管理效益審計(jì)的難點(diǎn)、重點(diǎn)

劉建剛

摘要：本文結(jié)合日常審計(jì)工作中的存在的問(wèn)題，針對(duì)當(dāng)前企業(yè)開(kāi)展管理效益審計(jì)的難點(diǎn)和重點(diǎn)，對(duì)管理效益審計(jì)的方法和思路進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：管理效益 難點(diǎn) 重點(diǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大力推進(jìn)管理效益審計(jì)已成為審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)。其實(shí)踐仍在不斷變化發(fā)展，其理論尚在探索形成過(guò)程中，因此企業(yè)開(kāi)展管理效益審計(jì)目前仍存在不少難點(diǎn)。

一、目前管理效益審計(jì)存在的難點(diǎn)

（一）基礎(chǔ)資料和數(shù)據(jù)失真

被審單位提供的基礎(chǔ)資料和數(shù)據(jù)只有真實(shí)、完整，效益審計(jì)才能真正的發(fā)揮其作用。當(dāng)前，由于各單位不同程度地存在違紀(jì)違規(guī)、粉飾數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)失真現(xiàn)象，這都極大地影響到了效益審計(jì)的順利開(kāi)展。

（二）缺少具有適用性的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系

在目前情況下，評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有統(tǒng)一起來(lái)，即使對(duì)于同一項(xiàng)目，不同的審計(jì)人員也可能會(huì)有多種不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這些都給審計(jì)人員選擇衡量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)造成很大的困難。

（三）管理效益審計(jì)的方法和技術(shù)不統(tǒng)一

審計(jì)方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給了審計(jì)人員極大的隨意發(fā)揮空間，相應(yīng)地加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)證據(jù)的要求也更高了。

（四）審計(jì)人員的知識(shí)面較窄

現(xiàn)階段的審計(jì)人員視野相對(duì)狹窄，缺乏評(píng)價(jià)企業(yè)效益的意識(shí)、知識(shí)及技術(shù)技能，尤其是缺乏經(jīng)濟(jì)的和企業(yè)管理的相關(guān)知識(shí)，缺乏觀察問(wèn)題、分析思考問(wèn)題的能力，對(duì)管理效益審計(jì)力不從心。

二、管理效益審計(jì)的重點(diǎn)和內(nèi)容

（一）指標(biāo)分析

審查時(shí)要在確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法、合規(guī)的前提下按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，使用科學(xué)合理的相關(guān)指標(biāo)，對(duì)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要經(jīng)濟(jì)效率指標(biāo)進(jìn)行驗(yàn)算。應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：

一是企業(yè)獲利能力指標(biāo)；二是企業(yè)發(fā)展能力指標(biāo)；三是企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)指標(biāo)；四是評(píng)價(jià)企業(yè)償債能力指標(biāo)；五是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率指標(biāo)。

通過(guò)把審計(jì)期間的各項(xiàng)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)與往年指標(biāo)完成情況、本系統(tǒng)先進(jìn)水平比較，做出對(duì)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)結(jié)果質(zhì)和量的定性、定量評(píng)價(jià)，從中找出差距，分析原因。

（二）決策管理

審查管理層做出的重大經(jīng)濟(jì)決策的民主性、科學(xué)性、合規(guī)性及有效性。重點(diǎn)關(guān)注重大經(jīng)濟(jì)決策的審批、操作方式、決策內(nèi)部控制程序，審查該決策所帶來(lái)的后續(xù)管理及決策對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)性的影響。

（三）人力資源管理

對(duì)人力資源內(nèi)部控制和管理過(guò)程的效益性、效果性、效率性以及人力資源信息的真實(shí)性、可靠性進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，促進(jìn)企業(yè)人力資本運(yùn)營(yíng)向低成本、高效率方向發(fā)展。

1、合法性審計(jì)

重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否遵循了相關(guān)的勞動(dòng)法律法規(guī)。采用問(wèn)卷訪談、實(shí)地觀察、審閱資料等審計(jì)方法，結(jié)合現(xiàn)行法律法規(guī)，判斷可能引起法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)程度，評(píng)價(jià)單位人力資源管理活動(dòng)的合規(guī)性、合法性，同時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議。

2、制度審計(jì)

制度審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)與人力資源管理有關(guān)的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。包括：企業(yè)是否制定了適當(dāng)?shù)娜肆Y源政策；實(shí)施結(jié)果是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)；是否根據(jù)管理目標(biāo)設(shè)定了必要的內(nèi)部控制制度；制度是否得到有效執(zhí)行。

3、績(jī)效審計(jì)

績(jī)效審計(jì)是指通過(guò)分析人力資源數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)人力資源管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和收益性進(jìn)行評(píng)價(jià)審查和評(píng)價(jià)。

首先，結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)狀，設(shè)定人力資源管理績(jī)效指標(biāo)。其次，取得人力資源管理數(shù)據(jù)，通過(guò)管理數(shù)據(jù)與往年指標(biāo)完成情況、本系統(tǒng)先進(jìn)水平的對(duì)比分析，對(duì)管理中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行判斷，提出相應(yīng)的改進(jìn)意見(jiàn)和建議。

（四）固定資產(chǎn)管理

1、固定資產(chǎn)投資效益

包括：是否制定明確的投資決策、執(zhí)行和處置管理流程；投資項(xiàng)目前期論證是否充分，投資決策程序是否合規(guī)、決策方法是否科學(xué)；是否按照規(guī)定進(jìn)行投資項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)；項(xiàng)目是否取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益等。

2、固定資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效益

關(guān)注是否建立了固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)的管理制度，是否按照規(guī)定程序進(jìn)行資產(chǎn)購(gòu)置，是否建立資產(chǎn)的收發(fā)存登記制度，是否定期進(jìn)行資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)清查，資產(chǎn)的處置是否按照規(guī)定程序進(jìn)行；企業(yè)固定資產(chǎn)是否得到充分利用，主要設(shè)備生產(chǎn)能力是否得到充分發(fā)揮。

（五）財(cái)務(wù)管理

審查被審計(jì)的財(cái)務(wù)管理制度是否健全、完善，是否嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度。主要包括：資金管理審計(jì)、債權(quán)債務(wù)管理審計(jì)、成本控制審計(jì)。

1、資金管理審計(jì)

包括：是否按照規(guī)定編制資金計(jì)劃，資金計(jì)劃是否按照規(guī)定程序?qū)徍撕蛯徟?；資金是否集中管理；資金撥付是否按照規(guī)定程序申請(qǐng)、審批；與貨幣資金有關(guān)的內(nèi)部控制制度是否建立、健全、有效。

2、債權(quán)債務(wù)管理

包括：是否建立債權(quán)債務(wù)管理制度，是否對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，是否及時(shí)收回到期債權(quán)，是否按時(shí)償還到期債務(wù)，是否擁有良好的資信，壞賬核銷是否有嚴(yán)格的控制制度。

三、管理效益審計(jì)的幾點(diǎn)感想

（一）慎重選擇項(xiàng)目，突出重點(diǎn)

在尚不具備大規(guī)模地開(kāi)展效益審計(jì)的基礎(chǔ)和條件的情況下，選擇一些重點(diǎn)單位、重點(diǎn)項(xiàng)目作為試點(diǎn)，探索形成適應(yīng)本單位管理情況的審計(jì)方式方法，為審計(jì)工作向管理效益審計(jì)轉(zhuǎn)型打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）做好前期準(zhǔn)備工作

由于沒(méi)有科學(xué)的、切實(shí)可行的評(píng)價(jià)指標(biāo)，審計(jì)人員只有充分開(kāi)展審前調(diào)查，全面把握被審單位的經(jīng)營(yíng)管理情況、發(fā)展情況，利用現(xiàn)有的國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，合理確定目標(biāo)評(píng)價(jià)體系，做出客觀的分析、判斷和評(píng)價(jià)。

（三）對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)

在效益審計(jì)中，審計(jì)人員除必須具備嫻熟的會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)方面的知識(shí)外，還需要具有社會(huì)學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面的相關(guān)知識(shí)。必須有計(jì)劃、有重點(diǎn)地采取多種途徑，抓好在職審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和宏觀掌控能力，進(jìn)一步推動(dòng)管理效益審計(jì)的發(fā)展。

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