稅收籌劃的風(fēng)險管理及控制策略研究

魏風(fēng)霞

摘要：經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展進(jìn)程的加快使得企業(yè)之間的競爭更加激烈。在企業(yè)的支出項(xiàng)目中，稅負(fù)作為企業(yè)的一種重要支出，直接關(guān)系到企業(yè)的成本高低。國家為了鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和發(fā)展高科技，在稅收方面提供了很多的優(yōu)惠政策，并設(shè)計了很多稅收籌劃的方案來幫助企業(yè)降低成本、增加利潤空間。本文將就目前企業(yè)在稅收籌劃中的風(fēng)險管理進(jìn)行研究，并對稅收籌劃風(fēng)險的控制策略進(jìn)行探討，以期為現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險管理提供建議。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 風(fēng)險管理 控制策略 研究

在西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家中，稅收制度已經(jīng)趨于完善，企業(yè)和個人的各種偷稅漏稅行為較少，稅收籌劃已經(jīng)成為大多數(shù)企業(yè)節(jié)稅的重要手段。作為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，稅收籌劃的發(fā)達(dá)程度將在一定程度上反映出一個國家的稅制是否完善。我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善促進(jìn)了我國稅法的改革與不斷完善。這主要是為了適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還是國家宏觀調(diào)控的一項(xiàng)基本措施。納稅人要想在市場經(jīng)濟(jì)體制下獲得利潤的最大化，在激烈的競爭中獲得生存的機(jī)會就必須將企業(yè)的生產(chǎn)成本降到最低。稅收作為企業(yè)成本管理中的重要部分在伴隨著稅制逐漸發(fā)達(dá)的今天成為成本管理中的重要內(nèi)容，與其他成本內(nèi)容相比，稅收成本更具有剛性。因此，任何企業(yè)要想切實(shí)降低生產(chǎn)經(jīng)營活動中的成本，就必須想辦法降低企業(yè)的稅負(fù)，納稅籌劃也就成為各企業(yè)目前追求的主要內(nèi)容，這里所提到的稅收籌劃是在合理合法的前提下進(jìn)行的，任何逃稅、漏稅的現(xiàn)象都是違法的。

一、業(yè)稅收籌劃風(fēng)險管理的基本內(nèi)容

（一）合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險

現(xiàn)代企業(yè)良好的、完善的經(jīng)營管理不僅能為企業(yè)更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造條件，更能為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃奠定基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展進(jìn)程的加快，我國已經(jīng)無法回避這一環(huán)境的變化。改革開放三十多年來為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了重大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，外國先進(jìn)的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)、企業(yè)文化創(chuàng)設(shè)為我國企業(yè)的經(jīng)營管理活動提供了借鑒。稅收籌劃是在不違反國家相關(guān)法律規(guī)定的基本前提下，合理地規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險，進(jìn)行稅收籌劃活動。例如：A公司屬于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，隨著國家對“三農(nóng)”問題的重視，在稅收法律方面出臺了很多優(yōu)惠政策，面對國家大力發(fā)展綠色有機(jī)食品產(chǎn)業(yè)的大環(huán)境，A公司的納稅籌劃空間較大，獲得成功的幾率也較高。但是，在巨大的利益面前，A公司認(rèn)為養(yǎng)生酒的獲利空間更具有吸引力，便投資興建了松茸酒加公司。但是，在我國酒類行業(yè)屬于高稅負(fù)的行業(yè)，相關(guān)的法律法規(guī)變化頻繁，于是就對A公司的松茸酒產(chǎn)品的實(shí)收籌劃方案產(chǎn)生了稅收政策風(fēng)險。

（二）有效控制稅收籌劃風(fēng)險

進(jìn)行稅收籌劃會由于其天然性特征而導(dǎo)致各種風(fēng)險的同時存在，例如：由于企業(yè)的財務(wù)人員由于缺乏對相關(guān)納稅政策解讀的理解造成對稅收籌劃的片面性、風(fēng)險性理解，由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的風(fēng)險。對于企業(yè)而言，不論是哪種風(fēng)險，在制定稅收籌劃方案前一定要具備前瞻性、預(yù)見性，要充分認(rèn)識到企業(yè)稅收籌劃中面臨的風(fēng)險。對于稅收籌劃風(fēng)險的管理更多的還是集中在制定和謀劃的過程中，大多數(shù)情況下，企業(yè)基本還停留在對稅收籌劃風(fēng)險為企業(yè)帶來的損失如何進(jìn)行補(bǔ)救。

（三）向外轉(zhuǎn)移稅收籌劃風(fēng)險

企業(yè)的稅收籌劃是具有成本性的，例如：為了提高員工的認(rèn)識而進(jìn)行的各種培訓(xùn)，企業(yè)的各職能部門為了實(shí)現(xiàn)納稅籌劃而支出的經(jīng)費(fèi)等，這些均屬于稅收籌劃成本中的主要內(nèi)容；再例如：有的企業(yè)由于缺乏專門的稅收籌劃人元而聘請外面的專業(yè)代理機(jī)構(gòu)制定的稅收籌劃方案，并與其簽訂的勞務(wù)費(fèi)也構(gòu)成了稅收籌劃成本的重要組成部分。在企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險管理過程中，可以通過與相關(guān)部門簽訂管理目標(biāo)的方式來提高稅收籌劃風(fēng)險管理的工作效率，如果是由專業(yè)代理機(jī)構(gòu)來完成的稅收籌劃，在與其簽訂合同時一定要增加關(guān)于出現(xiàn)風(fēng)險雙方如何共同負(fù)責(zé)的相關(guān)條款。這種方式將使企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險直接轉(zhuǎn)移到企業(yè)外部，或者分散到企業(yè)內(nèi)部的各部門中，從而提高了稅收籌劃風(fēng)險管理的效率。

（四）保留稅收籌劃風(fēng)險

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時對稅收籌劃風(fēng)險管理的結(jié)果不可確定，一旦企業(yè)遭受稅收籌劃風(fēng)險必定會為企業(yè)的經(jīng)營帶來巨大損失，而這種損失如果超越了企業(yè)承受的經(jīng)濟(jì)能力和范圍必將導(dǎo)致企業(yè)資金鏈出現(xiàn)問題，嚴(yán)重的還會引起資金鏈的斷裂。這種資金鏈的問題對企業(yè)而言是致命一擊。因此，對于企業(yè)的稅收籌劃活動，企業(yè)的財務(wù)部門一定要對稅收籌劃方案進(jìn)行客觀、真實(shí)、客觀的評估。例如：計提風(fēng)險基金、尋求其他投資公司共同承擔(dān)風(fēng)險的辦法等，這些都能夠幫助企業(yè)對稅收籌劃風(fēng)險提前做出準(zhǔn)備。

二、有效控制企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的對策

（一）科學(xué)認(rèn)識國家稅收政策

國家的稅收政策是稅收法規(guī)體系與政策管理中的一個有機(jī)得整體。國家制定的各項(xiàng)稅收政策是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本準(zhǔn)則和前提，更是保障企業(yè)稅收籌劃方案正常運(yùn)行的基本前提。作為企業(yè)稅收籌劃中的不可控因素，稅收政策必須認(rèn)真了解、詳細(xì)解讀、盡快適應(yīng)其中內(nèi)容，是企業(yè)無法通過自己的力量改變的。因此，這就要求企業(yè)的稅收籌劃人員在進(jìn)行稅收籌劃與運(yùn)作前必須熟知企業(yè)所面臨的各項(xiàng)稅收政策，充分研究稅法及相關(guān)的規(guī)定，精確把握稅法的精神，掌握稅收優(yōu)惠的指導(dǎo)方向，并在此基礎(chǔ)上制定出企業(yè)的稅收籌劃方案，并將其與企業(yè)的稅收法律法規(guī)、政策等進(jìn)行高度的統(tǒng)一。值得提醒的是，各企業(yè)的財務(wù)人員在對稅收法律法規(guī)進(jìn)行解讀時，必須站在全文的角度，不能片面地對一項(xiàng)或兩項(xiàng)條款進(jìn)行了解，另外，還必須加強(qiáng)對國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢特征的理解，唯有如此才能正確把握稅收籌劃的方案設(shè)計，才能有效降低稅收籌劃風(fēng)險的發(fā)生。

（二）在企業(yè)內(nèi)部建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

企業(yè)稅收籌劃方案能否順利成功執(zhí)行最關(guān)鍵的一點(diǎn)就在于將稅收籌劃的風(fēng)險降到最低或者為零。如前所述，企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險存在于稅收籌劃方案制訂、執(zhí)行的不同環(huán)節(jié)中，如何能夠有效地降低企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險是目前各企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)問題，這就要求企業(yè)在內(nèi)部必須建立完善的、科學(xué)地的稅收籌劃風(fēng)險管理預(yù)警機(jī)制，提高稅收籌劃人員的風(fēng)險意識；另外，企業(yè)還必須建立嚴(yán)格的稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警制度，這不僅能有效降低企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的發(fā)生，更能幫助企業(yè)提高稅收籌劃方案的成功率。

（三）加強(qiáng)對企業(yè)稅收籌劃成本的控制

企業(yè)良好的稅收籌劃方案應(yīng)該是合理的、合法的，并能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的效果的。但是，任何企業(yè)稅收籌劃方案的實(shí)施都會出現(xiàn)牽一發(fā)而動全身的效果，因此，在對稅收籌劃方案進(jìn)行選擇時一定要注意該方案能否對企業(yè)的整體稅負(fù)產(chǎn)生影響，在具體的實(shí)施過程中能否增加企業(yè)的相關(guān)納稅成本，這是一個不容小覷的問題。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時要加強(qiáng)對相關(guān)人員的政策培訓(xùn)、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)稅收籌劃信息化管理，并為企業(yè)的稅收籌劃選擇一項(xiàng)綜合性的、實(shí)效性的籌劃方案。

總之，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展進(jìn)程的加快，稅收籌劃這一舶來品已經(jīng)在我國企業(yè)內(nèi)部得到廣泛應(yīng)用與實(shí)施。作為一門具有較強(qiáng)的科學(xué)性、政策性、法律性的學(xué)科，稅收籌劃的過程中會出現(xiàn)各種問題，如：方案未能達(dá)到預(yù)期效果的問題、存在稅收籌劃成本高于實(shí)際收益的風(fēng)險等。因此，針對稅收籌劃方案中的風(fēng)險對其進(jìn)行有效預(yù)計、降低、規(guī)避是各企業(yè)目前在稅收籌劃風(fēng)險管理中必須正視的問題。在具體運(yùn)用中，各企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際，在理論和政策的支持下實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

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