盈余管理對企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響研究

摘 要：會(huì)計(jì)信息對于企業(yè)的發(fā)展具有重要的影響，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營狀況，同時(shí)也反映著企業(yè)的信譽(yù)狀況，因此，企業(yè)需要采取相應(yīng)的措施，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。通常情況下，影響一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和準(zhǔn)確性的原因有兩方面，一方面是企業(yè)的會(huì)計(jì)造假行為，這種行為屬于嚴(yán)重違法犯罪的行為，是國家明令禁止的行為，不僅會(huì)影響企業(yè)的信譽(yù)同時(shí)會(huì)給企業(yè)帶來法律的糾紛。另一方面是企業(yè)的盈余管理行為，這種行為是不違法的，主要是利用企業(yè)會(huì)計(jì)體制的可操作空間，同樣影響著企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。本文通過分析企業(yè)盈余管理的產(chǎn)生原因，指出盈余管理對企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，最終提出控制盈余管理的方式及方法。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；盈余管理；方式及方法

企業(yè)的發(fā)展離不開會(huì)計(jì)信息，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息對企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策的重要依據(jù)，因此，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性對于企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的決策具有重要的作用，如果企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)的反映企業(yè)發(fā)展的狀況，那么企業(yè)的財(cái)務(wù)決策會(huì)受到很大的影響，甚至是使企業(yè)受到嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。因此，企業(yè)需要重視會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，控制好影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和準(zhǔn)確性的因素。一方面，要嚴(yán)格杜絕企業(yè)的會(huì)計(jì)造假行為，避免企業(yè)造成法律問題。另一方面，企業(yè)要控制盈余管理，通常情況下，企業(yè)的盈余越高，表明企業(yè)的經(jīng)營狀況處在好的狀態(tài)，企業(yè)具有持續(xù)發(fā)展的條件，因此，要通過控制企業(yè)的盈余管理，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)反映企業(yè)發(fā)展的狀況。

一、企業(yè)盈余管理的產(chǎn)生原因

企業(yè)的盈余管理是一種操作會(huì)計(jì)收益的方法，是在符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的盈余報(bào)表的操作行為，這種行為會(huì)影響到外部財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息，符合企業(yè)管理者的利益。企業(yè)盈余管理產(chǎn)生的原因主要有以下幾方面。

1.企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離

企業(yè)的盈余管理是建立在企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離基礎(chǔ)上的。企業(yè)盈余管理可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)收益的可操作性，企業(yè)大多數(shù)是采取所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的方式，企業(yè)的委托者委托經(jīng)營者管理企業(yè)，因此，產(chǎn)生了兩個(gè)不同的利益主體，即企業(yè)的所有者和企業(yè)的經(jīng)營者，二者的目的都是自身利益的最大化。因此，企業(yè)的經(jīng)營者會(huì)通過盈余管理，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大會(huì)，影響了企業(yè)所有者的利益。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性

企業(yè)實(shí)行的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在一定程度上避免了會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生。但是企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也為企業(yè)的盈余管理提供了一定的可操性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是平衡了各個(gè)利益主體，因此為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的最大利益會(huì)對一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理留一定的操作空間，企業(yè)可以有選擇性的進(jìn)行合法操作，這就形成了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的重要條件。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的制定模式

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式為企業(yè)盈余管理提供了一定的操作空間，雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定依據(jù)是具有明確規(guī)定的，但是企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式時(shí)是可以根據(jù)自身的需要進(jìn)行選擇的。目前，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式可以分為兩種，一種是原則導(dǎo)向式的制定模式，這種模式具有一定的主觀性，主要是通過企業(yè)會(huì)計(jì)工作者自身的主觀判斷，對一些會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用上進(jìn)行把控，因此，會(huì)通過主管的判斷為企業(yè)進(jìn)行盈余管理提供便利的條件。另一種是規(guī)則導(dǎo)向式的制定模式，這種模式具有一定的客觀性，因?yàn)橹贫Ｊ降囊罁?jù)主要是一些具有明確規(guī)定的準(zhǔn)則和規(guī)范，但是，由于企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員可以操作構(gòu)造交易，這樣企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然是符合相關(guān)規(guī)定的，這也變相為企業(yè)操作盈余管理提供了有力條件。

二、盈余管理對企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要的意義，因此需要確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。企業(yè)盈余管理的問題主要發(fā)生在會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)內(nèi)部中，主要是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的形成的過程中發(fā)生的。企業(yè)的盈余管理主要會(huì)影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)收益信息，影響企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值降低。

1.企業(yè)盈余管理的內(nèi)涵對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

企業(yè)盈余管理主要是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作范圍內(nèi)，通過有目的的行為對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的更改行為。這種行為是利用了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞，通過對會(huì)計(jì)政策和制定模式的選擇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。企業(yè)盈余管理使得會(huì)計(jì)信息失真，在金融市場、資本市場運(yùn)作時(shí)無法發(fā)揮指揮的作用，嚴(yán)重影響了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2.企業(yè)盈余管理的動(dòng)機(jī)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

首先，企業(yè)盈余管理的動(dòng)機(jī)是為了降低違約的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的負(fù)債權(quán)益比例越高，那么企業(yè)的安全系數(shù)越低，企業(yè)的資金預(yù)留額的限制也就越高，因此企業(yè)會(huì)進(jìn)行盈余管理，通過盈余管理使盈利信息有利于企業(yè)的發(fā)展，這樣可以降低企業(yè)違約的風(fēng)險(xiǎn)。

其次，企業(yè)盈余管理的動(dòng)機(jī)是為了股東的利益。企業(yè)盈余管理的主要受益者是董事會(huì)人員和經(jīng)理人，因此，二者為了自身的利益會(huì)操作會(huì)計(jì)信息，使其對外顯示的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)有利于企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)理人。通常情況下，企業(yè)的盈余管理主要是針對于企業(yè)的凈利潤進(jìn)行操作的，企業(yè)的凈利潤是企業(yè)對外會(huì)計(jì)信息的重要內(nèi)容之一，可以有效的反映企業(yè)經(jīng)營管理的狀況，是企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)債權(quán)人決策的標(biāo)準(zhǔn)。對于上市公司來說，企業(yè)的股票價(jià)值就代表著股東的利益，因此企業(yè)的股東會(huì)為企業(yè)的股票進(jìn)行盈余管理，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。這種行為很難通過法律法規(guī)來約束，因?yàn)橛喙芾硎菍儆谠诜珊鸵?guī)定范圍進(jìn)行的行為，是在灰色地帶進(jìn)行的操作，嚴(yán)重影響著企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

第三，企業(yè)盈余管理的動(dòng)機(jī)是為了降低企業(yè)的政治成本。這主要是針對一些大規(guī)模的公司來說的，特別是一個(gè)效益好的大公司，為了轉(zhuǎn)移公眾的實(shí)現(xiàn)，避免不必要的麻煩，這些企業(yè)會(huì)進(jìn)行盈余管理，對外報(bào)告通常情況下會(huì)虛報(bào)利益。

第四，企業(yè)盈余管理的動(dòng)機(jī)是為了降低企業(yè)的稅收成本。企業(yè)發(fā)展需要繳納一定的稅，這是國家稅收政策的規(guī)定，是國家的法律規(guī)定。企業(yè)通過盈余管理，可以對企業(yè)利潤進(jìn)行操作，可以最大限度的頂?shù)锥愂粘杀荆瑢?shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

三、控制盈余管理的方式及方法

1.提高會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)技能和職業(yè)道德

盈余管理的主要操作者是會(huì)計(jì)工作者，如果會(huì)計(jì)工作者職業(yè)技能不過關(guān)，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問題，如果會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德不夠也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的失真。因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作者要提高自身的職業(yè)技能和職業(yè)道德，不斷學(xué)習(xí)專業(yè)技能和法律法規(guī)，避免盈余管理的問題產(chǎn)生。

2.完善會(huì)計(jì)規(guī)范控制盈余管理的操作性

目前我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)經(jīng)歷過一場深刻的變革，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)越來越與國際化接軌，但是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前仍存在一些漏洞，為企業(yè)進(jìn)行盈余管理提供了便利條件，因此，國家需要進(jìn)一步的完善相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)范，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督和管理工作，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

3.采用激勵(lì)機(jī)制提高經(jīng)營者的積極性

企業(yè)可以采用相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制提高經(jīng)營者的積極性，一般來說，企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制包括工資獎(jiǎng)勵(lì)、獎(jiǎng)金獎(jiǎng)勵(lì)、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)、精神獎(jiǎng)勵(lì)和隱性獎(jiǎng)勵(lì)等。企業(yè)可以根據(jù)公司發(fā)展的實(shí)際情況，對企業(yè)的經(jīng)營者采取以上一種或幾種的激勵(lì)機(jī)制，促使經(jīng)營者避免盈余管理，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

4.實(shí)現(xiàn)外部監(jiān)管與內(nèi)部監(jiān)管相結(jié)合

企業(yè)控制盈余管理，必須做好相應(yīng)的監(jiān)督管理工作，需要實(shí)現(xiàn)外部監(jiān)管與內(nèi)部監(jiān)管相結(jié)合。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管要與外部監(jiān)管通力合作，監(jiān)管部門要提高工作人員的職業(yè)技能和職業(yè)道德，部門之間要確保溝通的協(xié)調(diào)性，對于盈余管理要加大監(jiān)管和處罰的力度。

5.明確企業(yè)所有者與經(jīng)營者的權(quán)利和義務(wù)

現(xiàn)代企業(yè)采用的是所有者和經(jīng)營者分離的管理制度，這種制度雖然促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，但是企業(yè)內(nèi)部仍然存在所有者缺位的狀況，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息狀況掌握在企業(yè)的經(jīng)營者手中，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作者受到企業(yè)經(jīng)營者的控制對會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行虛假操作，致使企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。因此，企業(yè)需要明確所有者和經(jīng)營者的權(quán)利和義務(wù)，加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)督和管理，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

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作者簡介：李成國（1976.08- ），男，江蘇人，現(xiàn)就職保山嘉華水泥建材有限公司