新會計(jì)制度下事業(yè)單位賬務(wù)處理存在的問題與建議

陳興斌

摘 要：財(cái)政部頒布的新《事業(yè)單位會計(jì)制度》（財(cái)會[2012]22號），自2013年1月1日起正式施行，這是我國事業(yè)單位會計(jì)制度新旅程的起點(diǎn)。針對新會計(jì)制度施行以來，事業(yè)單位會計(jì)賬務(wù)處理中出現(xiàn)的一些問題，加以研究探討，并提出改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：新會計(jì)制度;事業(yè)單位賬務(wù)處理;問題與建議

中圖分類號：F230 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2015）24-0154-02

事業(yè)單位的賬務(wù)處理，它是一項(xiàng)通過為行政事業(yè)單位科學(xué)地籌集、分配和運(yùn)用財(cái)務(wù)活動或處理與各方面財(cái)務(wù)關(guān)系所需要的資金，保證承擔(dān)國家社會管理服務(wù)任務(wù)、維持社會經(jīng)濟(jì)秩序的行政事業(yè)單位的工作順利開展，把國家政府及有關(guān)部門制定的各項(xiàng)法律法規(guī)、政策規(guī)范、方針政策作為行動指南，并對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)算、控制、監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動。

一、事業(yè)單位新舊會計(jì)制度轉(zhuǎn)換后，會計(jì)賬務(wù)處理中出現(xiàn)的問題

（一）轉(zhuǎn)到“存貨”科目的實(shí)物資產(chǎn)的管理問題

新《事業(yè)單位會計(jì)制度》規(guī)定，對于達(dá)不到新制度固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)物資產(chǎn)如家具、用具、裝具等，將其賬面余額從原“固定資產(chǎn)”賬戶轉(zhuǎn)入新賬中的“存貨”科目。存在的問題是：這部分資產(chǎn)僅僅是在“價值”上達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，在“使用年限”上和固定資產(chǎn)是相同的。作為“存貨”管理，在領(lǐng)用時，其成本作一次性攤銷，則無法根據(jù)賬實(shí)盤點(diǎn)，進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，不符合“實(shí)質(zhì)重于形式”會計(jì)管理理念。

（二）新會計(jì)制度對一些科目的核算，缺乏具體實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)

新《事業(yè)單位會計(jì)制度》規(guī)定：將社會保險費(fèi)和住房公積金納入“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。存在的問題：一是在社會保險費(fèi)和住房公積金前面沒有“事業(yè)單位支付”限制前提，只是在建新賬并結(jié)轉(zhuǎn)上年度“其他應(yīng)付款”余額時強(qiáng)調(diào)了一次。二是沒有指出計(jì)提時如何做會計(jì)分錄。財(cái)務(wù)人員在繳納代扣的個人應(yīng)繳部分和單位支付部分時，容易對會計(jì)分錄產(chǎn)生混淆。

（三）“固定資產(chǎn)”科目的初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量問題

一是新《事業(yè)單位會計(jì)制度》規(guī)定：單位價值未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過一年的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。這個“大批”，究竟是多少，沒做量化規(guī)定。

二是對房屋建筑物（樓房）日常維修時發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期支出。如果日常維修發(fā)生的是大額支出，是否應(yīng)計(jì)入“在建工程”科目，轉(zhuǎn)作該固定資產(chǎn)成本，沒有明確規(guī)定。

（四）每月末結(jié)轉(zhuǎn)支出和收入問題

按月結(jié)轉(zhuǎn)支出和收入，是編報(bào)新的資產(chǎn)負(fù)債表的需要，對于業(yè)務(wù)量少的單位可以這樣，如果是業(yè)務(wù)量多，比較煩瑣，增加了月末的工作量。

（五）通過直接支付核算的政府采購資金和基建撥款資金的記賬問題

新《事業(yè)單位會計(jì)制度》規(guī)定：財(cái)政撥入的政府采購資金和基建撥款資金通過財(cái)政直接支付核算，未發(fā)生支付時，單位不作賬務(wù)處理;發(fā)生支出時，單位按發(fā)生額做收支賬務(wù)處理。單位月末編制財(cái)務(wù)報(bào)表，未支付部分就無法體現(xiàn)在財(cái)政撥款收入項(xiàng)目中，年末報(bào)表時，才體現(xiàn)撥入的全部款項(xiàng)。不符合會計(jì)信息的及時性要求。

二、對新會計(jì)制度下賬務(wù)處理存在問題的建議

（一）加強(qiáng)對轉(zhuǎn)為“存貨”的家具用具裝具類實(shí)物資產(chǎn)的管理

在新《事業(yè)單位會計(jì)制度》下，“家具用具裝具類實(shí)物資產(chǎn)”很特殊，介于流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)之間，如果是大批量的，則作為“固定資產(chǎn)”管理，如果是零星的，則作為“存貨”管理。對轉(zhuǎn)為“存貨”管理的，建議其成本在領(lǐng)用時不作攤銷，只做輔助賬登記該資產(chǎn)的領(lǐng)用情況，發(fā)生盤虧、損毀、報(bào)廢等處置事項(xiàng)時，再將其成本一次轉(zhuǎn)出，并沖減相應(yīng)的事業(yè)基金。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高會計(jì)賬務(wù)處理水平

財(cái)務(wù)人員是新《事業(yè)單位會計(jì)制度》的實(shí)施主體，應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

對實(shí)務(wù)操作中的典型業(yè)務(wù)事項(xiàng)，在業(yè)務(wù)培訓(xùn)時，如對住房公積金的提取和支付繳納，應(yīng)做出具體會計(jì)分錄。即應(yīng)由事業(yè)單位支付的部分：提取時貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，繳納時借記“應(yīng)付職工薪酬” 科目;應(yīng)由職工個人承擔(dān)的部分：代扣時貸記“其他應(yīng)付款”，繳納時借記“其他應(yīng)付款”科目。

對事業(yè)單位會計(jì)賬務(wù)處理，做定期與不定期的抽查，及時解決糾正在新《事業(yè)單位會計(jì)制度》下，會計(jì)賬務(wù)處理中出現(xiàn)的差錯，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會計(jì)核算。

（三）建議明確固定資產(chǎn)科目中所涉及的模糊事項(xiàng)

各事業(yè)單位應(yīng)在嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)制度的基礎(chǔ)上，依據(jù)自身特點(diǎn)，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部固定資產(chǎn)管理規(guī)章制度，并配合財(cái)政部門建立健全本單位內(nèi)部固定資產(chǎn)登記制度，建立健全固定資產(chǎn)的實(shí)物資產(chǎn)定額管理制度，和建立健全固定資產(chǎn)配置審批控制制度，嚴(yán)格把關(guān)固定資產(chǎn)的購置、調(diào)撥、使用、報(bào)廢等審批手續(xù)，對購建、自制、調(diào)入或接受捐贈等所有途經(jīng)獲得的固定資產(chǎn)，均應(yīng)登記入賬，使賬實(shí)相符，防止賬外資產(chǎn)的產(chǎn)生。杜絕固定資產(chǎn)管理中主觀隨意性的發(fā)生。最后還應(yīng)建立固定資產(chǎn)管理部門、固定資產(chǎn)使用部門與財(cái)務(wù)部門既協(xié)調(diào)配合又彼此相互監(jiān)督約束的核算機(jī)制，加強(qiáng)各部門彼此之間的協(xié)作，使財(cái)務(wù)部門能對固定資產(chǎn)的增減變動情況做到了如指掌，進(jìn)而確保固定資產(chǎn)的安全完整。

一是明確入固定資產(chǎn)管理的“大批同類資產(chǎn)”的確認(rèn)數(shù)量，防止因理解差異，造成資產(chǎn)的管理模式差異。二是明確在日常維修時，發(fā)生的大額支出是否計(jì)入固定資產(chǎn)成本，明確大額支出的具體額度。

（四）建議在月末實(shí)務(wù)操作中，根據(jù)業(yè)務(wù)量的繁簡自主選擇結(jié)轉(zhuǎn)收支

業(yè)務(wù)量大的事業(yè)單位，月末在編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表時，也可不結(jié)轉(zhuǎn)收支，只作賬外計(jì)算調(diào)整后，填報(bào)“事業(yè)結(jié)余”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”三個科目;年末時，再將收入支出結(jié)轉(zhuǎn)并登帳。

（五）完善財(cái)政直接支付核算的政府采購資金和基建撥款資金賬務(wù)處理

事業(yè)單位對納入財(cái)政直接支付核算的政府采購資金和基建撥款資金，在資金撥入時應(yīng)做賬務(wù)處理，這樣月末的財(cái)務(wù)報(bào)表才能體現(xiàn)財(cái)政撥款全貌。

任何制度都是在實(shí)施中不斷完善的，做好新《事業(yè)單位會計(jì)制度》下的會計(jì)賬務(wù)處理事項(xiàng)，確保會計(jì)信息能夠真實(shí)全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況。

參考文獻(xiàn)：

[1] ?宋玲.新事業(yè)單位會計(jì)制度執(zhí)行中的問題及對策[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2013，（9）.

[2] ?秦彩鳳.論新會計(jì)制度下事業(yè)單位賬務(wù)處理中存在的幾個問題與對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015，（2）.endprint