利用內(nèi)部控制制約高管集權(quán) 提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

陜西省地方電力(集團(tuán))有限公司合陽縣供電分公司 張秀英

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利用內(nèi)部控制制約高管集權(quán) 提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

陜西省地方電力(集團(tuán))有限公司合陽縣供電分公司 張秀英

摘 要:目前很多企業(yè)都存在高管集權(quán)問題，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)政策與制度的落實(shí)造成了一定的制約。而企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用之一就是平衡權(quán)力配置，從而有效推動(dòng)各項(xiàng)政策與制度的落實(shí)效率。本文就從企業(yè)高管集權(quán)以及內(nèi)部控制的基本定義出發(fā)，明確高管集權(quán)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，并梳理內(nèi)部控制對(duì)于高管集權(quán)的制約作用，希望能為相關(guān)人士提供參考。

關(guān)鍵詞:集權(quán) 會(huì)計(jì)信息 內(nèi)部控制

隨著我國改革開放的深入發(fā)展，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的模式呈現(xiàn)出明顯多元化的發(fā)展趨勢，經(jīng)濟(jì)朝著開放化的方向發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部資本的多元化結(jié)構(gòu)直接導(dǎo)致了公司內(nèi)部高管集權(quán)現(xiàn)象。

這些問題的產(chǎn)生導(dǎo)致了內(nèi)部控制信息在一定程度上失真。那么，如何制約高管集權(quán)并有效保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才是我們亟待探究的問題。建立健全法制、培育會(huì)計(jì)信息主體和信息需求市場、建立網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育等都是提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的途徑，但無疑只有對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行徹底改善，才能在最大程度上提升企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)質(zhì)量信息，從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展[1]。

1 高管集權(quán)、內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息的理論研究

1.1 內(nèi)部控制的理論概述

在20世紀(jì)的50年代，美國會(huì)計(jì)在工作中，結(jié)合對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行總結(jié)分析，正式提出了企業(yè)內(nèi)部控制的概念，并對(duì)這個(gè)概念進(jìn)行了詳細(xì)深入的談?wù)?，將?nèi)部控制定義為一種內(nèi)部制度，這種制度可以更加明確地提升企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，內(nèi)部控制的實(shí)施部門包含特定的組織機(jī)構(gòu)，這個(gè)機(jī)構(gòu)在調(diào)研和實(shí)踐的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)內(nèi)部工作提出了一些新的管理方法，在將一個(gè)特定的企業(yè)單位作為管理基本點(diǎn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)資源進(jìn)行科學(xué)合理的安排和整合，通過這種制度來保證企業(yè)內(nèi)部信息的完整性和有效性，將企業(yè)內(nèi)部部門之間的分工進(jìn)行有效明確，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行協(xié)調(diào)，在執(zhí)行過程中衍生出很多相應(yīng)的控制程序，通過專業(yè)的管理辦法使之形成一套嚴(yán)密的管理體系。

1.2 高管集權(quán)問題的具體看法

在我國大型企業(yè)或私有制企業(yè)內(nèi)部，高管集權(quán)現(xiàn)象是一種非常常見的問題，高層人員對(duì)各項(xiàng)管理權(quán)限進(jìn)行集中管理，這種方式可以有效調(diào)動(dòng)公司內(nèi)部的各項(xiàng)資源調(diào)配，使公司內(nèi)部的管理制度更加簡潔完善，在決策操作的層面上也起到了非常好的效果。但資源集中調(diào)整也必然會(huì)造成少數(shù)人的集權(quán)，在工作中過于強(qiáng)勢，企業(yè)內(nèi)部的其他管理機(jī)制無法有效約束企業(yè)高層，內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮出應(yīng)有的作用，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營進(jìn)行控制的目的。一般來講，如果企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)高層集權(quán)，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制無法對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行有效地把握。

1.3 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量概述

會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位通過財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他會(huì)計(jì)信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是財(cái)務(wù)報(bào)告中做提供會(huì)計(jì)信息的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者的決策有用應(yīng)具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。根據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)化組織1994年頒布的ISO8402-94 《質(zhì)量管理和質(zhì)量保證——術(shù)語》中有關(guān)質(zhì)量的定義，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和。

1.4 高管集權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

由于為追求經(jīng)濟(jì)指標(biāo)或任務(wù)指標(biāo)的完成，一些高管人員在未達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的情況下依靠調(diào)整報(bào)告蒙混過關(guān)；只用對(duì)政績有用的統(tǒng)計(jì)數(shù)字，不利的數(shù)字就加以改造，最終導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真。內(nèi)部自我約束功能不強(qiáng)。在會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)管理上隨意性較強(qiáng)，在有重大政策和業(yè)務(wù)出臺(tái)時(shí)，鉆政策的空子，抱著“上有政策，下有對(duì)策”的想法，對(duì)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)采取不負(fù)責(zé)任的態(tài)度，隨意改動(dòng)數(shù)據(jù)。當(dāng)公司發(fā)生重大的虧損、資不抵債、公司受到財(cái)稅部門的重大處罰等情況時(shí)，也會(huì)盡量回避披露這類信息。使這些情況大大降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2 實(shí)施內(nèi)部控制是解決高管集權(quán)，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的有效措施

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理，就需要建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。對(duì)一個(gè)企業(yè)來說，管理控制和會(huì)計(jì)控制缺一不可，只有從宏觀和微觀兩方面齊抓共管，才會(huì)體現(xiàn)出內(nèi)部控制的有效性。

2.1 完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

企業(yè)的內(nèi)部控制有很大一部分需要高層管理者配合，帶動(dòng)底層員工來共同實(shí)施，高管集權(quán)會(huì)成為工作中的一種助推力，提高工作效率，實(shí)現(xiàn)公司資源的優(yōu)化分配，但也因?yàn)闄?quán)力的過度集中或失衡，在帶來好處的同時(shí)，也必然會(huì)掣肘內(nèi)部控制的實(shí)施。實(shí)施科學(xué)的內(nèi)部控制，本著保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，在促進(jìn)經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性方面進(jìn)行全方位控制的原則，應(yīng)當(dāng)實(shí)施強(qiáng)化職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)控制度，并強(qiáng)化會(huì)計(jì)記錄、資產(chǎn)保護(hù)、職工素質(zhì)、預(yù)算管理和報(bào)告制度等重要環(huán)節(jié)的組織控制。

2.2 構(gòu)建健全的董事會(huì)治理機(jī)構(gòu)

為改善企業(yè)高管問題，可以組建一套包括企業(yè)高管的獨(dú)立決策機(jī)構(gòu)，從而在一定程度上制約企業(yè)高管在管理上的集權(quán)性。董事會(huì)成員除企業(yè)大股東以及部分高管人員外，還應(yīng)從企業(yè)基層員工中挑選出具有卓越貢獻(xiàn)，并在自身工作領(lǐng)域上有一定建 樹的優(yōu)秀員工，還可吸納外部人員，如外部技術(shù)專家、法律專家以及管理專家，都可以作為公司董事會(huì)的成員。從這一結(jié)構(gòu)上來看，有效提高了董事會(huì)的知識(shí)水平、技術(shù)水平，并在董事會(huì)中進(jìn)行信息交互，可大幅提升決策質(zhì)量，并在很大程度上制約高管對(duì)于決策的制定。

為確保決策的有效落實(shí)，還應(yīng)強(qiáng)化董事會(huì)的監(jiān)管職能，由董事會(huì)人員對(duì)決策落實(shí)情況進(jìn)行定期審核，并由外部專家人員對(duì)企業(yè)業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)，這種方式也有利于提升評(píng)價(jià)的客觀公正性。

2.3 實(shí)施高管人才選拔與競爭機(jī)制

企業(yè)高管對(duì)于企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展有著重要影響，為促進(jìn)企業(yè)的高效發(fā)展，就必須提升高管人才的專業(yè)水平與職業(yè)道德，確保高管人員在管理過程中能夠?qū)⑵髽I(yè)利益放在首位。為提高高管人員的人才質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定一套完善的聘任、解聘以及競爭上崗的內(nèi)控制度，凡是高管人員都應(yīng)當(dāng)經(jīng)過嚴(yán)格考核才可上崗。如果高管人員曾對(duì)企業(yè)造成損壞，那么，在追究責(zé)任、采取一定處罰的同時(shí)，還應(yīng)追究法律責(zé)任，情節(jié)惡劣者不予任用。此外，在高管人員的管理制度方面，包括工作任務(wù)、工資待遇、獎(jiǎng)罰制度、解聘條件、競爭制度、升降方式等都應(yīng)進(jìn)行完善制定，并與高管人員簽署協(xié)議，總之，即是通過針對(duì)高管人員的內(nèi)部管理制度實(shí)現(xiàn)高管人員集權(quán)方面的制約。

3 結(jié)語

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部高管集權(quán)、內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量三者之間的關(guān)系問題已經(jīng)成為制約企業(yè)發(fā)展的一大難題，如何結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況深入分析，并把握三者之間的關(guān)系，對(duì)公司今后的發(fā)展和影響起著極為重要的作用，公司管理人員要對(duì)三者進(jìn)行科學(xué)合理的了解，找到三者之間出現(xiàn)問題的癥結(jié)，在企業(yè)內(nèi)部建立健全內(nèi)部控制體系，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的管理技術(shù)支持。

參考文獻(xiàn)

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中圖分類號(hào)：F234.3

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2016)01(c)-012-03