淺析行政機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)與防范

呂化鸞

摘 要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國特定政治經(jīng)濟(jì)體制下的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，是在當(dāng)今中國的一種創(chuàng)新的審計(jì)制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要性的提高，是我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)體制及政治體制改革的必然結(jié)果。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履職情況進(jìn)行審計(jì)，具有重要的意義：促進(jìn)對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的制約監(jiān)督、促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政;加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，是組織部門考核、任免、選用領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考依據(jù);是從源頭上預(yù)防和治理腐敗的重要機(jī)制。

關(guān)鍵詞：行政機(jī)關(guān);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);防范

中圖分類號：F239 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2015）24-0138-02

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵和內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法依規(guī)對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和鑒證的行為，重點(diǎn)檢查領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合，對重點(diǎn)地區(qū)（部門、單位）、關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)至少審計(jì)一次。根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要，可以在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也可以在領(lǐng)導(dǎo)干部不再擔(dān)任所任職務(wù)時(shí)進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

行政機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對象是指地方各級黨委、政府、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)，中央和地方各級黨政工作部門、事業(yè)單位和人民團(tuán)體等單位的黨委（含黨組、黨工委，以下統(tǒng)稱黨委）正職領(lǐng)導(dǎo)干部和行政正職領(lǐng)導(dǎo)干部，包括主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部。對任職滿三年或上次任中審計(jì)后滿三年未離任的領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)有計(jì)劃地安排任中審計(jì)，特殊情況下不受任職時(shí)間限制。

黨政工作部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容是：本部門（系統(tǒng)）、本單位預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況;重要投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況;重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理制度的建立和執(zhí)行情況;對下屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況。關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作方針政策和決策部署，履行有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作職責(zé)，推動(dòng)事業(yè)科學(xué)發(fā)展的情況;內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況;預(yù)算執(zhí)行，以及其他財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況;國有資產(chǎn)的管理和保值增值情況;基本建設(shè)、對外投資等重大經(jīng)濟(jì)決策情況;對下屬單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況;遵守有關(guān)廉潔從政從業(yè)規(guī)定情況;以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況等。

有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)干部管理監(jiān)督的相關(guān)要求運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，將其作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，并以適當(dāng)方式將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況反饋審計(jì)機(jī)關(guān)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義和作用

中央歷來高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，始終致力于建立健全決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)相互制約又相互協(xié)調(diào)的權(quán)力結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制。黨的十七屆四中全會(huì)提出，要完善黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。黨的十八屆三中全會(huì)強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)和改進(jìn)對主要領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的制約和監(jiān)督，加強(qiáng)行政監(jiān)察和審計(jì)監(jiān)督。習(xí)近平總書記在第十八屆中紀(jì)委第三次全體會(huì)議上指出：“要強(qiáng)化制約，科學(xué)配置權(quán)力，形成科學(xué)的權(quán)力結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制。要強(qiáng)化監(jiān)督，著力改進(jìn)對領(lǐng)導(dǎo)干部特別是一把手行使權(quán)力的監(jiān)督，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)班子內(nèi)部監(jiān)督?！?/p>

開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中央的一項(xiàng)制度安排。2010年，中辦、國辦下發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》。2011年，中央六部委下發(fā)貫徹實(shí)施意見，對開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做出了明確規(guī)定。2013年，審計(jì)署在工作部署中要求“逐步建立健全以任中審計(jì)為主、對主要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期內(nèi)輪審的制度”。

為了促進(jìn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)，在重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、重大項(xiàng)目安排、大額資金使用等方面更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需要建立有效的監(jiān)督機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是伴隨著我國民主法治建設(shè)的大力推進(jìn)、經(jīng)濟(jì)社會(huì)的科學(xué)發(fā)展和干部管理制度的日益完善，逐步建立和發(fā)展起來的，有利于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部科學(xué)決策、民主決策和依法決策。

1.促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)法紀(jì)，依法管理經(jīng)濟(jì)，避免和減少因決策失誤帶來的經(jīng)濟(jì)損失。

2.規(guī)范干部行為，促進(jìn)廉政建設(shè)。離任審計(jì)立足于財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，落腳點(diǎn)在于查明個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任，既對事又對人，而且涉及領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間一般較長，往往能夠發(fā)現(xiàn)年度財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)不易發(fā)現(xiàn)的問題，有利于揭露和懲治腐敗分子。另外，離任審計(jì)著眼于防范，健全了監(jiān)督制約機(jī)制，有利于發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理漏洞，促進(jìn)廉政建設(shè)。

3.有利于完善干部管理機(jī)制。將離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為考核任用干部的重要參考條件之一，可以有效地防止跑官、要官和買官、賣官?？梢韵?jīng)濟(jì)指標(biāo)中的泡沫，防止“數(shù)字出官、官出數(shù)字”不良現(xiàn)象的惡性循環(huán)，有利于加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，正確評價(jià)和使用干部。

4.核實(shí)了家底，客觀公正地鑒定前后任的經(jīng)營業(yè)績。離任審計(jì)著眼于領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況。一方面能夠摸清家底，有利于繼任者了解接任單位的真實(shí)情況，明確工作思路，縮短適應(yīng)期，盡快進(jìn)入角色;另一方面也劃清了前后任的責(zé)任，有利于工作的交接。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)與問題

目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)有：一是審計(jì)時(shí)效問題。有的領(lǐng)導(dǎo)干部任職時(shí)間長，任職五年、十年的情況都有，最長的已經(jīng)十多年了。按慣例，領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)一般只審最后三年，對領(lǐng)導(dǎo)干部之前若干年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任缺乏有效監(jiān)督，存在監(jiān)管漏洞。二是整改落實(shí)問題。不少領(lǐng)導(dǎo)干部對前任、甚至前前任留下的問題整改不積極，俗話說“新官不理舊賬”，時(shí)過境遷，許多事情錯(cuò)過了解決的合適時(shí)機(jī)，導(dǎo)致問題越積越多，越來越棘手。三是結(jié)果運(yùn)用問題。在干部提拔、調(diào)任或者退休之后再進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)結(jié)果滯后于組織部門的人事決定，無法在干部任免和獎(jiǎng)懲中提供參考依據(jù)。

1.內(nèi)部控制方面。（1）內(nèi)控制度不健全。未建立對外投資、合同等管理制度;沒有制定完善的內(nèi)控管理制度，未明確需要上級單位審批的重大事項(xiàng)。（2）內(nèi)控制度未嚴(yán)格執(zhí)行。編造虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和憑證，逃避內(nèi)控制度約束;不經(jīng)過規(guī)定的集體討論程序，由主要領(lǐng)導(dǎo)直接批準(zhǔn)支付大額資金;財(cái)務(wù)印鑒章、支票、支票密碼器交由一人保管并在一處存放。

2.預(yù)算管理方面。（1）預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格，隨意調(diào)整預(yù)算。（2）“三公”經(jīng)費(fèi)和會(huì)議費(fèi)管理不規(guī)范。“三公”經(jīng)費(fèi)和會(huì)議費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍，報(bào)銷手續(xù)不全;向所屬單位轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用支出。（3）未嚴(yán)格執(zhí)行非稅收入管理規(guī)定。資產(chǎn)出租、出借、處置收入未按規(guī)定上繳國庫;以物業(yè)管理費(fèi)名義收取房屋出租收入，逃避上繳規(guī)定;自立名目收費(fèi)或變相收費(fèi);有的單位擅自提高或降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

3.政府采購方面。（1）未按規(guī)定進(jìn)行政府采購。化整為零逃避政府采購;將應(yīng)當(dāng)公開招標(biāo)采購的貨物或服務(wù)以其他方式采購;不經(jīng)政府采購直接與供應(yīng)商簽訂采購合同。（2）政府采購程序不規(guī)范。采用邀請招標(biāo)或競爭性談判方式采購時(shí)，供應(yīng)商不符合法定數(shù)量;未嚴(yán)格審核供應(yīng)商資質(zhì);政府采購文件缺失，未歸檔保管。

4.資產(chǎn)管理方面。（1）資產(chǎn)閑置。有的大型儀器設(shè)備長期閑置;有的儀器設(shè)備使用率低下;有的大量房產(chǎn)長期空置。（2）對外投資管理不規(guī)范。未經(jīng)審批設(shè)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體;所投資的企業(yè)股權(quán)關(guān)系與實(shí)際投資不符。（3）資產(chǎn)賬實(shí)不符或者手續(xù)不全。有的單位固定資產(chǎn)賬賬、賬實(shí)不符;有的單位資金往來賬目不清，往來款長期掛賬;有的單位土地和房產(chǎn)權(quán)證長期未辦理落實(shí);有的單位固定資產(chǎn)未按規(guī)定定期盤點(diǎn)。

5.財(cái)務(wù)收支方面。（1）支出手續(xù)不全。有的單位物品采購、勞務(wù)費(fèi)等開支明細(xì)內(nèi)容不清、發(fā)放手續(xù)不全;有的汽車維修、汽油費(fèi)支出無明細(xì)清單;有的單位購進(jìn)耗材后一次全部領(lǐng)用，未建立領(lǐng)、用、存管理臺(tái)賬;有的單位會(huì)議費(fèi)支出無簽到表和會(huì)議通知等資料。（2）虛假票據(jù)入賬。有的單位用虛假票據(jù)違規(guī)發(fā)放錢物或者報(bào)銷費(fèi)用;有的單位用不合規(guī)發(fā)票報(bào)銷辦公用品、車輛維修費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對策

一是廣泛宣傳，加強(qiáng)教育培訓(xùn)。組織好學(xué)習(xí)宣傳，把握好相關(guān)要求，營造領(lǐng)導(dǎo)重視、普遍支持的良好氛圍。通過會(huì)議傳達(dá)、座談交流、專題培訓(xùn)等形式，促進(jìn)黨政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人正確理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義;通過政策解讀、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)等形式，幫助內(nèi)審人員和財(cái)務(wù)人員熟悉掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作要求。二是加強(qiáng)審計(jì)整改和結(jié)果運(yùn)用。對審計(jì)問題整改落實(shí)情況要進(jìn)行追蹤檢查，督促被審計(jì)單位舉一反三，完善制度機(jī)制。及時(shí)總結(jié)通報(bào)典型案例，加強(qiáng)警示教育。要采取有效措施，努力提高審計(jì)報(bào)告的實(shí)用性、審計(jì)建議的建設(shè)性、審計(jì)結(jié)果的可用性。研究探索審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，積極主動(dòng)運(yùn)用審計(jì)結(jié)果。

1.完善內(nèi)部控制制度。以結(jié)合單位實(shí)際，細(xì)化對重大事項(xiàng)集體決策、開支審核、計(jì)收費(fèi)制約、不相容崗位分離等具體控制措施，進(jìn)一步加強(qiáng)對合法合規(guī)性的監(jiān)督檢查，努力構(gòu)建依法理財(cái)、科學(xué)理財(cái)?shù)拈L效機(jī)制。

2.加強(qiáng)預(yù)算管理?？茖W(xué)合理編制預(yù)算，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，規(guī)范預(yù)算調(diào)整報(bào)批手續(xù)。認(rèn)真貫徹執(zhí)行中央“八項(xiàng)規(guī)定”，加強(qiáng)對“三公”經(jīng)費(fèi)和會(huì)議費(fèi)的管理和監(jiān)督。

3.規(guī)范政府采購和基建管理。嚴(yán)格執(zhí)行政府采購和招投標(biāo)相關(guān)規(guī)定，避免出現(xiàn)基建和物品、服務(wù)采購化整為零、逃避監(jiān)督的現(xiàn)象，及時(shí)辦理竣工基建項(xiàng)目資產(chǎn)入賬手續(xù)。

4.嚴(yán)格資產(chǎn)管理。認(rèn)真履行出資人職責(zé)，維護(hù)資產(chǎn)所有者權(quán)益。按照國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定，做到固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。積極處理歷史遺留問題，落實(shí)管理責(zé)任，定期清理債權(quán)債務(wù)。

5.規(guī)范財(cái)務(wù)收支。完善財(cái)務(wù)開支的辦事程序和手續(xù)，嚴(yán)格審核支出憑據(jù)，提高識(shí)別虛假發(fā)票的能力，真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容和資金使用的具體走向，嚴(yán)格執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)。

參考文獻(xiàn)：

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