企業(yè)重組的會計和稅務(wù)問題研究

廖俊翔

摘要：隨著我國改革開放的步伐加快，具有中國特色的社會主義市場不斷地完善與發(fā)展。企業(yè)重組在我國逐漸的形成了一種潮流的趨勢，自從上個世紀(jì)八十年代我國實(shí)行了改革開放政策，社會主義市場機(jī)制不斷完善以后，我國發(fā)生的企業(yè)重組、重組高達(dá)兩萬多起，平均每年就會有兩千多家企業(yè)重組，并且呈現(xiàn)著逐年上升的趨勢，自從我國打開了市場以后越來越多的外商都看到了我國市場需求的不斷增長的特點(diǎn)，越來越多的外商都直接投資并購了我國的企業(yè)。但是，由于我國的企業(yè)重組控制的相關(guān)法律尚未成熟，企業(yè)在重組控制管理方面存在著矛盾。本文就針對企業(yè)重組會計以及稅務(wù)問題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)重組 控制問題 改進(jìn)措施

一、企業(yè)重組的幾種形式

在2009年國家財政部門以及說收部門聯(lián)合共同出臺了“關(guān)于對企業(yè)重組以及財務(wù)與稅收工作的處理相關(guān)問題的通知”對企業(yè)的重組所得稅以及營業(yè)稅改收增值稅等相關(guān)事宜做出了明確的規(guī)定，這項通知對于企業(yè)的重組起到了積極地促進(jìn)作用，鼓勵企業(yè)不斷地合作增強(qiáng)生產(chǎn)力，提高市場競爭力。在出臺此文件之前，我國并沒有對企業(yè)重組與企業(yè)兼并做出合適的規(guī)定，更對企業(yè)的重組沒有形成一個統(tǒng)一的規(guī)定，在對相關(guān)的稅務(wù)政策的處理方面都是在不同的文件中有所涉及。企業(yè)重做主要分為幾種不同的形式。第一，承擔(dān)債務(wù)的方式，就是企業(yè)的兼并者需要承擔(dān)被兼并的一切債務(wù)；第二種，購買時，兼并者需要出資購買被兼并方，被兼并方一切都?xì)w所有方；第三種收取股份的方式，被兼并的企業(yè)所有者會被兼并方的資產(chǎn)作為股份投入到被兼并一方成為最大的股東；第四種，股份控制，就是兼并方出足夠的資金能夠在被兼并方的企業(yè)中占據(jù)一定的股份，從而能夠達(dá)到控制被兼并企業(yè)的目的。

二、企業(yè)重組會計工作存在的問題

（一）企業(yè)重組工作認(rèn)識存在著不足

在激烈的市場競爭環(huán)境下，許多的企業(yè)往往只是意識到如何獲取更高的高額經(jīng)濟(jì)效益，追求更高的業(yè)務(wù)發(fā)展。沒有建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下相適應(yīng)的管理制度，沒有意識到發(fā)展與管理之間的關(guān)系，更沒有意識到對于重組工作的作用。更存在著在有些企業(yè)中認(rèn)為會計的重組工作與優(yōu)化只會增加企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)，約束了企業(yè)的發(fā)展，增加著企業(yè)的經(jīng)營成本，會對企業(yè)的發(fā)展造成阻礙。也有的企業(yè)管理高層人員認(rèn)為會計重組工作與優(yōu)化只是一種形式上的工作制度，會使得會計重組工作的執(zhí)行力度不強(qiáng)，無法發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部的固定管理的職能。

（二）會計人員的素質(zhì)較低，專業(yè)技能得不到發(fā)揮

在企業(yè)的內(nèi)部會計控制的執(zhí)行方面，作為企業(yè)的財務(wù)會計人員有著十分重要的作用。會計人員的素質(zhì)與專業(yè)技能是影響企業(yè)的內(nèi)部會計控制的重要因素。從目前情況來看，會計人員的職業(yè)素養(yǎng)無法滿足企業(yè)的投資者以及現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需要，會計人員的整體素質(zhì)較低，知識結(jié)構(gòu)以及對業(yè)務(wù)的熟練程度較低，企業(yè)及時對會計人員進(jìn)行了各種形式的培訓(xùn)，通過不同形式加強(qiáng)會計人員的思想教育工作，但是，更多的都是只重視形式，沒有落實(shí)到實(shí)處。從而導(dǎo)致了在企業(yè)中的很大一部分的會計人員監(jiān)督意識不強(qiáng)，法律意識較為薄弱，更是缺少這職業(yè)風(fēng)險的責(zé)任意識。職業(yè)判斷能力低下，自我管理能力低下， 這樣就會影響著會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。此外，企業(yè)的經(jīng)營者與管理者為了獲取更高的個人經(jīng)濟(jì)效益，很大程度上對于企業(yè)的管理工作十分的松懈，使得企業(yè)的財務(wù)會計制度沒有最大程度上發(fā)揮著應(yīng)該在企業(yè)的重組工作中應(yīng)起的作用，會計人員的專業(yè)技術(shù)水平?jīng)]有發(fā)揮到作用。

三、企業(yè)重組過程中的稅務(wù)問題

在企業(yè)重組的過程中最有爭議的兩方面就是第一個會計問題，第二個問題就是需要解決主要集中在企業(yè)的所得稅與流轉(zhuǎn)稅的方面。因?yàn)?，其他的稅收在法律中都有所?guī)定我們也無可非議，但是這兩個稅缺少法律成文，在進(jìn)行繳納與征收以及企業(yè)之間的商談過程中都會造成阻礙，從而影響著企業(yè)的重組工作的順利進(jìn)行。

（一）企業(yè)重組資金流轉(zhuǎn)過程中流轉(zhuǎn)稅問題

根據(jù)我國現(xiàn)行針對民營企業(yè)稅收制度的規(guī)定，在流轉(zhuǎn)稅方面對于實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組的企業(yè)，流轉(zhuǎn)稅可以有很大的優(yōu)惠政策，從而用來鼓勵企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，提高生產(chǎn)力，促進(jìn)企業(yè)在市場競爭中的競爭力。我國稅收法也規(guī)定了，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)的交易可以不需要進(jìn)行繳納與支付稅務(wù)。企業(yè)的無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn)等等，包括著股份的轉(zhuǎn)讓都可以不需要繳納營業(yè)稅。

（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移過程中形成的稅務(wù)問題

對于企業(yè)的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)移形成了稅務(wù)的問題，我國稅務(wù)法上也有所規(guī)定。對于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)的收益，例如：機(jī)械設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備等等都可以視為資本的轉(zhuǎn)讓，這種有形或者無形的資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移與流動都是應(yīng)該給予一定的優(yōu)惠政策的，可以促進(jìn)生產(chǎn)力的增強(qiáng)，設(shè)備的使用，可以減免稅收，鼓勵流動。

在我國通過自身資本所取得的一些利益以及在此期間生產(chǎn)與經(jīng)營所取得的收益都應(yīng)該實(shí)行不同待遇的稅收政策，但是也并沒有制定相關(guān)的法律，所以，就很容易造成矛盾。

（三）整體資產(chǎn)投資所帶來的所得稅收問題

在流動稅收的處理過程中，整體資資產(chǎn)的投資與換置可以采取相同的處理辦法，在許多省市中都應(yīng)經(jīng)形成了相關(guān)的法律成文，可以根據(jù)國家或者說地方政府相關(guān)的法律條文進(jìn)行處理。但是，所得稅的問題卻很難解決。國家稅務(wù)總局規(guī)定了整體資產(chǎn)的增值只在最后一個環(huán)節(jié)，企業(yè)所得稅而困擾。我國也正在與國際上一些發(fā)達(dá)國家的企業(yè)重組稅收政策吸取著寶貴的經(jīng)驗(yàn)，不久以后能夠與世界市場相接軌，從而能夠針對我國的稅收問題提出合理的解決辦法。

四、結(jié)束語

總而言之，企業(yè)的重組雖然能夠增強(qiáng)企業(yè)活力，提高企業(yè)在市場競爭中的競爭力，但是必須要及時發(fā)現(xiàn)在重組過程中的會計問題以及稅收問題，只有這樣才能夠最終提高企業(yè)的競爭力，讓企業(yè)促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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