基于案例分析的事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制問題探討

陳秋芳

摘要：本文以近期發(fā)生的某路燈管理所會計徐某貪污案為啟發(fā)，探討導致此貪污案發(fā)生的內(nèi)部控制漏洞，指出內(nèi)部控制在保護資產(chǎn)完整、提高信息可靠性以及提升管理效率方面的重要意義，最后提出改進內(nèi)部控制設(shè)計的意見。

關(guān)鍵詞：蟻貪 事業(yè)單位 內(nèi)部控制

一、案例概況

某市路燈管理所會計徐某在6年間侵吞路燈電費588.3萬元一案見諸報端，清水衙門出蟻貪，令人唏噓不已。小小的路燈管理所，很多人會覺得它很不起眼，但它承擔全市的路燈建設(shè)運行維護等管理工作，每個月僅路燈電費一項就能支出700-900萬元，而會計徐某僥幸的認為，從這么大額的支出中抽取一小部分應該不會被輕易發(fā)現(xiàn)，最終因為一張被動過手腳的對賬單遺落在文印室，而讓整個貪污事件浮出水面。

總結(jié)徐某的貪污手法主要分為以下幾步：

第一步，從出納手里借來財務(wù)專用章，以單位名義申請購買支票，每當她想用錢時，就填寫現(xiàn)金支票，利用工作機會從疏于防范的出納手中借機蓋上財務(wù)專用章和法人代表章，然后從開戶銀行領(lǐng)取現(xiàn)金。第二步，為了不讓出納發(fā)現(xiàn)對賬單的異常，徐某主動幫出納前往銀行領(lǐng)取對賬單，并在對賬單取現(xiàn)那一行用事先打印好的“一戶通托收”字條掩蓋“現(xiàn)支”字眼，然后再用彩色復印機復印一份，將篡改后的復印件作為做賬依據(jù)。最后，徐某一人獨攬路燈電費原始票據(jù)的匯總工作，這使得她有機會在電費票據(jù)和匯總金額上做手腳，從而將中飽私囊的現(xiàn)金支取轉(zhuǎn)化為電費支出。6年間，徐某共提取現(xiàn)金138次，金額580多萬元，最終被判處有期徒刑14年。

二、財務(wù)內(nèi)部控制存在的缺陷分析

從徐某的貪污手法中，我們可以發(fā)現(xiàn)，路燈管理所存下如下財務(wù)內(nèi)部控制缺陷：

首先，出納與會計職責設(shè)置不盡科學。不僅是某路燈管理所，大部分的事業(yè)單位等作為國有公共服務(wù)機構(gòu)，受人員編制的限制，崗位安排上存在一人多崗、不相容崗位兼職等現(xiàn)象。財務(wù)管理中經(jīng)辦人、審核人、記賬人員等沒有完全相互分離并相互制約，這種現(xiàn)象會導致財務(wù)管理中出現(xiàn)賬面虛報、貪污挪用的情況發(fā)生。此案中，雖由不同的人分別承擔出納與會計的職責，但存在崗位職責未分離的情況：一是單位的財務(wù)印章與法人代表章都由出納一人保管，當支取現(xiàn)金時缺乏有效的監(jiān)管；二是電費原始單據(jù)的收集匯總工作由會計一人承擔，且不需出納與分管領(lǐng)導復核，使得會計可以隨意篡改電費金額，偽造電費票據(jù)。

第二，預算控制執(zhí)行力度不夠。隨著新預算法的落實，財政支出原則上需要在年初預算的框架之內(nèi)進行安排，但仍存在部分地區(qū)部分單位預算執(zhí)行力度不夠的問題。一是單位預算編制計劃未能涵蓋所有財政收支情況，使得預算管理失去了實際意義。二是預算追加的隨意性大，沒有發(fā)揮預算管理資金控制的作用。三是預算管理精細化執(zhí)行不到位，部門預算分解不夠細化，導致部超出預算的事情時有發(fā)生。此案中，電費支出原本是可以精確預算的，但是某市路燈管理所未將電費支出納入國庫集中支付預算，使得電費支出缺乏預算限額控制，給了會計虛增電費支出的可乘之機。

第三，內(nèi)部監(jiān)督不到位。事業(yè)單位缺少獨立的內(nèi)部審計部門，稽核人員的安排受到領(lǐng)導的干涉，嚴重影響內(nèi)部控制人員的獨立性，使得內(nèi)部監(jiān)督機制被弱化。

三、財務(wù)會計內(nèi)控制度完善的重要性

“蟻貪”也能貪出巨款，可見，科學的財務(wù)會計內(nèi)控制度設(shè)計對事業(yè)單位的平穩(wěn)運行與發(fā)展至關(guān)重要：

首先，科學的財務(wù)會計內(nèi)控制度可以維護資產(chǎn)的安全完整。國有資產(chǎn)完整是事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部控制應當為資金資產(chǎn)的安全提供扎實的制度保障；其次，科學的財務(wù)會計內(nèi)控制度可以提高財務(wù)信息的可靠性?？煽康呢攧?wù)會計報告及管理信息對內(nèi)是管理層做出運營決策以及業(yè)績評價的基礎(chǔ)，信息的真實可靠有利于提升事業(yè)單位或政府機構(gòu)的誠信度和公信力，維護公共服務(wù)機構(gòu)的良好形象。最后，科學的財務(wù)會計內(nèi)控制度可以提升管理效率?？茖W的財務(wù)會計內(nèi)控制度杜絕了大部分的貪污舞弊現(xiàn)象，管理者可以解放出大量精力用于單位其他方面的經(jīng)營上。

四、對策建議

以此案為鑒，筆者認為可從以下幾個關(guān)鍵點入手，進行財務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計，避免出現(xiàn)徐某式貪污：

財務(wù)專用章與法人代表章分別由會計與出納保管，避免其中一人支取現(xiàn)金的可能；每個月的銀行對賬單余額需由單位財務(wù)負責人認可并簽章；原始票據(jù)由出納歸集并填寫報銷單由財務(wù)負責人簽字審批，最后由會計記賬；有條件的單位或企業(yè)應當定期進行會計或出納輪崗制，從而避免會計和出納因為長期共事而相互勾結(jié)串通，凌駕于內(nèi)控之上；此外，應積極配合財政改革，提高預算執(zhí)行力，爭取細化預算項目，建立定期內(nèi)部稽核的控制制度等。

然而，光有制度的設(shè)計遠遠不夠，本文案例也提醒我們，要提高財務(wù)會計人員的廉政意識與法制觀念，不玩忽職守、不心存僥幸，認真履職、恪守職責。只有財務(wù)人員守住了道德底線，再加上科學的內(nèi)控制度設(shè)計，才能構(gòu)筑起財務(wù)會計內(nèi)部控制的銅墻鐵壁。

參考文獻：

[1]騰訊新聞綜合人民網(wǎng)報道.http：//news.qq.com/a/20150701/001013.htm[DB/OL].2015-07-01

[2]黃微.關(guān)于企業(yè)財務(wù)會計的內(nèi)部控制的問題和措施研究[J].企業(yè)管理，2015（2）：33-34

[3]肖艷麗.試論內(nèi)部控制在財務(wù)管理中的重要性[J].北方經(jīng)貿(mào)，2015（3）：123