論新企業(yè)所得稅實(shí)施中遇到的問題及解決對(duì)策

沈婷婷　王燕

摘 要：隨著改革進(jìn)程的不斷加快，我國(guó)經(jīng)濟(jì)獲得了飛速發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始出現(xiàn)并且迅速搶占了市場(chǎng)。在企業(yè)發(fā)展的過程中，其中一個(gè)十分重要的內(nèi)容就是所得稅的相關(guān)問題，由于市場(chǎng)機(jī)制的不健全，導(dǎo)致當(dāng)前企業(yè)所得稅的繳納出現(xiàn)了較多問題，我國(guó)政府為了促進(jìn)企業(yè)做好所得稅的繳納工作，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，已經(jīng)不斷出臺(tái)新的所得稅法，其中明確規(guī)定了企業(yè)在繳納所得稅時(shí)所應(yīng)該包括的內(nèi)容，還對(duì)納稅人、費(fèi)用和優(yōu)惠等進(jìn)行了詳細(xì)說明，當(dāng)前的稅法改革已經(jīng)可以較好地滿足市場(chǎng)的需要，是對(duì)傳統(tǒng)稅法的徹底性改革，希望可以借助新的稅法來保證企業(yè)的交稅工作順利進(jìn)行。本文的主要研究對(duì)象就是新企業(yè)所得稅的實(shí)施情況，因此會(huì)對(duì)其中產(chǎn)生的問題進(jìn)行說明并且找出具體的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；實(shí)施；稅率政策

我國(guó)政府早在二零零八年就已經(jīng)展開了稅法改革工作，新企業(yè)的所得稅自建立到實(shí)施已經(jīng)有半年的時(shí)間，隨著新稅法的改革與實(shí)施，企業(yè)繳稅的流程不斷規(guī)范，我國(guó)的稅收收入不斷增長(zhǎng)，其中企業(yè)所得稅占據(jù)了很大一部分。盡管實(shí)施了稅法改革后會(huì)使得企業(yè)的凈收益有所減少，但是在實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)的所得稅自稅法改革后不斷增長(zhǎng)，這與我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展分不開。但是當(dāng)前企業(yè)的所得稅實(shí)施中依舊存在著很多不足之處，在今后的工作中應(yīng)該充分意識(shí)到這些不足之處并且加以改正。

一、新企業(yè)所得稅頒布的背景

1.經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)

自改革開放以來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力與科技水平不斷提升，使得越來越多的企業(yè)開始積極轉(zhuǎn)型與升級(jí)，因此發(fā)展模式越來越科學(xué)，獲得的經(jīng)濟(jì)收益也不斷增長(zhǎng)，這就為我們改革稅法提供了基本的物質(zhì)基礎(chǔ)，對(duì)新稅法的頒布十分有利。

2.內(nèi)外資企業(yè)稅法政策差異較大

當(dāng)前的稅法改革主要是針對(duì)新企業(yè)的，而對(duì)于就企業(yè)的所得稅法來說依舊存在著很多不足之處，這就導(dǎo)致了內(nèi)外企業(yè)抒發(fā)政策存在較大的差異，為了幫助企業(yè)更好地展開交稅工作，必須要對(duì)當(dāng)前的稅法進(jìn)行改革和創(chuàng)新，充分滿足不同企業(yè)發(fā)展的需要。

二、新企業(yè)所得稅法實(shí)施的意義

1.有利于完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制

盡管市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的運(yùn)行給我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶去了巨大的活力，但是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也存在著一定的弊端，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度不健全使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序混亂，許多企業(yè)的合法權(quán)益與正常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得不到基本的保證，而實(shí)施新稅法使得我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷健全，促進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

2.有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)

新企業(yè)所得稅中對(duì)企業(yè)的所得稅繳納進(jìn)行了明確的規(guī)定，鼓勵(lì)企業(yè)積極對(duì)當(dāng)前的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行升級(jí)和轉(zhuǎn)移，不斷降低能耗和生產(chǎn)成本，這對(duì)于企業(yè)今后的發(fā)展來說十分必要。只有企業(yè)不斷轉(zhuǎn)變當(dāng)前的生產(chǎn)模式才能保證和新稅法的要求達(dá)成一致。

3.有利于提高企業(yè)的投資能力

新稅法中主張將內(nèi)資企業(yè)的所得稅與外資企業(yè)的所得稅進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，對(duì)于那些內(nèi)資企業(yè)來說，其自身實(shí)力與規(guī)模十分有限，政府為了促進(jìn)內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展使得內(nèi)資企業(yè)的稅率得到了有效降低，而對(duì)外資企業(yè)的所得稅率有所提高，這樣的做法可以使得企業(yè)的投資能力不斷提高。

4.有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力

新稅法中的所得稅率有所降低，這就給企業(yè)提供了更多的凈收益，使得企業(yè)有足夠的物質(zhì)基礎(chǔ)對(duì)當(dāng)前的生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行改革和創(chuàng)新，從而不斷提高了企業(yè)的綜合實(shí)力與核心競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來說十分有利。

三、新企業(yè)所得稅實(shí)施中存在的問題

1.納稅人認(rèn)定問題

企業(yè)在進(jìn)行所得稅繳納時(shí)會(huì)受到很多方面的影響，其中一個(gè)重要的因素就是納稅人的認(rèn)定。新企業(yè)所得稅就充分意識(shí)到這一點(diǎn)，對(duì)納稅人進(jìn)行了明確的區(qū)分，認(rèn)為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”都是構(gòu)成納稅人的部分，并且對(duì)二者所要繳納的所得稅額進(jìn)行了規(guī)定，居民企業(yè)需要交納全部所得稅，而非居民企業(yè)只需要繳納部分所得稅。

2.納稅和就地預(yù)繳稅問題

新稅法中還對(duì)納稅地點(diǎn)做出了明確規(guī)定，其中指出居民企業(yè)在繳納所得稅時(shí)可以選擇匯總納稅企業(yè)所得稅，而非居民企業(yè)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)超過兩個(gè)的，可以選擇匯總納稅或者主要機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅。通過對(duì)納稅地點(diǎn)進(jìn)行明確規(guī)定，給居民企業(yè)和非居民企業(yè)的所得稅繳納工作提供了基礎(chǔ)的指導(dǎo)。

3.稅率設(shè)計(jì)與中小企業(yè)稅負(fù)問題

新企業(yè)稅法中還對(duì)稅率與中小企業(yè)的稅負(fù)作出了詳細(xì)的解釋，其中指出新企業(yè)的所得稅法中的稅率主要有三種類型，而不同規(guī)模的企業(yè)往往需要繳納不同額度的稅負(fù)，這樣才能保證企業(yè)的基本收益，但是當(dāng)前依舊存在著中小企業(yè)稅負(fù)過重的問題。

4.稅收征管問題

企業(yè)所得稅是我國(guó)政府稅收收入的重要來源，而獲得企業(yè)所得稅的根本途徑就是進(jìn)行稅收征管，新企業(yè)所得稅中對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的稅收征管進(jìn)行了明確規(guī)定，指出根據(jù)企業(yè)成立時(shí)間的長(zhǎng)短來劃分不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)，早于二零林那二年成立的企業(yè)征稅應(yīng)該由地稅負(fù)責(zé)。但是在實(shí)踐中依舊存在著很多不足之處，這是因?yàn)榈囟惒块T的實(shí)際資源有限，無法滿足大量企業(yè)所得稅繳納管理的需要，導(dǎo)致征稅過程產(chǎn)生較大困難。

四、針對(duì)實(shí)施過程中存在的問題采取的對(duì)策

1.采用“層次測(cè)試法”來掌握實(shí)際管理和控制機(jī)構(gòu)

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，當(dāng)前各國(guó)的企業(yè)都獲得了較大的發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)模式和經(jīng)營(yíng)模式都有了較大的轉(zhuǎn)變與創(chuàng)新，為了保證企業(yè)管理與決策的效率，董事會(huì)開始出現(xiàn)并且成為企業(yè)管理的重要部門，負(fù)責(zé)企業(yè)的日常業(yè)務(wù)的討論與管理，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生著十分重要的意義。但是隨著科技的發(fā)展，越來越多的新型管理機(jī)制開始出現(xiàn)，董事會(huì)的作用逐漸被削弱，因此一個(gè)企業(yè)要想召集董事會(huì)成員召開董事會(huì)開始出現(xiàn)困難，無法確定好合適的開會(huì)地點(diǎn)，這就使得董事會(huì)的作用無法得到充分發(fā)揮。當(dāng)前的企業(yè)在確定董事會(huì)召開地點(diǎn)時(shí)往往是選擇內(nèi)部的管理機(jī)構(gòu)，在今后的工作中應(yīng)該不斷豐富董事會(huì)召開地點(diǎn)的選擇方法，保證滿足不同董事會(huì)成員的需求，這樣才能提高召開董事會(huì)的效率。

我國(guó)當(dāng)前的董事會(huì)地點(diǎn)選擇方法依舊較為落后于封建，無法充分滿足時(shí)代發(fā)展的需要，在今后的工作中應(yīng)該積極借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，我們?cè)谘芯课鞣桨l(fā)達(dá)國(guó)家的做法時(shí)發(fā)現(xiàn)他們經(jīng)常采用的一個(gè)方法就是“層次測(cè)試法”，下面我們將對(duì)這個(gè)方法進(jìn)行具體的解釋說明。

層次測(cè)試法主要分為三個(gè)不同的部分，第一層主要是用于測(cè)試企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、基礎(chǔ)設(shè)施與相關(guān)的法律法規(guī)的實(shí)際利用程度；第二層主要是分析好企業(yè)的活動(dòng)功能，從而選擇出企業(yè)合適的管理機(jī)構(gòu)；第三層則是根據(jù)企業(yè)前兩層的測(cè)試來選擇出科學(xué)的管理地點(diǎn)來召開董事大會(huì)。

2.增加優(yōu)惠稅率檔次來減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)

新企業(yè)稅法中對(duì)中小企業(yè)的稅率實(shí)施了減少政策，保證中小企業(yè)可以享受到更多的政策優(yōu)惠，從而獲得進(jìn)一步的發(fā)展。中小企業(yè)自身的規(guī)模和經(jīng)濟(jì)實(shí)力十分有限，如果承擔(dān)和大型企業(yè)一樣額度的稅率那么其基本的發(fā)展將無法繼續(xù)，因此對(duì)中小企業(yè)實(shí)施稅率優(yōu)惠政策十分必要。但是我們發(fā)現(xiàn)盡管新企業(yè)稅法中采取了對(duì)中小企業(yè)的稅率優(yōu)惠政策，但是依舊無法很好地減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)，這是因?yàn)橹行∑髽I(yè)的資本有限，內(nèi)部員工的專業(yè)素質(zhì)得不到保證，企業(yè)無法給其提供專業(yè)的培訓(xùn)，使得會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)較低，無法充分滿足企業(yè)發(fā)展的需要。在今后的工作中應(yīng)該充分意識(shí)到這一點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)員工的選拔與培訓(xùn)，給員工提供合理的薪酬，建立起健全的激勵(lì)制度，只有這樣才能不斷提高員工的工作積極性與熱情，從而加強(qiáng)員工之間的競(jìng)爭(zhēng)，只有這樣才能給企業(yè)的發(fā)展提供更多活力。

同時(shí)，政府部門還應(yīng)該結(jié)合中小企業(yè)的實(shí)際情況來加強(qiáng)對(duì)新稅法的調(diào)整，在規(guī)定中小企業(yè)的稅率時(shí)應(yīng)該盡可能地考慮到中小企業(yè)的實(shí)際收益情況，從而采取增加優(yōu)惠稅率檔次來給中小企業(yè)提供稅收優(yōu)惠待遇，只有這樣才能從根本上降低中小企業(yè)所要繳納的所得稅額度，幫助中小企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

3.區(qū)分國(guó)稅和地稅的管理權(quán)限

在實(shí)施新企業(yè)稅法中我們依舊存在著很多不足之處，使得新企業(yè)所得稅法的實(shí)際效率十分有限。在今后的工作中應(yīng)該提高對(duì)新稅法的認(rèn)識(shí)和利用程度，做好區(qū)分國(guó)稅和地稅的工作，這是因?yàn)楫?dāng)前由于對(duì)新稅法的宣傳力度不夠，使得較多的人開始混淆國(guó)稅與地稅的概念，無法很好地區(qū)分二者的管理權(quán)限，這就使得新企業(yè)所得稅無法充分發(fā)揮其效用。當(dāng)前已經(jīng)有較多的學(xué)者開始研究我國(guó)的新企業(yè)所得稅法，并且對(duì)國(guó)稅與地稅有了一定的認(rèn)知，但是綜合來看，當(dāng)前已經(jīng)出現(xiàn)的關(guān)于新企業(yè)所得稅法的理論存在著較大差異，不同學(xué)者的立場(chǎng)不同，因此所得出的結(jié)論也有所不同。

國(guó)稅和地稅盡管存在著很多相似之處，但是從根本上來說二者是不同的，無論是征管力度還是征管水平都存在著較大差異，國(guó)稅涉及到的領(lǐng)域較多，因此實(shí)際的業(yè)務(wù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了地稅，地稅的實(shí)際征稅力度也無法與國(guó)稅相比較。在征收企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)該根據(jù)國(guó)稅與地稅的實(shí)際特點(diǎn)來選擇合適的征收標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)前征收國(guó)稅與地稅的標(biāo)準(zhǔn)還受到工商登記時(shí)間的影響，這一做法十分不合理，在今后的工作中應(yīng)該廢除這一制度，按照流轉(zhuǎn)稅的實(shí)際特點(diǎn)來選擇相關(guān)的征稅范圍，只有這樣才能做好國(guó)稅與地稅的區(qū)分工作。

還應(yīng)該對(duì)當(dāng)前的所得稅劃分范圍進(jìn)行重新的界定，為了促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)政府鼓勵(lì)個(gè)人投資，這一做法也使得企業(yè)的稅法登記方法較為隨意，無法充分滿足當(dāng)前新企業(yè)稅法制度的需要，出現(xiàn)了較多的偷稅漏稅情況。

五、結(jié)語(yǔ)

無論是國(guó)稅還是地稅都是新企業(yè)所得稅法中重要的組成部分，因此相關(guān)部門在征收所得稅時(shí)應(yīng)該保證實(shí)際行動(dòng)與新企業(yè)所得稅中的相關(guān)規(guī)定保持一致，只有這樣才能保證政府基本的稅收收入。同時(shí)，在對(duì)企業(yè)征收所得稅時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)較大糾紛，因此稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)工作人員的培訓(xùn)，保證其既具備專業(yè)素質(zhì)，又具備一定的調(diào)節(jié)能力，當(dāng)發(fā)生糾紛時(shí)可以做好與稅收主體的溝通工作，減少矛盾，保證征稅工作的效率。還應(yīng)該加強(qiáng)部門之間的合作與交流，實(shí)現(xiàn)資源共享與信息共享，這樣才能降低運(yùn)行成本，不斷提高我國(guó)政府部門的稅收收入。

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