méi)有把資金的時(shí)間價(jià)值考慮進(jìn)去，是靜態(tài)分析。盈虧臨界中盈利為零實(shí)際上是指項(xiàng)目已經(jīng)得不到基本的收益了，存在一定的虧損。把資金的時(shí)間價(jià)值歸納到盈虧臨界分析中，定義為凈現(xiàn)值等于零的狀態(tài)，便能將資金的時(shí)間因素考慮在盈虧臨界分析內(nèi)，變靜態(tài)為動(dòng)態(tài)的分析。因?yàn)閮衄F(xiàn)值的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是在整個(gè)經(jīng)濟(jì)計(jì)算期內(nèi)得到的，并超過(guò)基本水平。而超額凈收益是用現(xiàn)值來(lái)表示的，所以，凈現(xiàn)值就相當(dāng)項(xiàng)目正好獲得基本水平的收益，就形成了資金最少成本的保值和盈虧平衡。動(dòng)態(tài)盈虧平衡分析不僅資金的時(shí)間價(jià)值加了進(jìn)去，而且還依據(jù)企業(yè)要求的不同的基本收益率來(lái)決策不同的盈虧平衡點(diǎn)，使企業(yè)能更全面、更準(zhǔn)確地作出投資和經(jīng)營(yíng)決策，進(jìn)而使項(xiàng)目投資決策的科學(xué)性和可靠性進(jìn)一步提高。

盈虧臨界分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中得到廣泛的應(yīng)用，而其分析是以成本為出發(fā)點(diǎn)，正確認(rèn)識(shí)成本并對(duì)其進(jìn)行新的分類。在盈虧臨界時(shí)的各個(gè)成本構(gòu)造，提出引起關(guān)注的成本項(xiàng)目，在此基礎(chǔ)上討論如何改善資本結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)管理以及使固定成本在相關(guān)范圍內(nèi)變?yōu)樽儎?dòng)成本。要充分利用盈虧分析法的參考價(jià)值和作用，促使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理加強(qiáng)，更加促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。

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[責(zé)任編輯：王 鑫]