依法治國(guó)背景下國(guó)家審計(jì)操作框架構(gòu)建
——基于宏觀審慎監(jiān)管的視角

文/萬(wàn)里霜（北京交通大學(xué)，北京100044）

依法治國(guó)背景下國(guó)家審計(jì)操作框架構(gòu)建
——基于宏觀審慎監(jiān)管的視角

文/萬(wàn)里霜（北京交通大學(xué)，北京100044）

依法治國(guó)對(duì)審計(jì)提出了更高的制度要求。國(guó)家審計(jì)應(yīng)在宏觀審慎監(jiān)管推進(jìn)過(guò)程中發(fā)揮作用。文章在對(duì)宏觀審慎監(jiān)管與國(guó)家審計(jì)理論定位基礎(chǔ)上，分析了宏觀審慎監(jiān)管與國(guó)家審計(jì)同質(zhì)特征與差異性，并剖析了宏觀審慎監(jiān)管與國(guó)家審計(jì)內(nèi)在契合性，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建了國(guó)家審計(jì)操作框架，以此提高國(guó)家審計(jì)在參與國(guó)家治理中的水平，提升宏觀審慎監(jiān)管的效果和質(zhì)量。

依法治國(guó)審慎監(jiān)管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

引言

后金融危機(jī)時(shí)代，以防范和控制金融系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的宏觀審慎監(jiān)管成為維護(hù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和金融安全主要監(jiān)管思想和手段。金融分業(yè)監(jiān)管已經(jīng)難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，因此宏觀審慎監(jiān)管未來(lái)將成為我國(guó)金融體系監(jiān)管的重要支撐。宏觀審慎監(jiān)管內(nèi)涵十分豐富，構(gòu)建符合依法治國(guó)和符合我國(guó)國(guó)情的宏觀審慎監(jiān)管體系十分必要。國(guó)家審計(jì)作為一種國(guó)家治理手段和法律制度安排，在提高政府治理效率、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序?qū)用姘l(fā)揮著重要作用。當(dāng)前我國(guó)金融監(jiān)管體系已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益變化的需求，因此從戰(zhàn)略層面不斷調(diào)整和優(yōu)化金融監(jiān)管的重點(diǎn)和方向是進(jìn)一步推進(jìn)金融改革與創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

宏觀審慎監(jiān)管是對(duì)目前金融監(jiān)管體系重大調(diào)整，為更好的實(shí)現(xiàn)宏觀審慎監(jiān)管的目標(biāo)，需要充分協(xié)調(diào)各方面的力量，提高資源配置效率。國(guó)家審計(jì)作為一種強(qiáng)化公共委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)于實(shí)現(xiàn)宏觀審慎監(jiān)管的目標(biāo)，具有重要作用和意義。因此本文嘗試以宏觀審慎監(jiān)管的視角，去研究國(guó)家審計(jì)操作框架如何構(gòu)建，進(jìn)而更好的推動(dòng)宏觀審慎監(jiān)管的效率和質(zhì)量。

一、宏觀審慎監(jiān)管與國(guó)家審計(jì)理論定位、同質(zhì)與差異性分析

（一）宏觀審慎監(jiān)管理論內(nèi)涵

宏觀審慎監(jiān)管一詞最早在20世紀(jì)70年代提出，并經(jīng)歷不斷的完善與發(fā)展，直到2008金融危機(jī)后，作為逆周期監(jiān)管方式的宏觀審慎監(jiān)管才從最初的理論層面過(guò)渡到操作層面。宏觀審慎監(jiān)管是從金融體系整體風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管而不是從單一機(jī)構(gòu)角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)管，宏觀審慎監(jiān)管強(qiáng)調(diào)通過(guò)逆周期、跨市場(chǎng)與跨行業(yè)的全面監(jiān)管來(lái)應(yīng)對(duì)和克服金融體系在順周期運(yùn)行中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)過(guò)渡累積，避免由于巨大風(fēng)險(xiǎn)在釋放過(guò)程中產(chǎn)生的沖擊力所產(chǎn)生的負(fù)面影響。因此宏觀審慎監(jiān)管在關(guān)注空間維度的基礎(chǔ)上，又通過(guò)關(guān)注時(shí)間維度，從而實(shí)現(xiàn)維護(hù)金融系統(tǒng)穩(wěn)定和安全的目標(biāo)。

（二）國(guó)家審計(jì)理論定位

國(guó)家審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》對(duì)國(guó)家審計(jì)的權(quán)力、職能給出了具體的規(guī)定，尤其是為了保證國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性，對(duì)國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，給出了明文規(guī)定。按照我國(guó)審計(jì)署劉家義審計(jì)長(zhǎng)的觀點(diǎn)，國(guó)家審計(jì)具有：預(yù)防、揭示、抵御三大功能?；诖藢?guó)家審計(jì)定義為：國(guó)家審計(jì)作為一種制度安排，是依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中內(nèi)生的一個(gè)具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是國(guó)家政治制度中不可或缺的重要組成部分。

（三）宏觀審慎監(jiān)管與國(guó)家審計(jì)同質(zhì)特征與差異性

從上面關(guān)于宏觀審慎監(jiān)管與國(guó)家審計(jì)理論定位看，兩者具有同質(zhì)特征即從本質(zhì)來(lái)看，宏觀審慎監(jiān)管與國(guó)家審計(jì)都是為了維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。宏觀審慎監(jiān)管與國(guó)家審計(jì)都是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的手段，因此兩者之間具有同質(zhì)性。

宏觀審慎監(jiān)管主要是針對(duì)金融危機(jī)后，對(duì)金融系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整體防范和控制的監(jiān)管手段，具有相機(jī)性和動(dòng)態(tài)性。所謂相機(jī)性和動(dòng)態(tài)性是指宏觀審慎監(jiān)管是在微觀審慎監(jiān)管無(wú)法全面發(fā)揮作用后才采取的監(jiān)管手段。未來(lái)隨著金融生態(tài)的不斷發(fā)展，這種監(jiān)管模式內(nèi)涵還可能發(fā)生一系列變化。而國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理不可或缺的重要組成部分，在國(guó)家機(jī)器運(yùn)行過(guò)程中，發(fā)揮著重要的“穩(wěn)定器”作用，具有基礎(chǔ)性和長(zhǎng)期穩(wěn)定性。所謂基礎(chǔ)性和長(zhǎng)期穩(wěn)定性是指國(guó)家審計(jì)是維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和長(zhǎng)治久安的基礎(chǔ)性手段和工具，具有長(zhǎng)期穩(wěn)定性，不會(huì)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展而有所變化，只要國(guó)家機(jī)器在運(yùn)轉(zhuǎn)，國(guó)家審計(jì)就必不可少。

從宏觀審慎監(jiān)管與國(guó)家審計(jì)同質(zhì)與差異性分析不難發(fā)現(xiàn)，宏觀審慎是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中出于對(duì)金融系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)整體控制而采取的監(jiān)管手段，其充當(dāng)了維護(hù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的監(jiān)管工具，而國(guó)家審計(jì)作為一種國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航的“穩(wěn)定器”，自然要發(fā)揮其內(nèi)在作用，通過(guò)一系列的制度安排和審計(jì)操作框架來(lái)促進(jìn)宏觀審慎監(jiān)管效率與質(zhì)量的提升。因此基于宏觀審慎監(jiān)管，可以構(gòu)建出一套國(guó)家審計(jì)操作框架，其目的是通過(guò)提升宏觀審慎監(jiān)管質(zhì)量來(lái)達(dá)到促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本目標(biāo)。

二、宏觀審慎監(jiān)管與國(guó)家審計(jì)契合性分析

宏觀審慎監(jiān)管與國(guó)家審計(jì)同為促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的工具和手段，表現(xiàn)出同質(zhì)性與差異性，本文試著在同質(zhì)性分析的基礎(chǔ)上，分析兩者之間契合性，從而為國(guó)家審計(jì)操作框架的制定提供理論依據(jù)。

（一）目標(biāo)性契合

目標(biāo)性契合是指宏觀審慎監(jiān)管與國(guó)家審計(jì)具有相同的根本目標(biāo)，即促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。宏觀審慎監(jiān)管的基本目標(biāo)是通過(guò)加強(qiáng)金融系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，來(lái)達(dá)到維護(hù)金融安全，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)。而國(guó)家審計(jì)是通過(guò)一系列審計(jì)制度、行為、措施的實(shí)施和執(zhí)行來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中各行為主體、組織所存在的問(wèn)題，進(jìn)而提出修正的建議，從而促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。因此兩者存在目標(biāo)性契合，即同為促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的手段和工具。

目標(biāo)性契合還表現(xiàn)在，國(guó)家審計(jì)可以為宏觀審慎監(jiān)管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供正能量，即國(guó)家審計(jì)尤其是金融審計(jì)可以作為宏觀審慎監(jiān)管重要支撐，在宏觀審慎監(jiān)管推進(jìn)的進(jìn)程中發(fā)揮重要作用，進(jìn)而提高宏觀審慎監(jiān)管的效率和質(zhì)量。

（二）發(fā)展性契合

發(fā)展性契合表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面宏觀審慎監(jiān)管作為一種金融系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管與防范的手段，隨著金融體系改革與創(chuàng)新表現(xiàn)出強(qiáng)烈的內(nèi)生和外生變革性，即宏觀審慎監(jiān)管的內(nèi)涵和外延在變化中得到不斷發(fā)展。而國(guó)家審計(jì)在某個(gè)層面上需要發(fā)揮其預(yù)防、揭示和抵御的功能，在具體的操作層面上可以為宏觀審慎監(jiān)管提供強(qiáng)有力的支持，促進(jìn)宏觀審慎監(jiān)管向縱深方向發(fā)展。另一方面，國(guó)家審計(jì)作為一種權(quán)力制約權(quán)力的行為，可以通過(guò)參與宏觀審慎監(jiān)管來(lái)實(shí)現(xiàn)全面促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)。國(guó)家審計(jì)可以通過(guò)參與宏觀審慎監(jiān)管，在審計(jì)理念、方法、層次、功能上得到拓展，在實(shí)踐中得到檢驗(yàn)，在現(xiàn)實(shí)中得到發(fā)展。因此基于以上兩方面的分析，宏觀審慎監(jiān)管與國(guó)家審計(jì)具有發(fā)展契合性。

（三）嵌入性契合

嵌入性契合意味著國(guó)家審計(jì)與宏觀審慎監(jiān)管在深層次上通過(guò)一系列的內(nèi)在和外在條件的創(chuàng)建而達(dá)到深入耦合的狀態(tài)。嵌入性是宏觀審慎監(jiān)管與國(guó)家審計(jì)相互作用和相互動(dòng)態(tài)反應(yīng)的狀態(tài)，其產(chǎn)生的作用是推動(dòng)宏觀審慎監(jiān)管與國(guó)家審計(jì)更好的發(fā)展。嵌入性契合指的是宏觀審慎監(jiān)管與國(guó)家審計(jì)可以通過(guò)各自理論范疇、理念方法、實(shí)踐操作、具體細(xì)節(jié)等層面的嵌入，達(dá)到相互影響、相互作用的狀態(tài)。

例如宏觀審慎監(jiān)管強(qiáng)調(diào)逆周期的監(jiān)管，突出預(yù)防功能，而國(guó)家審計(jì)在審計(jì)實(shí)踐中，尤其是對(duì)金融機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)，也要求突出前置性，通過(guò)審計(jì)實(shí)踐，將審計(jì)關(guān)口前移，對(duì)重大項(xiàng)目或政策實(shí)施跟蹤審計(jì)，適時(shí)提出對(duì)策建議。宏觀審慎監(jiān)管與國(guó)家審計(jì)嵌入性契合，為兩者之間的更好合作創(chuàng)造了空間。

總體來(lái)看，國(guó)家審計(jì)可以在宏觀審慎監(jiān)管過(guò)程中發(fā)揮重要作用。目標(biāo)契合、發(fā)展契合、嵌入性契合從理論角度分析和說(shuō)明了兩者的內(nèi)在邏輯關(guān)系。未來(lái)在宏觀審慎監(jiān)管過(guò)程中，國(guó)家審計(jì)可以更好的填補(bǔ)宏觀審慎監(jiān)管存在的漏洞和缺陷，有效彌補(bǔ)其中可能存在的問(wèn)題，對(duì)于完善宏觀審慎監(jiān)管體系，發(fā)揮宏觀審慎監(jiān)管的作用將起到重要作用。同時(shí)，宏觀審慎監(jiān)管的穩(wěn)步推進(jìn)，有助于國(guó)家審計(jì)創(chuàng)新運(yùn)行模式、審計(jì)方法及審計(jì)手段，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)。

三、基于宏觀審慎的國(guó)家審計(jì)操作框架構(gòu)建

前文分析了宏觀審慎監(jiān)管與國(guó)家審計(jì)理論定位，并在此基礎(chǔ)上分析了宏觀審慎監(jiān)管與國(guó)家審計(jì)同質(zhì)性與差異性，通過(guò)分析兩者契合性不難發(fā)現(xiàn)，本文提出的國(guó)家審計(jì)操作框架的構(gòu)建是基于提升宏觀審慎監(jiān)管質(zhì)量和效率為目標(biāo)的。因此本文提出的國(guó)家審計(jì)操作框架，并不具有普遍適用性，而僅僅針對(duì)如何使國(guó)家審計(jì)在推動(dòng)宏觀審慎監(jiān)管過(guò)程中發(fā)揮其重要作用，提高其操作性和動(dòng)態(tài)性，從而更好的發(fā)揮宏觀審慎監(jiān)管的作用。

（一）操作目標(biāo)與模式創(chuàng)新

基于宏觀審慎與國(guó)家審計(jì)目標(biāo)契合的分析，為國(guó)家審計(jì)基于宏觀審慎操作框架的構(gòu)建提供了邏輯指引，因此以操作目標(biāo)定位對(duì)于操作框架合理性和科學(xué)性將發(fā)揮重要作用。國(guó)家審計(jì)基于宏觀審慎的操作框架的總體目標(biāo)就是通過(guò)發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的作用，為推動(dòng)宏觀審慎監(jiān)管框架發(fā)揮應(yīng)有作用，從而助力宏觀審慎監(jiān)管，維護(hù)金融體系穩(wěn)定運(yùn)行。在總體目標(biāo)下，應(yīng)設(shè)置具體目標(biāo)。此處的審計(jì)具體目標(biāo)與通常理論意義上的審計(jì)具體目標(biāo)有所區(qū)別，基于宏觀審慎監(jiān)管的國(guó)家審計(jì)操作框架具體目標(biāo)包含了：操作質(zhì)量目標(biāo)、操作成本控制目標(biāo)、操作風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)等。

為了更好的實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)目標(biāo)，基于宏觀審慎監(jiān)管的國(guó)家審計(jì)監(jiān)管應(yīng)加強(qiáng)模式創(chuàng)新。目前國(guó)際上比較常見(jiàn)的國(guó)家審計(jì)模式主要有：以美國(guó)為代表的立法型審計(jì)模式；以法國(guó)為代表的司法型審計(jì)模式；以瑞典為代表的行政型審計(jì)模式；以德國(guó)為代表的獨(dú)立型審計(jì)模式。本文認(rèn)為未來(lái)我國(guó)國(guó)家審計(jì)模式應(yīng)在行政型審計(jì)模式的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)立法和司法的重要性。通過(guò)完善和強(qiáng)化立法和司法體系，進(jìn)一步提高國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性、提升國(guó)家審計(jì)效果和質(zhì)量、控制和防范國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）操作分層框架

在確定總體操作目標(biāo)和具體目標(biāo)后，應(yīng)構(gòu)建操作分層框架。操作分層是從縱向來(lái)實(shí)現(xiàn)總體操作目標(biāo)和具體目標(biāo)。具體如下內(nèi)容。

1.第一層：加強(qiáng)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)審查和監(jiān)督

加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)審查和監(jiān)督是國(guó)家審計(jì)助力宏觀審慎監(jiān)管的主要內(nèi)容，從操作層面來(lái)看，這將對(duì)宏觀審慎監(jiān)管的效果產(chǎn)生重要影響。國(guó)家審計(jì)對(duì)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審查監(jiān)督，對(duì)于促進(jìn)宏觀審慎監(jiān)管體系的建立和完善具有重要作用，這種作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，國(guó)家審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)各種不利于宏觀逆周期政策執(zhí)行的問(wèn)題和隱患，并對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析和評(píng)估，為實(shí)施恰當(dāng)?shù)恼咛峁┗A(chǔ)的、可靠的信息，促進(jìn)宏觀審慎監(jiān)管體系的建立；第二，國(guó)家審計(jì)對(duì)于“準(zhǔn)入監(jiān)管”、“過(guò)程監(jiān)管”等政策的執(zhí)行情況和效果進(jìn)行審查和監(jiān)督，為政府提供合理建議，促進(jìn)宏觀審慎監(jiān)管體系的完善；第三，國(guó)家審計(jì)對(duì)于金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)及其相關(guān)工作進(jìn)行審查和監(jiān)督，可以提升金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的信息質(zhì)量和管理水平，從而協(xié)助其實(shí)現(xiàn)宏觀審慎監(jiān)管。

2.第二層：拓展審計(jì)范圍和對(duì)象

我國(guó)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)》、《審計(jì)檔案管理固定》對(duì)國(guó)家審計(jì)可以發(fā)揮的作用和空間作出了相關(guān)規(guī)定。國(guó)家審計(jì)可以在結(jié)合《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《審計(jì)檔案管理固定》充分利用相關(guān)的審計(jì)權(quán)力和審計(jì)證據(jù)展開(kāi)進(jìn)一步審計(jì)。為配合宏觀審慎監(jiān)管的推進(jìn)，國(guó)家審計(jì)應(yīng)在合法和合理的基礎(chǔ)上，拓展審計(jì)范圍和審計(jì)對(duì)象，主抓審計(jì)重點(diǎn)，突出審計(jì)效益和質(zhì)量。例如在常規(guī)審計(jì)中，應(yīng)對(duì)銀行業(yè)包括地方融資平臺(tái)公司的資本金充足情況和不良貸款比率加強(qiáng)審計(jì)，因?yàn)榈胤饺谫Y平臺(tái)公司資本金充足情況，將直接影響地方融資平臺(tái)的風(fēng)險(xiǎn)情況。在我國(guó)，金融危機(jī)的產(chǎn)生和風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)和地方政府融資平臺(tái)具有密切關(guān)系，由于地方融資平臺(tái)借貸大多依靠銀行借款，地方融資平臺(tái)常規(guī)審計(jì)將為宏觀審慎監(jiān)管提供更為合理的數(shù)據(jù)和信息。

常規(guī)審計(jì)要及時(shí)結(jié)合《金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》，重點(diǎn)評(píng)估金融體系不穩(wěn)定和風(fēng)險(xiǎn)高危險(xiǎn)性地段。例如資本充足率嚴(yán)重不足和不良貸款比率過(guò)高問(wèn)題。通過(guò)國(guó)家審計(jì)可以更好的揭示資本金“名存實(shí)亡”的問(wèn)題，可以為逆周期政策的選擇和決策提供依據(jù)。

3.第三層：建立信息共享機(jī)制

國(guó)家審計(jì)操作框架應(yīng)通過(guò)相關(guān)的法律框架，突出信息共享機(jī)制的價(jià)值與功能。例如針對(duì)重復(fù)監(jiān)管和監(jiān)管缺失問(wèn)題，應(yīng)該通過(guò)相關(guān)制度規(guī)制重復(fù)監(jiān)管與監(jiān)管缺失對(duì)其作出嚴(yán)格的定義，對(duì)特征進(jìn)行說(shuō)明，然后在此基礎(chǔ)上給予相關(guān)的治理規(guī)定。這將為國(guó)家審計(jì)更好的開(kāi)展提供制度保證。宏觀審慎監(jiān)管取得良好效果的基礎(chǔ)是央行需要加強(qiáng)同其他金融機(jī)構(gòu)的信息共享和聯(lián)系，在充分了解各方信息的情況下，作出迅速而又快捷的政策反應(yīng)。

國(guó)家審計(jì)在宏觀審慎監(jiān)管層面上，應(yīng)該重視“一行三會(huì)”重復(fù)監(jiān)管和監(jiān)管缺失的問(wèn)題，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出相關(guān)建議和策略。這對(duì)于促進(jìn)金融監(jiān)管部門(mén)對(duì)各自現(xiàn)有的金融統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)和統(tǒng)計(jì)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行改造，建立統(tǒng)一的、獨(dú)立的、可自動(dòng)生成統(tǒng)計(jì)指標(biāo)和金融監(jiān)管指標(biāo)的宏觀審慎監(jiān)管共享數(shù)據(jù)庫(kù)具有重要意義。

政府應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)公告制度。國(guó)家審計(jì)不同于社會(huì)審計(jì)，國(guó)家審計(jì)具有政府治理導(dǎo)向下強(qiáng)化受托責(zé)任的促進(jìn)功能，因此建立國(guó)家審計(jì)公告制度，不但是現(xiàn)實(shí)的需要，也是國(guó)家審計(jì)內(nèi)在的要求。在宏觀審慎監(jiān)管背景下，國(guó)家審計(jì)應(yīng)通過(guò)對(duì)“一行三會(huì)”的審計(jì)，不斷完善審計(jì)公告制度的內(nèi)容。通過(guò)完善審計(jì)公告制度，不但可以降低監(jiān)管成本，而且有助于不同金融部門(mén)之間的信息共享。在考察國(guó)家審計(jì)完成審計(jì)目標(biāo)的同時(shí)，通過(guò)審計(jì)報(bào)告提供的透明信息，可以為金融監(jiān)管當(dāng)局提供更加具有說(shuō)服力的證據(jù)，促使其進(jìn)一步完善監(jiān)管體系，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。

在此基礎(chǔ)上，國(guó)家審計(jì)還可以采取多樣化的審計(jì)方式，來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)效率與質(zhì)量，未來(lái)國(guó)家審計(jì)可以結(jié)合監(jiān)管模式的不斷變化作出進(jìn)一步的調(diào)整。在混業(yè)經(jīng)營(yíng)不斷強(qiáng)化的今天，未來(lái)強(qiáng)化統(tǒng)一監(jiān)管是一個(gè)重要趨勢(shì)，而國(guó)家審計(jì)可以在此層面發(fā)揮重要，當(dāng)然這是需要國(guó)家在發(fā)展戰(zhàn)略層面上作出一定戰(zhàn)略部署和調(diào)整。

（三）操作保障體系

操作保障體系是為了更好的實(shí)現(xiàn)操作總體目標(biāo)和具體目標(biāo)，因此應(yīng)建立操作框架的保障體系十分重要。

1.法律保障

法律保障在國(guó)家審計(jì)參與宏觀審慎監(jiān)管的過(guò)程中尤為重要。法律保障是基于政府治理和法治角度進(jìn)行的。宏觀審慎監(jiān)管的基礎(chǔ)是法律法規(guī)，而國(guó)家審計(jì)開(kāi)展的基礎(chǔ)也是法律和法規(guī)。因此法律保障貫穿于宏觀審慎監(jiān)管與國(guó)家審計(jì)的全過(guò)程。尤其是為了更好的實(shí)現(xiàn)宏觀審慎監(jiān)管的目標(biāo)，保證國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性可以專門(mén)出臺(tái)相關(guān)的法律、法規(guī)，保證國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性與完整性。從現(xiàn)實(shí)角度看，國(guó)家審計(jì)對(duì)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計(jì)、責(zé)任人員的審計(jì)本屬于國(guó)家審計(jì)的范圍，強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)在宏觀審慎監(jiān)管中的地位，是未來(lái)法律、法規(guī)制定需要重視重要部分。法律保障的關(guān)鍵在于具體制度的制定，例如國(guó)家審計(jì)下屬單位參與金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)審計(jì)，對(duì)于地方融資平臺(tái)政策支持等。

2.聯(lián)動(dòng)機(jī)制保障

國(guó)家審計(jì)單位和部門(mén)應(yīng)和金融分業(yè)監(jiān)管部門(mén)（央行、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等）建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制。聯(lián)動(dòng)機(jī)制是國(guó)家審計(jì)更好的推動(dòng)宏觀審慎監(jiān)管的關(guān)鍵，所謂聯(lián)動(dòng)不是喪失國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性，而是國(guó)家審計(jì)要通過(guò)建立有關(guān)對(duì)相關(guān)單位部門(mén)的審計(jì)資源和信息的綜合，為這些部門(mén)對(duì)于金融風(fēng)險(xiǎn)的控制提供數(shù)據(jù)支持。聯(lián)動(dòng)機(jī)制可以降低國(guó)家審計(jì)成本，提高審計(jì)效益。

3.人才隊(duì)伍保障

人才保障是在國(guó)家審計(jì)參與宏觀審慎監(jiān)管的過(guò)程中，應(yīng)突出審計(jì)人員的素質(zhì)和能力，尤其是要重點(diǎn)加強(qiáng)審計(jì)人員宏觀的監(jiān)管意識(shí)和能力。審計(jì)人員應(yīng)具有宏觀意識(shí)和大局意識(shí)，認(rèn)識(shí)到自身從事的審計(jì)工作具有的現(xiàn)實(shí)意義。在參與金融機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)在重視審計(jì)證據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)、合理性與收益性的同時(shí)，積極關(guān)注審計(jì)信息和數(shù)據(jù)可能對(duì)宏觀審慎監(jiān)管產(chǎn)生的影響。因此加強(qiáng)人才保障體系建設(shè)，重視人才培養(yǎng)，將對(duì)國(guó)家審計(jì)能否在宏觀審慎監(jiān)管中發(fā)揮重要作用，產(chǎn)生重要影響。人才保障工作的推進(jìn)，要做好人才培養(yǎng)、人才引進(jìn)和人才利用三項(xiàng)工作，要重視人才素質(zhì)的培養(yǎng)，大力引進(jìn)具有豐富經(jīng)驗(yàn)和潛力的審計(jì)人員納入到國(guó)家審計(jì)隊(duì)伍中，充分利用人才的價(jià)值和功能，做好審計(jì)工作。

同時(shí)應(yīng)注重對(duì)審計(jì)人才法律意識(shí)和職業(yè)道德教育，要讓審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到違規(guī)審計(jì)可能遭遇的法律經(jīng)濟(jì)后果，從而保證審計(jì)人員能夠按照相關(guān)制度和程序來(lái)展開(kāi)審計(jì)，提高主觀判斷和審計(jì)過(guò)程的合理性與科學(xué)性。

結(jié)束語(yǔ)

宏觀審慎監(jiān)管作為控制金融系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，防止金融風(fēng)險(xiǎn)外溢的監(jiān)管方式日益得到推崇，國(guó)家審計(jì)可以在宏觀審慎監(jiān)管過(guò)程中發(fā)揮重要。本文在依法治國(guó)的話語(yǔ)背景下，基于宏觀審慎監(jiān)管要求，對(duì)國(guó)際審計(jì)操作框架的構(gòu)建進(jìn)行了嘗試性研究，未來(lái)隨著宏觀審慎監(jiān)管實(shí)踐的不斷發(fā)展，充分運(yùn)用多種理論，去探討國(guó)家審計(jì)框架的構(gòu)建是值得大家持續(xù)去關(guān)注和思考的重要課題。

［1］程新生，孫利軍，耿袆雯.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度改進(jìn)了財(cái)務(wù)控制效果嗎？［J］.當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2007（02）.

［2］陳新環(huán).內(nèi)部審計(jì)在全面預(yù)算管理中大有作為［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2008（12）.

［3］鄧麗萍．我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，成因及對(duì)策探討［J］．金融經(jīng)濟(jì)，2006（20）．

［4］馮燕．我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的缺失及對(duì)策［J］．金融經(jīng)濟(jì)，2006（20）．

［5］耿建新，續(xù)芹，李躍然．內(nèi)審部門(mén)設(shè)立的動(dòng)機(jī)及其效果研究—來(lái)自中國(guó)滬市的研究證據(jù)［J］．審計(jì)研究，2006（01）．

［6］郭濤．關(guān)于加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)思考［J］．商場(chǎng)現(xiàn)代化，2007（05）．

［7］胡繼榮．基于ERM框架的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制研究［J］．南開(kāi)管理評(píng)論，2009（02）．

［8］賀穎奇，陳佳?。?dāng)代國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的變化與中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展機(jī)會(huì)［J］．審計(jì)研究，2006（04）．

責(zé)任編輯：慶玲

D922.27

A

1008-6323（2016）02-0048-04

萬(wàn)里霜，北京交通大學(xué)講師。

2016-03-01