區(qū)域性中心醫(yī)院會計內(nèi)部控制存在的問題與對策

汪令英

摘 要：醫(yī)院內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)是會計內(nèi)部控制，這項內(nèi)容也是作為醫(yī)院財務(wù)管理而言的核心方面的內(nèi)容，能為醫(yī)院管理者以及醫(yī)院的有關(guān)部門提供著更加真實可靠的數(shù)據(jù)信息，更加便于做出醫(yī)院發(fā)展以及管理的重要決策，比較充分地利用配置醫(yī)院的各項經(jīng)濟方面的資源，也能夠更好地去實現(xiàn)醫(yī)院綜合管理方面的核心目標(biāo)，對于提高醫(yī)院運營管理水平、增強醫(yī)院在于醫(yī)療市場當(dāng)中的競爭能力具備著重要的意義。結(jié)合所在的醫(yī)院會計內(nèi)部控制目前所存在的問題進行具體分析，同時探索一部分改進的相關(guān)策略。

關(guān)鍵詞：區(qū)域性中心醫(yī)院;會計內(nèi)部控制;問題;對策

中圖分類號：C93 ? ? ? ?文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）22-0129-03

會計控制是當(dāng)今社會醫(yī)院內(nèi)部控制體系的重要的組成部分，也是確保于財務(wù)報告真實可靠的關(guān)鍵所在。筆者所在醫(yī)院——十堰市太和醫(yī)院為鄂豫陜渝毗鄰地區(qū)的區(qū)域性中心醫(yī)院，是一所集醫(yī)療、教學(xué)、科研、預(yù)防、保健、急救、康復(fù)、培干等為一體的大型國家綜合性三級甲等醫(yī)院、國家級住院醫(yī)師培訓(xùn)基地、國家全科醫(yī)師培養(yǎng)基地、中西部市州級區(qū)域醫(yī)療中心，醫(yī)療輻射鄂豫陜渝毗鄰地區(qū)6地市州2 600萬人，近年來醫(yī)院發(fā)展迅速，業(yè)務(wù)增長顯著，總資產(chǎn)近20億元。本文將結(jié)合十堰市太和醫(yī)院內(nèi)部會計控制情況進行分析，查找存在的問題并對改進策略做些探索，期望為醫(yī)院管理提供基礎(chǔ)。

一、醫(yī)院會計內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制的含義

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》當(dāng)中指出：“內(nèi)部控制是由當(dāng)今企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層以及于全體員工實施的、旨在于實現(xiàn)控制目標(biāo)的重要過程。其目標(biāo)是比較合理地保證企業(yè)經(jīng)營管理合理、合法、資產(chǎn)的安全問題、財務(wù)報告以及相關(guān)的財務(wù)信息的真實完整性，并且提高經(jīng)營效率以及效果，促進了企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。”醫(yī)院內(nèi)部會計控制也是指醫(yī)院的財務(wù)人員通過于日常的會計工作對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行的監(jiān)督工作。

（二）醫(yī)院會計內(nèi)部控制的重要性作用

1.最大程度的控制、降低醫(yī)院的醫(yī)療成本。醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)方面會計控制制度的制定，能夠非常有效地將醫(yī)院的人力、物力、財力三者相結(jié)合起來，不斷地提高醫(yī)院的發(fā)展?jié)摿Γ⑶夷軌驅(qū)崿F(xiàn)醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的不斷提高。讓醫(yī)院會計信息質(zhì)量得到比較可靠的保障性問題。準(zhǔn)確、可靠的財務(wù)會計信息也能夠?qū)⒈容^完整的財務(wù)信息提供給醫(yī)院的管理層人員，幫助管理層實現(xiàn)比較科學(xué)的決策性問題。

2.更加有效地降低醫(yī)院方面所面臨的財務(wù)方面的風(fēng)險。不斷地加強醫(yī)院內(nèi)部的財務(wù)會計控制體系的相關(guān)建設(shè)，更加有效地幫助醫(yī)院降低關(guān)于財務(wù)方面的風(fēng)險發(fā)生率，并且能夠比較有效地降低醫(yī)院方面所面臨的財務(wù)方面的風(fēng)險，不斷地提高醫(yī)院的醫(yī)療方面的質(zhì)量，讓醫(yī)院的社會效益以及經(jīng)濟效益得到不斷的提升。醫(yī)院方面必須結(jié)合自身的長遠利益以及眼前利益，在實現(xiàn)經(jīng)濟效益的相關(guān)同時，也必須要兼顧社會的效益。這樣，才能夠讓企業(yè)在經(jīng)營管理當(dāng)中實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，并且?guī)椭t(yī)院不斷的提高經(jīng)營決策方面的能力。

（三）醫(yī)院會計內(nèi)部控制的內(nèi)容

醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院管理，以保護其經(jīng)濟資源的安全性，以確保正確和可靠的經(jīng)濟和會計信息，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為和經(jīng)濟活動的控制權(quán)。內(nèi)部控制是該方法中，測量和具有控制功能，并且已經(jīng)被標(biāo)準(zhǔn)化，系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)格和完整的系統(tǒng)的過程。醫(yī)院內(nèi)部會計控制可以保護醫(yī)院財產(chǎn)安全，促進會計信息和財務(wù)活動的真實完整性的合法，有效，是一個大型綜合性醫(yī)院，包括以下尤為重要：

1.業(yè)務(wù)收入和支出控制。醫(yī)院業(yè)務(wù)收入包括藥物、檢查、治療和處置、特殊材料、放射治療、手術(shù)、檢驗、麻醉、輸血、護理、床位、注冊、自制制劑等。為使收入的內(nèi)部控制，一是以確保合理合法的收入，每次嚴(yán)格執(zhí)行國家標(biāo)準(zhǔn)。二是保證收費的安全性。醫(yī)療費，尤其是門診費用根據(jù)現(xiàn)金，每天的收入是非常大的，以保證財務(wù)內(nèi)部控制的安全性是一項重要的工作，每天的結(jié)算貨款，由財政和金融項目指定的銀行賬戶或通過銀行存款，杜絕資金在體外循環(huán)。

2.財產(chǎn)保護控制。要建立財產(chǎn)和定期清查制度的日常管理制度，倉庫，領(lǐng)導(dǎo)者，發(fā)行，庫存，倉儲關(guān)鍵環(huán)節(jié)和處置，以控制財產(chǎn)的驗收，防止被盜，損壞和丟失的各種有形資產(chǎn)。一是購建固定資產(chǎn)，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，認(rèn)真做好可行性分析和論證，使用部門，采購部門報告，招投標(biāo)辦，報黨委集體審議和批準(zhǔn)，有計劃配置;二是醫(yī)藥和材料采購，嚴(yán)格按照程序進行招標(biāo)的規(guī)定，在調(diào)查工作之前投標(biāo);三是高值耗材的庫存管理控制的執(zhí)行情況。

3.合理的預(yù)算控制。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個重要組成部分。建立健全預(yù)算編制，審批，執(zhí)行，決算和內(nèi)部管理制度的評估，合理設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)。強化決算管理，以確保賬戶均為真實，完整，準(zhǔn)確，及時。加強說到底，強化決算的分析，建立了完善的醫(yī)院預(yù)算和決算反映了相互的，相互促進的機制。要加強預(yù)算執(zhí)行管理，建立預(yù)算制度有目標(biāo)，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控，評價，反饋結(jié)果的評價，反饋結(jié)果有應(yīng)用程序的預(yù)算績效管理機制的全過程。

4.其他財務(wù)事項的控制。對外投資，融資，對外擔(dān)保等重大財務(wù)事項也應(yīng)加強內(nèi)部控制。一是對外投資業(yè)務(wù)應(yīng)該是醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，外商投資項目必須進行可行性研究，合理分工，相互制約的形成，避免各種欺詐行為的發(fā)生;對外投資的決策和執(zhí)行，外商投資的審批和執(zhí)行等。投資項目，境外投資及投資收益的價值，及時、全面、準(zhǔn)確地記錄跟蹤管理，建立對外投資責(zé)任制。二是外部融資來選擇合理的融資渠道和融資方式，以兼顧融資，融資風(fēng)險，資本結(jié)構(gòu)，融資機會，社會影響和控制的沖擊成本。三是外部安全必須是嚴(yán)格的信用評估，簽訂了擔(dān)保合同，指定專人充分了解的債務(wù)償還能力，避免安全隱患。

貨幣基金

5.內(nèi)部控制。貨幣資金的內(nèi)部控制的基本原則是獨立于現(xiàn)金業(yè)務(wù)的實際處理和會計核算工作。建立嚴(yán)格的責(zé)任分工和審批權(quán)限制度，嚴(yán)格的貨幣資金管理制度，嚴(yán)格現(xiàn)金收支憑證的管理，加強對銀行賬戶和驗證的貨幣資金的管理?，F(xiàn)金的保管責(zé)任和會計責(zé)任，查相分離，相分離的印章，以相互制約。銀行賬戶應(yīng)該是兩個人的管理更加科學(xué)。一個人開支票，印章，互相制約，以保證銀行資金的安全性。不經(jīng)常辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會計人員和不定期檢查庫存現(xiàn)金，支票，銀行存款，銀行對賬單，銀行對賬單和銀行對賬，并檢查陳述是否一致，要調(diào)整的調(diào)節(jié)不匹配，可能有的沒有達到占原因的一個主要問題，并且按照貨幣資金到最小的風(fēng)險的有關(guān)規(guī)定。endprint

二、區(qū)域性基地醫(yī)院管帳內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

醫(yī)院管帳內(nèi)部控制的好壞與醫(yī)院的財政處理有著首要的關(guān)聯(lián)，可是現(xiàn)代的醫(yī)療組織人員對管帳的內(nèi)部控制沒有足夠的了解，也沒用足夠的重視。因而，在大多數(shù)的醫(yī)院中，管帳內(nèi)部控制的處理準(zhǔn)則沒有足夠的完善，致使出現(xiàn)管帳的信息紊亂、責(zé)任的分配不清晰，乃至呈現(xiàn)假發(fā)票的狀況。這不僅使得醫(yī)院的利益受到了危害，連國家的利益也直接受到了嚴(yán)峻的危害。而且現(xiàn)在區(qū)域性基地醫(yī)院管帳內(nèi)部控制制度建設(shè)比較單薄，在實際工作中遇到具體問題，無章可循，盡管樹立了內(nèi)部控制制度，也僅僅一些書面的文件，并未徹底遵照履行。筆者所在十堰市太和醫(yī)院在內(nèi)部管帳控制方面也存在一部分問題，具體內(nèi)容如下。

（一）工作人員對于內(nèi)部管帳控制了解不足

醫(yī)院處理層普遍認(rèn)為事務(wù)收入的增加、醫(yī)療技能的進步、高端人才的引入、先進設(shè)備的置辦等才是常抓的工作，忽視了內(nèi)部管帳控制是事務(wù)運轉(zhuǎn)進程中監(jiān)督制約的首要機制，并認(rèn)為內(nèi)部控制是物價、稽核、審計部分的事，與管帳無關(guān)或關(guān)系不大，這些都是致使內(nèi)部管帳控制辦法難以履行和表現(xiàn)的重要原因。

（二）內(nèi)部管帳控制度不行完善或履行力度不夠

就醫(yī)院自身而言，因為工作的局限性，內(nèi)部管帳控制的實際工作尚處于初期探究期間，對于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有用性缺少一個操作性強的標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)，內(nèi)控制度也僅僅散見于醫(yī)院的有關(guān)文件中，還沒有實在構(gòu)成內(nèi)部控制制度系統(tǒng)。盡管樹立了一些內(nèi)部管帳操控制度，但不科學(xué)、謹(jǐn)慎，僅僅把一些事務(wù)規(guī)章準(zhǔn)則當(dāng)作是內(nèi)部管帳操控制度，其責(zé)任區(qū)分、獎懲標(biāo)準(zhǔn)不清晰，考核規(guī)模過于狹隘，影響了履行的效果。內(nèi)部操控制度重在履行，而實際上醫(yī)院僅僅出于應(yīng)付上級檢查，存在形式主義問題;部分擔(dān)任人對于內(nèi)部管帳控制不夠重視，另加上履行人員事務(wù)本質(zhì)問題不夠高，形成內(nèi)控制度履行不大，遇到具體問題的時候，比較隨意的處理，重視于形式。諸如此類的問題在國內(nèi)許多醫(yī)院普遍存在，致使醫(yī)院內(nèi)部管帳控制失控，乃至發(fā)生經(jīng)濟犯罪案件，形成國有資產(chǎn)的丟失，危害了國家及廣大員工的利益。

（三）內(nèi)部管帳控制人員缺少應(yīng)有的本質(zhì)

人員本質(zhì)是決議內(nèi)部管帳操控制度履行效果的要害，現(xiàn)在醫(yī)院缺少經(jīng)過標(biāo)準(zhǔn)訓(xùn)練的內(nèi)部控制人員，不能到達施行內(nèi)部控制的要求，對內(nèi)部控制的程序或辦法履行不力，沒有表現(xiàn)應(yīng)有的效果，在必定程度上影響了內(nèi)控制度的履行。

（四）內(nèi)部管帳控制的監(jiān)管不力

醫(yī)院未樹立專門的組織或者人員對內(nèi)部管帳控制履行狀況進行監(jiān)督查看，內(nèi)部管帳控制呈現(xiàn)問題得不到及時發(fā)現(xiàn)和糾正，然后直接影響了醫(yī)院內(nèi)部管帳控制的履行，對醫(yī)院的工作開展非常不利。

三、加強區(qū)域性本地醫(yī)院管帳內(nèi)部控制的對策

有用施行內(nèi)部操控制度是一項系統(tǒng)工程，內(nèi)部操控制度不是某個人或某個部分的事情，需求醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)牽頭，有關(guān)部分參與，各部分彼此協(xié)調(diào)、彼此配合才能完成。

（一）樹立科學(xué)的醫(yī)院內(nèi)部管帳控制系統(tǒng)

依據(jù)于醫(yī)院實踐狀況樹立與施行內(nèi)部控制，遵從完整性、首要性、制衡性、習(xí)慣性以及本錢效益原則。內(nèi)控系統(tǒng)準(zhǔn)則的擬定盡量做到具體、完善、適用、經(jīng)濟、高效，而且要彼此牽制，履行到人。

（二）強化內(nèi)部審計和外部監(jiān)督

內(nèi)部審計是內(nèi)部操控制度的首要組成部分，是對內(nèi)部控制的查看和再控制。醫(yī)院樹立審計部分（監(jiān)審處），裝備高本質(zhì)的專業(yè)審計人員經(jīng)過對醫(yī)院內(nèi)部各部分的運營狀況、財政收支、財務(wù)來往以及經(jīng)濟責(zé)任等經(jīng)濟活動的審計做出客觀、公平的審計定論定見，起到評估和見證的效果，同時也鼓舞單位各部分進步效益。定時或不定時地審計和評估內(nèi)部管帳控制系統(tǒng)的規(guī)劃是否合理、履行是否標(biāo)準(zhǔn)、找出優(yōu)缺點，提出改善主張，及時糾正控制運轉(zhuǎn)中的誤差。由此可見，醫(yī)院內(nèi)部審計在醫(yī)院內(nèi)部管帳控制中表現(xiàn)出重要效果，因而，不斷地強化內(nèi)部控制有必要樹立、健全內(nèi)部審計準(zhǔn)則。該院將內(nèi)部審計的要點放在事前的防備和控制上，恰當(dāng)統(tǒng)籌財務(wù)工作的審查和事后的監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象及時上報和處理。

外部監(jiān)督指物價、審計、稅收、財政、衛(wèi)計委等單位對醫(yī)院平時經(jīng)濟活動的查看監(jiān)督，而且鼓舞社會及言論監(jiān)督組織對醫(yī)院也許存在的不良表象進行監(jiān)督，使內(nèi)部控制作業(yè)愈加合法、有用。

（三）加強醫(yī)院信息化建造

醫(yī)院信息化建造已經(jīng)成為醫(yī)院開展的重要問題，經(jīng)過將信息化系統(tǒng)與內(nèi)部管帳控制系統(tǒng)進行相關(guān)，經(jīng)過功能權(quán)限暗碼、功能權(quán)限認(rèn)證等辦法，使不同權(quán)限的人員對于系統(tǒng)進行不同的操作。經(jīng)過信息化管帳內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立，使醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟活動實時記錄在信息系統(tǒng)，避免了傳統(tǒng)手動錄入帶來的弊端。經(jīng)過信息化管帳內(nèi)部控制系統(tǒng)還可將經(jīng)濟活動信息全部展露在所有人員面前，避免了職務(wù)侵占等狀況的出現(xiàn)。醫(yī)院處理人員以及財政首要責(zé)任人也經(jīng)過管帳內(nèi)部控制系統(tǒng)及時把握和了解醫(yī)院的經(jīng)濟活動動態(tài)，為及時調(diào)整工作、調(diào)整運營方針等提供了實在的財政信息與資訊。

（四）樹立財政危險御警機制

為防備也許發(fā)生的財政危險，醫(yī)院有必要從長遠利益著眼，樹立和健全財政危險防御機制。首要辦法是：（1）樹立危險轉(zhuǎn)移機制，行將必定的財政危險轉(zhuǎn)移給別人承當(dāng)?shù)霓k法，如積極參與社會保險;（2）危險應(yīng)對計劃機制，下降財政危險，如樹立危險基金，即在丟失發(fā)生前以預(yù)提辦法樹立用于防備危險丟失的專項準(zhǔn)備金，來應(yīng)對未知的賠償。

（五）提高管帳人員本質(zhì)，加強管帳人員隊伍建造

首先，嚴(yán)把用人關(guān)，不具備管帳專業(yè)本質(zhì)的人員堅決不能從事財政工作。其次，醫(yī)院擔(dān)任人應(yīng)鼓勵和支撐在崗人員的繼續(xù)教育：學(xué)習(xí)和把握新知識，提高工作本質(zhì)。最后，加強管帳人員作業(yè)道德教育，使管帳人員養(yǎng)成自覺遵守有關(guān)法律法規(guī)的工作習(xí)慣，使內(nèi)控工作能夠履行到人。財政人員本質(zhì)是實施內(nèi)部控制的重要問題，要樹立以提高員工本質(zhì)和敬業(yè)精神為中心的人力資源處理準(zhǔn)則，經(jīng)過多層次、多渠道的訓(xùn)練，創(chuàng)造公平、擇優(yōu)的用人環(huán)境，樹立健全有利于優(yōu)秀人才鋒芒畢露的用人機制。

加強和完善醫(yī)院內(nèi)部管帳控制是構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)重要的一個環(huán)節(jié)，十堰市太和醫(yī)院作為國家三級甲等歸納醫(yī)院和區(qū)域性基地醫(yī)院，這些年發(fā)展迅速，工作增加明顯，給財政處理提出了新的應(yīng)戰(zhàn)要求，尤其是對醫(yī)院內(nèi)部管帳控制的工作更深入的了解，所以無論是適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)改革，還是適應(yīng)醫(yī)院內(nèi)部處理的需求，醫(yī)院都應(yīng)該加強和完善內(nèi)部管帳控制工作。endprint