淺論環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建

摘 要：造紙行業(yè)污染重，又是重要的國民經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，與人們的生活息息相關(guān)。所以我國推行林紙一體化的企業(yè)發(fā)展模式，將生態(tài)保護(hù)與造紙企業(yè)發(fā)展捆綁在一起，以發(fā)展綠色工業(yè)的經(jīng)營模式，形成生態(tài)與企業(yè)發(fā)展的雙贏局面。而對(duì)于林紙一體化企業(yè)來說，環(huán)境會(huì)計(jì)核算是將與環(huán)境相關(guān)的財(cái)務(wù)因素從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來，單獨(dú)進(jìn)行核算與反映，更加突出對(duì)生態(tài)資源的管理效果，對(duì)林紙一體化企業(yè)的和諧發(fā)展有重要的管理意義。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；林紙一體化；生態(tài)效益

一、環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)核算的優(yōu)勢(shì)

1.環(huán)境會(huì)計(jì)簡(jiǎn)介

環(huán)境會(huì)計(jì)是一個(gè)以會(huì)計(jì)學(xué)為核心的新興應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)科，目前學(xué)術(shù)界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的定義也沒有一個(gè)統(tǒng)一的說法。但是普遍認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)是依據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)原理，對(duì)涉及環(huán)境產(chǎn)生的收益、成本、資產(chǎn)、負(fù)責(zé)等會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、核算與披露的過程。環(huán)境會(huì)計(jì)是一個(gè)多學(xué)科交叉的產(chǎn)物，他融合了會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)和可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等多種學(xué)科的相關(guān)理論內(nèi)容，對(duì)生態(tài)資源進(jìn)行商品化核算，同時(shí)采用多種計(jì)量手段，突出強(qiáng)調(diào)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任和可持續(xù)發(fā)展責(zé)任。應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，有利于企業(yè)分析所擁有的生態(tài)資源，合理確定企業(yè)的中長(zhǎng)期生態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃和戰(zhàn)略管理規(guī)劃，通過環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露制度，更好地在社會(huì)中樹立企業(yè)的生態(tài)環(huán)保形象，對(duì)企業(yè)獲得更多融資機(jī)會(huì)和扶持政策有十分重要的積極作用。

2.林紙一體化企業(yè)采用環(huán)境會(huì)計(jì)核算的必要性

目前我國森林資源并不豐富，森林覆蓋率水平也不高，森林資源緊張形勢(shì)要求我國將長(zhǎng)期走保護(hù)森林生態(tài)系統(tǒng)的生態(tài)文明發(fā)展道路。造紙行業(yè)依托林木資源來組織生產(chǎn)，與目前我國嚴(yán)峻的森林生態(tài)形勢(shì)形成了鮮明的對(duì)比。實(shí)行林紙一體化經(jīng)營模式不僅可以解決造紙企業(yè)的生產(chǎn)原料來源問題，還可以對(duì)生態(tài)林木進(jìn)行有效的保護(hù)。采用環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)林紙一體化企業(yè)進(jìn)行核算，不僅可以較為清晰地反映出企業(yè)在保護(hù)森林生態(tài)方面的資金成本投入量，還可以反映出造紙經(jīng)濟(jì)的成本與收益，也能夠衡量出林地資源的價(jià)值對(duì)企業(yè)總價(jià)值的貢獻(xiàn)，實(shí)現(xiàn)更加客觀地反映林紙一體化企業(yè)的價(jià)值，給予投資者更多的正確信息。政府、環(huán)保主義者、投資者和社會(huì)等企業(yè)相關(guān)的厲害關(guān)系人通過了解環(huán)境會(huì)計(jì)信息，關(guān)注造紙企業(yè)的生態(tài)環(huán)保問題，促進(jìn)造紙企業(yè)減少造紙環(huán)節(jié)的環(huán)境污染，提高資源的利用效率，實(shí)現(xiàn)森林資源的重復(fù)利用與補(bǔ)償再造。所以實(shí)施采納環(huán)境會(huì)計(jì)，方便企業(yè)利益相關(guān)者了解企業(yè)的經(jīng)營狀況與發(fā)展方向，有利于造紙企業(yè)獲得較好的社會(huì)口碑，政府也會(huì)給予一定的環(huán)保政策優(yōu)惠與扶持，使林紙一體化企業(yè)獲得更多的政策幫助，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3.環(huán)境會(huì)計(jì)的核算優(yōu)勢(shì)

環(huán)境會(huì)計(jì)核算不是簡(jiǎn)單地在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賬中增加環(huán)境類二級(jí)科目，而是需要設(shè)置環(huán)境類一級(jí)科目進(jìn)行單獨(dú)核算，比如設(shè)置環(huán)境收益、環(huán)境支出等科目，并且形成單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行對(duì)外的信息披露，更加清晰地反映環(huán)境生態(tài)經(jīng)濟(jì)的投入產(chǎn)出量比。例如，銀行存款中涉及的環(huán)保補(bǔ)償資金單獨(dú)列示，固定資產(chǎn)中將環(huán)保資產(chǎn)單獨(dú)列示并單獨(dú)計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)中對(duì)于環(huán)保項(xiàng)目研發(fā)的支出單獨(dú)列示并攤銷等，單獨(dú)地在環(huán)保會(huì)計(jì)報(bào)表中匯總資產(chǎn)負(fù)債，收益，現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)成果，方便反映出林紙一體化企業(yè)環(huán)境類的財(cái)務(wù)管理狀況。環(huán)保項(xiàng)目收益的實(shí)現(xiàn)期長(zhǎng)，項(xiàng)目前期投入大，將環(huán)保類收支分離出來，將會(huì)更加客觀地評(píng)價(jià)林紙一體化企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，有利于外部投資者準(zhǔn)確判斷林紙一體化企業(yè)的價(jià)值，做出正確的投資決策。

二、實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)的問題

1.理論創(chuàng)新與完善不足

環(huán)境會(huì)計(jì)是一門涉及多學(xué)科的綜合性應(yīng)用學(xué)科，學(xué)科建設(shè)尚且年輕，在理論建設(shè)和創(chuàng)新方面還略有不足。首先，作為環(huán)境會(huì)計(jì)的核算要素，目前在業(yè)界還未形成統(tǒng)一意見。因此，林紙一體化企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，就無法準(zhǔn)確確認(rèn)會(huì)計(jì)要素和對(duì)象，將影響林紙一體化企業(yè)應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，其次，在計(jì)量方面還有很多問題需要解決。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)可以依據(jù)市場(chǎng)交易價(jià)格，即公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。但目前生態(tài)資源市場(chǎng)建設(shè)滯后，這些生態(tài)資源產(chǎn)生的成本與收益無法通過市場(chǎng)的交易來客觀反映價(jià)值，將影響環(huán)境會(huì)計(jì)的核算與信息披露。第三，環(huán)境會(huì)計(jì)在對(duì)外報(bào)告方面還沒有統(tǒng)一的規(guī)范，形成規(guī)范性的體系。在實(shí)際操作中，各林紙一體化企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告披露的內(nèi)容、形式以及披露的范圍方面存在一定的差異，這樣就導(dǎo)致了投資者和報(bào)表使用者無法準(zhǔn)確判斷報(bào)告披露信息的可比性和全面性，也就無法做出準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)和政治決策。

2.法律制度建設(shè)略有不足

法律制度對(duì)發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)有很重要的作用，但目前我國在環(huán)境會(huì)計(jì)方面的法律制度建設(shè)還略有不足，影響了環(huán)境會(huì)計(jì)的理論發(fā)展與實(shí)施。第一，目前我國還沒有建立規(guī)范的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種準(zhǔn)則的缺失，不僅影響林紙一體化企業(yè)有效地進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的核算，規(guī)范相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)行為，還降低了環(huán)境成本收益核算的準(zhǔn)確性。第二，審計(jì)制度建設(shè)未能跟上環(huán)境會(huì)計(jì)制度建設(shè)，環(huán)境審計(jì)規(guī)范目前也沒有建立起來。對(duì)采用環(huán)境會(huì)計(jì)核算的企業(yè)進(jìn)行獨(dú)立的第三方審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及中介機(jī)構(gòu)沒有準(zhǔn)則規(guī)范來組織審計(jì)，形成的審計(jì)報(bào)告的不規(guī)范性，差異性將影響證監(jiān)會(huì)，環(huán)保部門等機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)與判斷結(jié)果，無法確定林紙一體化企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度，無法做出正確的行政決定與制定政策措施。

3.客觀環(huán)境問題

目前我國尚未建立有效的、全面的生態(tài)資源交易市場(chǎng)，阻礙了環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。資源市場(chǎng)是對(duì)相關(guān)資源因素進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的有效的途徑，通過市場(chǎng)交易行為，不僅可以公允地評(píng)價(jià)資源的價(jià)值，滿足環(huán)境會(huì)計(jì)的核算計(jì)量目的，還能實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的有效配置，發(fā)揮出市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。另外，國家對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的推行力度不夠，客觀上影響了全民對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的了解程度，使得環(huán)境會(huì)計(jì)在應(yīng)用方面受到一定的影響。

4.企業(yè)人員的重視與能力問題

因?yàn)榉芍贫?、客觀環(huán)境等因素的影響，林紙一體化企業(yè)的管理人員忽視對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用。而實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，需要對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)升級(jí)，特別是對(duì)環(huán)境資源方面的基礎(chǔ)知識(shí)與學(xué)科知識(shí)的培養(yǎng)，將會(huì)花費(fèi)較大的人力、物力與財(cái)力，影響企業(yè)的短期利益，所以，企業(yè)管理者也就更不愿意采用環(huán)境會(huì)計(jì)。另外林紙一體化企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，也不具備相關(guān)環(huán)境知識(shí)，在采用環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與核算過程中，無法準(zhǔn)確把握環(huán)境會(huì)計(jì)的要素，可能有失公允地進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)和計(jì)量，影響了環(huán)境會(huì)計(jì)的核算質(zhì)量。

三、構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的管理策略

1.加強(qiáng)理論研究

環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究是豐富和推廣環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，應(yīng)該加大對(duì)理論的夯實(shí)與完善，提高環(huán)境會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)作用。針對(duì)目前環(huán)境會(huì)計(jì)理論出現(xiàn)的問題，應(yīng)該從三個(gè)方面完善理論體系建設(shè)。第一，擴(kuò)大環(huán)境會(huì)計(jì)的研究面，吸引更多的專家學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行研究。通過更多人的參與，從不同角度對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的要素、計(jì)量和披露等各方面提出意見，豐富環(huán)境會(huì)計(jì)的理論。第二，更加廣泛地借鑒國外成熟的環(huán)境會(huì)計(jì)理論學(xué)說，將國外優(yōu)秀的研究成果借鑒地引入到我國的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系中，起到方向性的指導(dǎo)作用。環(huán)境會(huì)計(jì)是一門綜合性的學(xué)科，涉及的其他學(xué)科內(nèi)容也比較多，應(yīng)用性強(qiáng)，不同學(xué)科間的交叉應(yīng)用是個(gè)重要問題，解決這個(gè)問題需要借鑒更加成熟的研究成果的支持。第三，向?qū)嵺`傾斜，理論研究要結(jié)合核算實(shí)際，不斷提升環(huán)境會(huì)計(jì)的可操作性。目前環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用問題，還是在操作環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題較多。所以，理論研究要結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用實(shí)際，綜合考慮核算要素的客觀情況，制定符合實(shí)際的會(huì)計(jì)規(guī)范，方便操作使用。

2.強(qiáng)化法律制度建設(shè)

跟隨理論建設(shè)之后的就是法律制度建設(shè)。法律制度建設(shè)是保證環(huán)境會(huì)計(jì)有效實(shí)施的重要手段，需要從兩個(gè)層面進(jìn)行規(guī)范與建設(shè)。首先，從宏觀層面，國家應(yīng)該繼續(xù)營造環(huán)境保護(hù)的氛圍。隨著我國創(chuàng)新發(fā)展生態(tài)文明，開展綠色工業(yè)戰(zhàn)略的推廣，林紙一體化企業(yè)將會(huì)受到更加嚴(yán)格的環(huán)境保護(hù)約束，環(huán)保意識(shí)將進(jìn)一步得到增強(qiáng)。企業(yè)必須要規(guī)范經(jīng)營，減少污染物排放，環(huán)保信息要全面及時(shí)地公開，這樣就推動(dòng)了環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施和應(yīng)用。其次，加快環(huán)境會(huì)計(jì)制度與環(huán)境審計(jì)規(guī)范的制訂。環(huán)境會(huì)計(jì)制度與環(huán)境審計(jì)制度是實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境審計(jì)的基礎(chǔ)，應(yīng)該借助理論基礎(chǔ)的不斷完善，逐步建立這兩個(gè)制度，使得環(huán)境會(huì)計(jì)核算有法可依，環(huán)境審計(jì)監(jiān)督也有章可循。

3.優(yōu)化客觀環(huán)境

國家應(yīng)該推動(dòng)生態(tài)資源市場(chǎng)的建設(shè)，逐步實(shí)現(xiàn)資源市場(chǎng)的公平、公允交易。環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量需要依賴環(huán)境資源市場(chǎng)的信息，像資源林的價(jià)值，土地流轉(zhuǎn)價(jià)值，樹苗的培養(yǎng)成本費(fèi)用等，需要有一個(gè)較為公允的市場(chǎng)價(jià)值，才能保證環(huán)境會(huì)計(jì)的順利開展。同時(shí)完整準(zhǔn)確的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，也促進(jìn)了資源市場(chǎng)的完善和發(fā)展，兩者是一個(gè)相互促進(jìn)的關(guān)系。另外，國家要發(fā)揮政策引導(dǎo)作用，大力宣傳推廣環(huán)境會(huì)計(jì)，讓像林紙一體化企業(yè)一樣的廣大生態(tài)資源類企業(yè)了解環(huán)境會(huì)計(jì)，應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)核算，提高企業(yè)環(huán)境信息的披露程度。

4.加強(qiáng)人才培養(yǎng)與提高管理水平

實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)是重中之重。林紙一體化企業(yè)管理者要在思想上重視環(huán)境會(huì)計(jì)，要有戰(zhàn)略思想，減少短期利益追逐，樹立長(zhǎng)期的、富有社會(huì)責(zé)任感的企業(yè)經(jīng)營理念。同時(shí)加大對(duì)財(cái)務(wù)人員繼續(xù)再教育的投入力度，擴(kuò)大財(cái)務(wù)管理的視野，發(fā)揮出環(huán)境會(huì)計(jì)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)。會(huì)計(jì)人員本身也要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，了解環(huán)境會(huì)計(jì)的理論知識(shí)與操作重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)能夠正確計(jì)量、準(zhǔn)確核算、完整披露。并且及時(shí)反饋在實(shí)際應(yīng)用中發(fā)現(xiàn)的問題，促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的不斷完善和深化，形成一個(gè)上下聯(lián)動(dòng)的良好的學(xué)術(shù)機(jī)制。

四、結(jié)束語

環(huán)境會(huì)計(jì)有其理論特點(diǎn)，采用環(huán)境會(huì)計(jì)能更完整地反映企業(yè)的環(huán)?；顒?dòng)以及企業(yè)擁有的環(huán)境資源情況，有利于企業(yè)管理者制定經(jīng)營活動(dòng)計(jì)劃與環(huán)保發(fā)展戰(zhàn)略，也會(huì)增強(qiáng)企業(yè)在社會(huì)上的公眾形象，從而獲得更多的發(fā)展機(jī)會(huì)和社會(huì)支持。因此，構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，應(yīng)該從理論創(chuàng)新完善、法律制度建設(shè)、客觀環(huán)境培養(yǎng)和人才建設(shè)等幾個(gè)方面加大工作力度，推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展，從而發(fā)揮出環(huán)境會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理作用。

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作者簡(jiǎn)介：張悅（1994.02- ），女，黑龍江省明水縣，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2012級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生